建筑業(yè)稅收征管現(xiàn)狀的分析

1、城市建設(shè)2009年總第45期CONSTRUCTION一、建安業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響（一）、行業(yè)特點(diǎn)1、項(xiàng)目的流動(dòng)性、單件性和長(zhǎng)期性建安、房地產(chǎn)業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一樣具有周期性，并且投入到產(chǎn)出的周期比較長(zhǎng)。2、產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性該行業(yè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的其它許多行業(yè)或產(chǎn)業(yè)（如鋼鐵、水泥、木材、玻璃、塑料、家電等）密切相關(guān)，具有很強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性。因此它們對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率很高。3、對(duì)政策的敏感性政府政策對(duì)建筑安裝業(yè)的影響：政府投資規(guī)模直接影響建

2、安業(yè)規(guī)模；各項(xiàng)稅費(fèi)影響建安業(yè)成本核算，進(jìn)而影響建安業(yè)的利潤(rùn)回報(bào)率。（二）行業(yè)對(duì)稅收管理的影響1、稅務(wù)稽查難以開(kāi)展由于涉及許多行業(yè)，一些建安企業(yè)就在成本費(fèi)用中做文章。加上各地執(zhí)行稅收政策不一致，有些建筑商到稅負(fù)較低的地方申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，還有些建筑商干脆使用假發(fā)票，建安的材料票是增值稅發(fā)票，從而給地稅部門的稽查帶來(lái)相當(dāng)大的難度。2、稅源變動(dòng)難以把握建安業(yè)受產(chǎn)業(yè)政策影響大，稅收收入預(yù)測(cè)和計(jì)劃很難做到準(zhǔn)確無(wú)誤，進(jìn)而影響到?jīng)Q策和征管。二、稅收征管存

3、在的主要問(wèn)題、發(fā)票管理問(wèn)題（一）建安業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題1、不按規(guī)定辦理登記、報(bào)驗(yàn)、申報(bào)的現(xiàn)象普遍存在。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，《征管法》及省市局有關(guān)行業(yè)管理辦法都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報(bào)驗(yàn)、登記和按期申報(bào)制度，但建安企業(yè)施工時(shí)真正能辦理的卻寥寥無(wú)幾，等工程決算后再開(kāi)票繳稅的情況似乎約定俗成。2、不按規(guī)定開(kāi)具、接受建筑發(fā)票的情形時(shí)有發(fā)生。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，明明是按進(jìn)度結(jié)算的工程款，承建方卻只開(kāi)了張“預(yù)收工程款”的收條就可以拿到；明明

4、應(yīng)該“料、工、費(fèi)”合并計(jì)征稅款，納稅人卻只就施工費(fèi)開(kāi)一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分就以商業(yè)銷售票代替了；明明是甲地的工程項(xiàng)目，承建單位卻用乙地開(kāi)具的發(fā)票也能一樣結(jié)算。發(fā)票開(kāi)具、接受的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收的流失，這是目前稅收流失的一個(gè)“無(wú)底洞”。3、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施對(duì)建筑安裝業(yè)納稅人難以實(shí)施。既然知道他欠稅、偷稅，就當(dāng)然要依法辦事?？墒钱?dāng)凍結(jié)、扣繳銀行存款時(shí)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)大部分建筑安裝業(yè)企業(yè)在本地只有一個(gè)臨時(shí)賬戶，一般而言，工程款在這

5、樣的戶頭上停留的時(shí)間很短，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難扣到大筆的存款；當(dāng)實(shí)施查封、扣押財(cái)產(chǎn)時(shí)，施工現(xiàn)場(chǎng)屬于承建方的往往只有攪拌機(jī)、手推車、瓦刀等簡(jiǎn)單工具，建筑材料很多是“甲供材”，產(chǎn)權(quán)不屬于承建方，在建的工程、完工的工程也不能封、無(wú)法扣，如果到承建單位的注冊(cè)地強(qiáng)制執(zhí)行，《征管法》和細(xì)則都沒(méi)有對(duì)異地凍結(jié)、扣繳、查封、扣押的程序給予明確的規(guī)定，成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，很難順利執(zhí)行。4、計(jì)稅金額不足。包工不包料的企業(yè)，計(jì)稅金額只申報(bào)工費(fèi)部分；配套工程及零星工程如綠化

6、、水泥路、木門、鋁合金門窗、路燈、鐵門、防盜門等工程，以各種建筑材料等發(fā)票直接入賬減少計(jì)稅金額；向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不計(jì)入計(jì)稅金額；掛靠經(jīng)營(yíng)的建安企業(yè)，掛靠其名而根據(jù)匯款額提取管理費(fèi)和代扣稅款，但掛靠單位向承建單位直接領(lǐng)取現(xiàn)金時(shí)不入帳，減少了計(jì)稅金額。5、納稅時(shí)間滯后。墊資工程，有的工程墊資時(shí)間跨度較長(zhǎng)，墊資款難于及時(shí)收回，因?qū)傥词盏焦こ炭?，納稅義務(wù)時(shí)間尚未發(fā)生，致使有的工程已經(jīng)完工投入使用，而營(yíng)業(yè)

7、稅仍未征收；已經(jīng)竣工但尚未辦理結(jié)算的工程，因建設(shè)單位拖欠工程款施工單位不主動(dòng)申請(qǐng)驗(yàn)收或因工程質(zhì)量等原因而不能辦理驗(yàn)收以致工程款久拖未結(jié)，營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間滯后。6、某些情況的納稅義務(wù)時(shí)間難于把握。對(duì)于建筑安裝企業(yè)具有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)權(quán)，并直接從事房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)自建自售建筑物的行為，其建安營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間難于準(zhǔn)確把握。三、建安業(yè)稅收征管存在問(wèn)題的原因分析1、一方面在于現(xiàn)行的異地經(jīng)營(yíng)戶的登記、報(bào)驗(yàn)、申報(bào)制度缺乏體制保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)工商信息

8、交換得到本地固定經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的有關(guān)登記信息，但對(duì)異地經(jīng)營(yíng)情況只能靠納稅人自覺(jué)報(bào)驗(yàn)、申報(bào)和稅務(wù)部門的實(shí)地核查，幾乎沒(méi)有任何體制保證，效果當(dāng)然不理想。納稅人外來(lái)施工，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在沒(méi)有稅收監(jiān)控的情況下結(jié)束了，他的欠稅、偷稅很可能就再也無(wú)法追回了。2、建筑工程業(yè)務(wù)量大，分布廣，工程施工周期一般在幾個(gè)月至幾年，而且工期綜合交錯(cuò)，掌握其信息的難度大。建筑工程在立項(xiàng)時(shí)，雖然在建委、計(jì)委、稅務(wù)等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握，建安企

9、業(yè)漏報(bào)、不報(bào)工程項(xiàng)目，從而直接影響建筑業(yè)的稅收收入。3、稅務(wù)征管力量薄弱。由于取消了戶管員對(duì)企業(yè)“保姆式”的管理方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建安企業(yè)承建的工程項(xiàng)目了解不多，等到稅務(wù)稽查時(shí)，大部分工程已完工，無(wú)從了解其具體施工情況，對(duì)漏報(bào)工程項(xiàng)目及掛靠等偷逃稅難以杜絕。4、現(xiàn)行稅收政策規(guī)定實(shí)際操作性不強(qiáng)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，因此建筑企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。但在實(shí)際中，建筑企業(yè)只是代扣代

10、繳義務(wù)人，工程承包者才是真正的納稅義務(wù)人，只有他們才真正知道工程進(jìn)展到什么程度，工程款已收多少，收到的款項(xiàng)是否已全部申報(bào)以及是否有故意延期結(jié)算，造成稅款不能及時(shí)、足額入庫(kù)。5、企業(yè)所得稅帶征率的不同，使得企業(yè)避重就輕。目前，對(duì)那些賬證不健全或不能完全真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的建安企業(yè)，實(shí)行帶征率征收辦法。由于帶征率的測(cè)算存在抽樣調(diào)查的片面性及不夠準(zhǔn)確，所以各地的帶征率有所不同，這樣有些企業(yè)就會(huì)避重就輕。建筑業(yè)稅收征管現(xiàn)狀的分析岳遠(yuǎn)相江西省奉

11、新縣地稅局江西奉新330700摘要：近年來(lái)，隨著奉新縣城市建設(shè)步伐的加快，建筑安裝行業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，為地方財(cái)政作出了重大的貢獻(xiàn)，同時(shí)也給現(xiàn)有的稅收管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。關(guān)鍵詞：建筑業(yè)稅收征管現(xiàn)狀財(cái)政論壇7萬(wàn)方數(shù)據(jù)城市建設(shè)2009年總第45期CONSTRUCTION四、建安業(yè)稅收征管建議1、重視協(xié)稅護(hù)稅工作實(shí)行源頭控管。有關(guān)部門要攜手共同完善建筑安裝業(yè)市場(chǎng)管理。建筑管理部門在把好建筑質(zhì)量關(guān)的同時(shí)，還應(yīng)協(xié)同稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中如發(fā)現(xiàn)出借建

12、筑資質(zhì)權(quán)以收取好處的單位，不僅要沒(méi)收非法所得，還要視情節(jié)予以處罰，直至吊銷有關(guān)證照，對(duì)那些無(wú)證個(gè)體包工頭也要進(jìn)行清理，以促進(jìn)建筑市場(chǎng)的健康發(fā)展。實(shí)行源頭控管。與建設(shè)主管部門加強(qiáng)協(xié)作，定期取得建設(shè)主管部門控管的建設(shè)項(xiàng)目信息，主要從市、各縣建設(shè)局取得造價(jià)50萬(wàn)元以上的土建項(xiàng)目信息；采集未納入建設(shè)主管部門控管的建設(shè)項(xiàng)目信息。凡建筑施工必有《施工許可證》，建議由政府協(xié)調(diào)，要求納稅人到建設(shè)部門辦理《施工許可證》等相關(guān)手續(xù)時(shí)，必須提供該工程項(xiàng)目的稅

13、務(wù)登記證不是原企業(yè)稅務(wù)登記證或報(bào)驗(yàn)手續(xù)，否則不予辦理，并由建設(shè)部門按月將工程、立項(xiàng)、竣工等情況通報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)、完整地掌握相關(guān)信息。對(duì)從事工程施工的納稅人必須按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的要求分項(xiàng)目按月核算收入，計(jì)算申報(bào)納稅。不能建賬核算的由稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程形象進(jìn)度核定征收，工程竣工結(jié)算開(kāi)具發(fā)票時(shí)多退少補(bǔ)。這樣可以實(shí)現(xiàn)稅款的及時(shí)、均衡入庫(kù)，堵塞漏洞。2、實(shí)行工程報(bào)備制度和分工程項(xiàng)目申報(bào)納稅制度要求建安企業(yè)在工程動(dòng)工之前，應(yīng)將

14、每一承接的工程情況及時(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)有電腦網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，按企業(yè)分工程項(xiàng)目進(jìn)行分類建檔（如內(nèi)容包括：工程名稱、地點(diǎn)、預(yù)計(jì)投資額、期限、成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況及各稅的應(yīng)繳已繳情況等）。實(shí)行項(xiàng)目管理。按項(xiàng)目進(jìn)行稅源登記，統(tǒng)一建立建設(shè)項(xiàng)目信息庫(kù)；并按項(xiàng)目進(jìn)行稅收管理，按項(xiàng)目核查發(fā)票取得情況和監(jiān)控納稅進(jìn)度情況。為了明確每個(gè)工程的進(jìn)展情況，應(yīng)要求企業(yè)每月按工程項(xiàng)目分別申報(bào)工程款的結(jié)轉(zhuǎn)情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將申報(bào)情況錄入電腦的分類檔案里。同時(shí)

15、為了解決企業(yè)因工程項(xiàng)目分開(kāi)申報(bào)而增加工作量，專門為建安企業(yè)設(shè)計(jì)一套申報(bào)軟件，方便企業(yè)申報(bào)納稅。3、實(shí)行統(tǒng)一納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間制度為了保證稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，應(yīng)將建安企業(yè)的納稅義務(wù)時(shí)間加予規(guī)范。不僅要按“建安施工企業(yè)采取預(yù)收備料款或預(yù)收工程款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收備料款或預(yù)收工程款的當(dāng)天”規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)明確所有的工程應(yīng)從工程開(kāi)工后的次月起，根據(jù)工程的形象進(jìn)度（依權(quán)責(zé)發(fā)生制），申報(bào)交納有關(guān)的稅收，其已按預(yù)收備料款或預(yù)收工程款繳

16、稅的部分允許抵扣，這樣可以避免因工程實(shí)行墊資及資金未到位而拖延繳稅時(shí)間的問(wèn)題；對(duì)于工程最后的稅款結(jié)算期，應(yīng)以合同規(guī)定的工程完成時(shí)間或工程實(shí)際完成時(shí)間為準(zhǔn)，避免因工程款拖欠等原因?qū)е聭?yīng)納的稅收被拖延的現(xiàn)象以及自建自售的移送時(shí)間難于掌握的現(xiàn)象。4、實(shí)行雙向監(jiān)控。對(duì)已竣工的建設(shè)項(xiàng)目，主要從建設(shè)單位入手，核查建設(shè)單位已竣工項(xiàng)目支付工程款和取得發(fā)票情況；對(duì)在建的建設(shè)項(xiàng)目，主要監(jiān)控建筑施工企業(yè)的各個(gè)建筑項(xiàng)目納稅情況，督促建筑施工企業(yè)及時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算

17、，確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。5、實(shí)行以票控稅。對(duì)建設(shè)單位取得發(fā)票進(jìn)行核查管理，建設(shè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，須憑本地的建筑安裝專用發(fā)票入賬；對(duì)未按規(guī)定取得發(fā)票的或發(fā)票金額低于工程造價(jià)的，責(zé)令建設(shè)單位限期取得發(fā)票或補(bǔ)足差額部分發(fā)票。6、實(shí)行納稅評(píng)估。對(duì)賬證不健全的企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)未掌握準(zhǔn)確的工程造價(jià)信息的，建立統(tǒng)一的工程造價(jià)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，核定建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)據(jù)以征收。7、要加強(qiáng)發(fā)票的日常管理。應(yīng)加強(qiáng)源頭管理，還要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管現(xiàn)代化建設(shè)，

18、實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)電腦聯(lián)網(wǎng)。另外，對(duì)于偽造假發(fā)票、販賣假發(fā)票的不法行為必須堅(jiān)決打擊。將發(fā)票檢查工作常規(guī)化、制度化，一是將日常實(shí)施稅收檢查中發(fā)現(xiàn)可疑的發(fā)票情況及時(shí)填寫“發(fā)票填寫情況核對(duì)卡”，不能拘束于開(kāi)展發(fā)票檢查時(shí)才進(jìn)行，把這一做法日?；欢窃谀瓿踔贫ㄓ?jì)劃時(shí)，將發(fā)票檢查列入各類大檢查或?qū)ｍ?xiàng)檢查內(nèi)容之一。8、加強(qiáng)稅務(wù)稽查，加大違章的處罰力度。根據(jù)行政處罰法處罰與教育相結(jié)合的原則，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，對(duì)于發(fā)生的稅務(wù)違法行為，教育必須以處罰為后盾，不能以教

19、育代替處罰。因此，在日常的稅收檢查中應(yīng)分別違章情節(jié)的輕重給予處罰，對(duì)構(gòu)成犯罪的及時(shí)移送司法部門進(jìn)一步處理。隨著項(xiàng)目管理的進(jìn)一步深化，施工項(xiàng)目的成本控制也就越來(lái)越重要，項(xiàng)目建設(shè)的最終目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，除了工程本身質(zhì)量和進(jìn)度的控制之外，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的成本控制也是必不可少的關(guān)鍵一環(huán)，因?yàn)樗軌蝮w現(xiàn)施工項(xiàng)目管理本質(zhì)特征，能夠反映施工項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容，能夠提供衡量施工項(xiàng)目管理效績(jī)的客觀尺碼。經(jīng)過(guò)十年來(lái)的施工生產(chǎn)實(shí)際，就一些施工成本控制方面的方法和

20、經(jīng)驗(yàn)做以下幾點(diǎn)粗淺的探討。1工程項(xiàng)目成本管理的內(nèi)容工程項(xiàng)目的成本控制，是指在工程施工過(guò)程中，把控制成本的觀念融入到施工技術(shù)、施工方法、施工管理的措施中去，通過(guò)技術(shù)、方法比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評(píng)價(jià)，對(duì)工程施工過(guò)程中所消耗的資源和費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，及時(shí)糾正將要發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的偏差，把各項(xiàng)施工費(fèi)用控制在成本控制預(yù)算范圍之內(nèi)。具體而言也就是對(duì)施工項(xiàng)目在施工過(guò)程中所消耗的主材，輔材，構(gòu)配件，周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)或租賃費(fèi)，施工機(jī)械的臺(tái)班

21、費(fèi)或租賃費(fèi)，支付給職工的工資、獎(jiǎng)金以及項(xiàng)目部為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部費(fèi)用支出進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)核算，按照計(jì)劃進(jìn)行控制的一種成本核算方法。2工程項(xiàng)目成本管理的形式施工項(xiàng)目的成本形式分為預(yù)算成本、計(jì)劃成本、實(shí)際成本以及本企業(yè)或者項(xiàng)目?jī)?nèi)部的內(nèi)控成本。預(yù)算成本，是根據(jù)施工圖和工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算出來(lái)的工程量，按照規(guī)定的預(yù)算定額以及相關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出。計(jì)劃成本，指項(xiàng)目部按計(jì)劃工期的有關(guān)資料，按照預(yù)定的論工程項(xiàng)目建設(shè)中的成本控制措施吳旭暉浙江省