壽險公司財務(wù)固定費用預(yù)算年中調(diào)整淺析

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯窯援中旬（一）從成本性態(tài)上來看，固定費用總體上分為人力固定費用和財務(wù)固定費用。人力固定費用指和人力相關(guān)的職工薪酬部分，不包括職工因保費量達標而獲得的提成；財務(wù)固定費用指由于行政管理需要而維持日常經(jīng)營活動的非人力費用開支，通常，在人力、業(yè)務(wù)計劃沒有突破性變化的情況下，其額度固定。相比“分險種費用率包干制”，目前“全面預(yù)算管理”理念已被越來越多的壽險公司認可和采納。固定費用預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的一個重要方面，

2、它在綜合保費計劃和業(yè)務(wù)支出、費用支出計劃的基礎(chǔ)上，按類別設(shè)定日常經(jīng)營費用的額度，該額度與業(yè)務(wù)計劃相關(guān)性不高，而與業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金、代理手續(xù)費、激勵費一起劃分為變動費用范疇?；谑袌龈偁幖ち?、產(chǎn)品同質(zhì)化高等因素，各家壽險公司變動費用支出基本貼近市場水平或某一與保費相關(guān)性高的費率，所以壽險公司對變動費用的管理遠不如固定費用管理復(fù)雜。一般而言，壽險公司戰(zhàn)略性目標的長期財務(wù)預(yù)算應(yīng)保持相對穩(wěn)定，通常宏觀經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等未發(fā)生較大變化時不需要

3、修改。而年度財務(wù)預(yù)算是構(gòu)成長期財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，需要和外部環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營目標、資源投入規(guī)劃等保持緊密的聯(lián)系，因而適時調(diào)整預(yù)算是必要的，當然固定費用預(yù)算也隨之需要調(diào)整。這樣，就會引發(fā)實行全面預(yù)算的壽險公司在一個經(jīng)營年度中出現(xiàn)中期調(diào)整預(yù)算的問題。而中期調(diào)整預(yù)算通常表現(xiàn)為每季度調(diào)整、年中（7月份）調(diào)整兩種。下面，以年中（7月份）調(diào)整預(yù)算為例，并結(jié)合國內(nèi)某大型壽險公司財務(wù)固定費用預(yù)算年中調(diào)整淺析褚小林淵東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院南京210096冤【摘要

4、】人壽保險公司將固定費用管理納入預(yù)算管理是其管理精細化和成本領(lǐng)先的重要體現(xiàn)。本文從內(nèi)外部環(huán)境、項目預(yù)算、投入結(jié)構(gòu)、資本性支出計劃等多方面揭示壽險公司固定費用在年度預(yù)算年中調(diào)整時需要考慮的因素?！娟P(guān)鍵詞】壽險公司財務(wù)預(yù)算固定費用預(yù)算調(diào)整44模較小，推行起來比較容易。中小企業(yè)往往采用直線式管理方法，企業(yè)內(nèi)部政令暢通，執(zhí)行力強，有利于實施新的成本核算方法。再次，劃分作業(yè)中心和確定成本動因比較容易。大多數(shù)中小紡織企業(yè)工藝流程較短、作業(yè)中心劃分容

5、易、工藝比較簡單、作業(yè)動因較少、成本動因也容易確定。最后，電算化的普及降低了作業(yè)成本法的操作難度。電算化使得以前作業(yè)成本法在操作方面存在的困難（如尋找成本動因困難、計算復(fù)雜且計算量大等）相對減少。此外，在具體推廣時，由于企業(yè)各有特殊性，應(yīng)具體情況具體分析。在各項條件基本具備的企業(yè)，可直接用作業(yè)成本法替代傳統(tǒng)成本核算方法（成本會計是對內(nèi)會計，企業(yè)有更大自主權(quán)）；條件稍差的企業(yè)，則可以在繼續(xù)使用傳統(tǒng)成本法的同時，嘗試將作業(yè)成本法用于企業(yè)內(nèi)部

6、成本核算，作為傳統(tǒng)成本核算方法的一種補充，并進行分析對比。3.加強校企交流合作，加強人才培訓(xùn)，著力培養(yǎng)適應(yīng)新形勢需要的“復(fù)合型”成本會計人才。推廣作業(yè)成本法是一項系統(tǒng)工程，不僅要讓企業(yè)管理層認識到作業(yè)成本法在成本管理方面所具備的優(yōu)點，而且應(yīng)該幫助企業(yè)培養(yǎng)實施作業(yè)成本法的財務(wù)會計人才。在這次調(diào)查中，課題組成員深感成本管理隊伍素質(zhì)的高低對一種新成本核算方法使用效果的影響之大。作業(yè)成本法涉及成本管理與工藝技術(shù)兩個方面知識的有機結(jié)合，要求工藝技

7、術(shù)人員和成本核算人員密切配合。然而，由于前兩者在專業(yè)領(lǐng)域及專業(yè)知識方面長期以來形成的固有隔閡，造成職能部門協(xié)作存在較大的困難。為此，推動培養(yǎng)既懂成本核算（尤其是作業(yè)成本計算）、又懂工藝技術(shù)的“復(fù)合型”成本會計人才，是一項迫在眉睫的工作。為推進“復(fù)合型”成本會計人才的培養(yǎng)工作，課題組提出了兩種基本思路：一是增設(shè)會計專業(yè)課，建議在紹興地區(qū)的高等院校紡織專業(yè)開設(shè)成本會計輔修專業(yè)或作業(yè)成本法選修課；二是吸收紡織企業(yè)技術(shù)人員進修成本會計知識。至于

8、培養(yǎng)計劃可根據(jù)實際情況進行靈活設(shè)計，就初步調(diào)查的情況看，兩種方法都具有可行性。相信通過以上工作，能夠從根本上提高紡織企業(yè)成本管理隊伍的綜合素質(zhì)，從而有利于企業(yè)更好地應(yīng)用作業(yè)成本法，提高成本管理水平?！咀ⅰ勘疚南嫡憬?010年新世紀A類課題野適應(yīng)紹興紡織業(yè)需要的耶復(fù)合型爺成本會計人才培養(yǎng)體系創(chuàng)建研究冶淵項目編號院yb2010146冤的階段性研究成果遙主要參考文獻1.吳英姿.企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法相關(guān)問題探討.科技信息袁2006曰62.張寧.

9、我國作業(yè)成本法應(yīng)用的回顧與展望.財會月刊淵會計冤袁2005曰10全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬窯窯陰人壽保險公司實際財務(wù)預(yù)算工作實踐，探討人壽保險公司的財務(wù)固定費用預(yù)算調(diào)整需要考慮的因素，以供參考。（二）通常實行全面預(yù)算管理的壽險公司在上一年度的三季度或者四季度開始規(guī)劃下一年度的預(yù)算，保險公司財務(wù)預(yù)算在業(yè)務(wù)預(yù)算確定后即可依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算初步確定賠付等業(yè)務(wù)支出、固定費用和變動費用規(guī)模等，從而編制預(yù)算基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負債表等。年

10、中財務(wù)費用預(yù)算調(diào)整主要是依據(jù)業(yè)務(wù)節(jié)奏、區(qū)域或部門資源的投放、執(zhí)行偏差對年度預(yù)算進行局部的修正，包括以下幾個方面：1.評估上半年經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境的變化對經(jīng)營目標的影響。公司的年初預(yù)算在上年度編制本年度預(yù)算時對本年度經(jīng)營環(huán)境預(yù)測而制定的，然而在經(jīng)歷半年的實踐后，經(jīng)濟環(huán)境、政策和法律環(huán)境、外部競爭環(huán)境、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略目標發(fā)生了變化，會影響企業(yè)業(yè)務(wù)計劃的完成，從而直接影響企業(yè)的損益預(yù)算基礎(chǔ)。因此根據(jù)作業(yè)計劃編制的財務(wù)固定費用預(yù)算，必然會與實際

11、不符，所以在預(yù)算執(zhí)行過程中要進行控制和深入的、定量的分析，確定差異產(chǎn)生的原因，繼而采取合適的糾偏措施或者對年初預(yù)算進行調(diào)整。2.總、分公司預(yù)算支持對項目預(yù)算（培訓(xùn)、會議等）的影響。目前總公司、分公司會將一部分自己立項的但有下屬機構(gòu)參與并受益的預(yù)算編制在本機構(gòu)。其實總、分公司這部分費用支出結(jié)構(gòu)也是下屬各機構(gòu)在年中預(yù)算調(diào)整時需要考慮的，總部要向下屬分支機構(gòu)通報有分支機構(gòu)收益預(yù)算項目的規(guī)劃主題、概要，分支機構(gòu)在編制預(yù)算時要配合上級機構(gòu)（總、分

12、公司）的項目類型、節(jié)奏安排本機構(gòu)的預(yù)算，做到互為補充、共同促進。在培訓(xùn)、會議項目中，按人員做好分層或者按項目類別管理，總部注重中高層人員的培訓(xùn)、會議項目，分支機構(gòu)則做好中層以下員工的培訓(xùn)、會議工作。在業(yè)務(wù)開展中，要盡量避免相同月份項目方案集中、雷同，而另外一些月份各級機構(gòu)都沒有或缺少項目方案支持的情況。壽險公司總部各部門注重全國性項目方案的預(yù)算編制落實，而分公司則負責(zé)區(qū)域性項目方案的預(yù)算編制落實，本部門則主要將預(yù)算重點支持日常支出，輔以

13、階段性的項目預(yù)算。如果業(yè)務(wù)規(guī)模擴大、新的業(yè)務(wù)出現(xiàn)或者項目投產(chǎn)優(yōu)化程度比預(yù)期好很多，甚至可以考慮追加預(yù)算。3.項目預(yù)算投入結(jié)構(gòu)的影響。結(jié)合以前年度和上半年項目的投入評估后續(xù)可投入的資源和投入結(jié)構(gòu)，在年中進行預(yù)算調(diào)整。這里以某全國性壽險公司江蘇分公司2010年個人業(yè)務(wù)部方案“高手獎”活動為例，年初該項目總預(yù)算26萬元，方案期間1月1日耀11月30日，截至6月份發(fā)生個險激勵費預(yù)算項目累計支出18.9萬元，項目費用執(zhí)行進度為80%，依據(jù)年初計劃

14、設(shè)置獎勵層次在上半年支出金額超過年初預(yù)計，財務(wù)、業(yè)務(wù)部門評估后認可該方案的執(zhí)行效果，年中調(diào)整預(yù)算時在個險激勵費其他項目調(diào)劑4萬元至“高手獎”項目，下半年剩余11萬元的預(yù)算。如果參照上半年原方案的標準，那么預(yù)計下半年支出會達到10萬元以上，需要對項目方案做出調(diào)整。分公司業(yè)務(wù)部門結(jié)合歷史數(shù)據(jù)進行了模擬演算（見下表），單月支出下降47.7%。模擬演算后上半年采用調(diào)整后的方案，即項目總費用控制在12萬元內(nèi)，下半年只有5個月份（7耀11月）適用該

15、方案，預(yù)計支出為10.2萬元，分公司在7月份采用了調(diào)整后的方案，對比原方案預(yù)計少支出5萬元。4.下半年經(jīng)營計劃變動的影響。業(yè)務(wù)項目下半年經(jīng)營節(jié)奏直接影響分公司可控費用的支出節(jié)奏和規(guī)模，如果預(yù)算管理委員會判斷業(yè)務(wù)部門會提前完成全年任務(wù)并在三季度沖刺年度目標，那么在業(yè)務(wù)開展過程中實際發(fā)生的費用可以將支出計劃適當提前，同時用于業(yè)務(wù)督導(dǎo)上面的差旅費也應(yīng)相應(yīng)增加。如果要確保下半年大力推動銀行躉交業(yè)務(wù)，那么固定預(yù)算的培訓(xùn)費支出就較多地用于業(yè)務(wù)人員的

16、基礎(chǔ)技能培訓(xùn)方面，而用于培訓(xùn)銀行人員且支出占保費較高比例的期繳訓(xùn)練營或隊伍共建會有一定程度的減少，因為訓(xùn)練營和隊伍共建的支出用于推動躉交的投產(chǎn)量化優(yōu)勢很小。5.資本性支出和“合約”約束的影響。實際上資本性支出和“合約”性質(zhì)支出（如租賃營業(yè)用房合同等）在商品或服務(wù)購置后可劃分為不可控費用，但是它對公司損益的影響明顯，公司要實現(xiàn)一定的盈利目標，這類費用的上升必然要擠壓其他可控費用，而且這類費用通過攤銷或折舊方式長期影響企業(yè)的盈利空間，增加企

17、業(yè)的成本。所以公司在編制預(yù)算或調(diào)整預(yù)算時要未雨綢繆，將這一類支出考慮在內(nèi)。財務(wù)預(yù)算規(guī)劃的目標是使股東價值最大化。通過年中預(yù)算的調(diào)整我們能夠發(fā)現(xiàn)前期執(zhí)行的偏差，總結(jié)經(jīng)驗，不斷優(yōu)化投入結(jié)構(gòu)；通過多方面考量對損益影響，實現(xiàn)不可控費用最優(yōu)化，可控費用支出合理化；通過修訂預(yù)計的目標值和具體行動計劃，充分利用出現(xiàn)的機會并及時應(yīng)對潛在的問題和困難，提高適應(yīng)性，實現(xiàn)預(yù)算的動態(tài)管理，實現(xiàn)預(yù)算目標控制。主要參考文獻1.張宏袁崔松援企業(yè)預(yù)算調(diào)整控制的方法援經(jīng)

18、濟導(dǎo)刊袁2005曰112.王力穎.關(guān)于企業(yè)實行全面預(yù)算管理的思考.中小企業(yè)管理與科技袁2010曰133.謝瑩.中國企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與建議.商業(yè)會計袁2008曰845原方案標準擬調(diào)整后方案標準標準一院月度承保標保達6萬元袁獲行銷輔助品一份標準二院月度承保標保達8萬元袁獲高檔行銷輔助品一份標準三院月度承保標保達10萬元袁獲野總經(jīng)理戒指冶一枚標準四院月度承保件數(shù)達8件袁獲精美禮品一份取消該標準獎勵內(nèi)容原方案達成（以6月為例）擬調(diào)整后方案