淺探通信企業(yè)自建網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)核算

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬一、出包工程的核算企業(yè)在出包方式下建設(shè)網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)是將工程出包給施工單位，承包單位核算工程的實際支出，出包單位不負責工程各項實際支出的核算，待工程竣工后出包單位與承包單位進行竣工結(jié)算。在這種方式下，“在建工程”賬戶實際上是公司與承包單位的結(jié)算賬戶，公司將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”賬戶核算。例1：某通信企業(yè)建造光纜網(wǎng)絡(luò)，公司將工程出包給某一建筑公司，工程總預(yù)算為200000元，按合同

2、規(guī)定，預(yù)交工程款70豫。（1）公司按合同預(yù)付工程款時，作以下賬務(wù)處理：借：在建工程———伊伊光纜網(wǎng)絡(luò)140000貸：銀行存款140000（2）工程完工結(jié)算工程價款，收到承包單位賬單，補付30豫的工資價款時，作以下賬務(wù)處理：借：在建工程———伊伊光纜網(wǎng)絡(luò)60000貸：銀行存款60000（3）固定資產(chǎn)交付使用，根據(jù)竣工工程決算表結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時，作以下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)200000貸：在建工程———伊伊光纜網(wǎng)絡(luò)200000二、自營工程的核

3、算自營工程是指由施工企業(yè)自行備料，自營施工建造的固定資產(chǎn)。公司應(yīng)在“在建工程”科目下按不同的工程項目設(shè)置明細科目。公司購入的為工程準備的物資等，按購入物資的實際成本，借記“在建工程———工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實際成本，借記“在建工程———伊伊工程”科目，貸記“在建工程———工程物資”等科目。自營工程發(fā)生的其他費用，按實際發(fā)生額，借記“在建工程———伊伊工程”科目，貸記“銀行存款

4、”（或“應(yīng)付工資”、“長期借款”）科目。自營工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程———伊伊工程”科目。例2：某通信企業(yè)自行建造分配網(wǎng)絡(luò)一處，為工程購置建筑材料等物資70000元，全部用于工程建設(shè)，支付工程建設(shè)人員工資9000元，支付施工部門工程費用3000元，工程完工驗收可交付使用。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：（1）購入工程物資時：借：在建工程———工程物資70000貸：銀行存款70000（2

5、）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程70000貸：在建工程———工程物資70000（3）支付工程建設(shè)人員工資時：借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程9000貸：應(yīng)付職工薪酬9000（4）支付施工部門的工程費用時：借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程3000貸：銀行存款3000（5）工程完工驗收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：借：固定資產(chǎn)82000貸：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程82000例3：承例2，假設(shè)工程建設(shè)部共有10人，本月工資及

6、附加費總額為24300元（工資10000元、獎金5000元、工資附加9300元），本月工程費用為12000元（工程部門固定支出10000元、工程直接費用2000元），本月工程施工情況如下表所示（金額單位：元）：（1）購入工程物資時：借：在建工程———工程物資70000貸：銀行存款70000淺探通信企業(yè)自建網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)核算黃永平淵中廣有線信息網(wǎng)絡(luò)有限公司南通分公司江蘇南通226001冤【摘要】本文針對通信企業(yè)自建網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)，因施工任務(wù)分攤不均造

7、成固定費用分攤困難的問題，提出采用“視同外包法”的核算方法，即以工程決算價作為工程成本，工程施工費用與實際費用的差額計入待分攤工程費用，定期分析計入管理費用?！娟P(guān)鍵詞】在建工程固定費用視同外包法工程名稱伊伊分配網(wǎng)工程伊伊光纜網(wǎng)絡(luò)改造工程伊伊管道預(yù)埋工程合計本月派工507080200累計派工50350200600工程費用分攤30004200480012000工資費用分攤60758505972024300是否完工是否否陰窯52窯全國中文核心

8、期刊財會月刊陰援中旬（2）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程70000貸：在建工程———工程物資70000（3）分配工程建設(shè)人員工資及附加時：借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程6075———伊伊光纜網(wǎng)絡(luò)改造工程8505———伊伊管道預(yù)埋工程9720貸：應(yīng)付職工薪酬24300（4）支付施工部門的工程費用時：借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程3000———伊伊光纜網(wǎng)絡(luò)改造工程4200———伊伊管道預(yù)埋工程4800貸：銀行存款120

9、00（5）工程完工驗收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：借：固定資產(chǎn)79075貸：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程79075例4：承例2，如果本月工程施工任務(wù)不足，假設(shè)工程建設(shè)部共有10人，本月工資及附加費總額為20550元（工資10000元、獎金1250元、工資附加9300元），本月工程費用為10500元（工程部門固定支出10000元、工程直接費用500元），本月工程施工情況如下表所示（金額單位：元）：（1）購入工程物資時：借：在建工程———工程

10、物資70000貸：銀行存款70000（2）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程70000貸：在建工程———工程物資70000（3）分配工程建設(shè)人員工資及附加時：借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程20550貸：應(yīng)付職工薪酬20550（4）支付施工部門的工程費用時：借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程10500貸：銀行存款10500（5）工程完工驗收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：借：固定資產(chǎn)101050貸：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程10

11、1050由于工程建設(shè)部門工資及工程費用中存在固定費用，這樣分配計入工程成本的人工和費用與當月工程施工總量密切關(guān)聯(lián)，因此以上提到的方法只有在工程施工任務(wù)波動不大的情況下采用。筆者認為，自營工程采用視同外包的方法核算可以避免以上不足，并且可以確保自營工程與外包工程成本計算不存在較大差異，對資產(chǎn)入賬價值及資產(chǎn)受益期內(nèi)的損益等的準確核算較為有益。例5：承例2，按視同外包法核算，伊伊分配網(wǎng)工程經(jīng)立項設(shè)計預(yù)算后，本月施工，當月完工。工程建設(shè)部共有1

12、0人，本月工資及附加費總額為20550元（工資10000元、獎金1250元、工資附加9300元），本月工程費用為10500元（工程部門固定支出10000元、工程直接費用500元）。工程竣工，經(jīng)決算、審計后確認工程決算表如下（金額單位：元）：（1）購入工程物資時：借：在建工程———工程物資70000貸：銀行存款70000（2）領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程70000貸：在建工程———工程物資70000（3）分配工程建設(shè)人

13、員工資及附加時：借：待攤費用———待分攤工程費用20550貸：應(yīng)付職工薪酬20550（4）支付施工部門的工程費用時：借：待攤費用———待分攤工程費用10500貸：銀行存款10500（5）根據(jù)工程決算表結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時考慮到該工程為自營工程，應(yīng)剔除“計劃利潤”與“稅金”兩項，伊伊分配網(wǎng)工程成本計算確認為82809.40元。借：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程82809.40貸：待攤費用———待分攤工程費用82809.40（6）工程完工驗收交付使

14、用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：借：固定資產(chǎn)82809.40貸：在建工程———伊伊分配網(wǎng)工程82809.40年底計算“待攤費用———待分攤工程費用”科目余額。筆者認為該余額由于工程任務(wù)的不足或超量而形成，即工程施工器材設(shè)備與人員配備不當所致，故應(yīng)計入或沖減管理費用。自營工程采用視同外包的方法核算具有以下優(yōu)點：淤確保了自營工程與外包工程建設(shè)成本確認的一致性，在建工程價值確認更趨合理；于避免了工程費用分攤計入工程成本的波動性，在建工程價值確認更趨客觀；

15、盂通過定期計算分析“待攤費用———待分攤工程費用”科目分析工程施工器材設(shè)備與人員配備的合理性，考慮是否存在施工能力過剩、施工接單不足等現(xiàn)象；榆通過定期計算分析“待攤費用———待分攤工程費用”科目可以確認該期間自建工程項目比采取外包施工方式節(jié)約（或超支）的額度，為工程績效考核提供數(shù)據(jù)。主要參考文獻財政部.企業(yè)會計準則2006援北京院經(jīng)濟科學(xué)出版社袁2006工程名稱伊伊分配網(wǎng)工程伊伊光纜網(wǎng)絡(luò)改造工程伊伊管道預(yù)埋工程合計本月派工5050累計派