對我國財務會計報告名稱的規(guī)范

1、全國中文核心期刊財會月刊陰關于財務會計報告的名稱，一直以來，傳統(tǒng)習慣及會計實務中稱為“會計報表”，2000年頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》中開始稱為“財務會計報告”，2006年頒布的《企業(yè)會計準則———基本準則》中也稱為“財務會計報告”（或又稱“財務報告”），而《企業(yè)會計準則第30號———財務報表列報》中則稱為“財務報表”，《企業(yè)會計準則第32號———中期財務報告》中又稱為“財務報告”。顯然，有關財務會計報告的基本概念有些混淆不清，名稱

2、用法較為隨意。通過對維普中文科技期刊全文數(shù)據(jù)庫的檢索也說明了這一點，以“財務會計報告”、“財務報告”、“財務報表”、“會計報表”為題名檢索，截至2010年6月底，稱“財務會計報告”的有359篇，稱“財務報告”的有2670篇，稱“財務報表”的有1679篇，稱“會計報表”的有2239篇，其中，最具權威會計類期刊———《會計研究》雜志以題名檢索2004年及以前發(fā)表的論文均稱“會計報表”，2004年以后，稱“財務會計報告”的有2篇，稱“財務報告

3、”的有44篇，稱“財務報表”的有6篇。筆者在學習新《企業(yè)會計準則》的過程中，覺得很有必要厘清這些基本概念，規(guī)范其名稱。名不正，則言不順；言不順，則事不成。完備的概念名稱體現(xiàn)著人們對事物的科學界定和正確認識。財務會計報告名稱的不統(tǒng)一、不規(guī)范則表明人們對相關會計基本概念的認識較模糊，進而會對會計實務產(chǎn)生不良影響。財務會計報告是以日常核算資料為依據(jù)，用統(tǒng)一的貨幣計量單位總括地反映企業(yè)和機關、事業(yè)單位在一定時期內(nèi)的財務狀況、經(jīng)營成果（主要指財務

4、成果）和現(xiàn)金流量的書面文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。本文提倡在會計學中采用“財務會計報告”、“會計報表”等概念，盡量避免“財務報告”、“財務報表”等與之相混淆，在財務學中可采用“財務報告”、“財務報表”等名稱，且不宜將“財務會計報告”簡稱為“財務報告”，具體有以下幾點原因：1援容易造成財務概念與會計概念的混淆。由于財務與會計均有廣義和狹義之區(qū)分，有人認為財務廣義上包括會計，又有人認

5、為會計廣義上包括財務，至今尚無較一致的看法。一般從狹義來講，財務是指財務管理，主要的財務行為是計劃、組織、協(xié)調(diào)、指揮、控制、激勵等；會計是指會計核算，主要的會計行為是確認、計量、記錄、報告等，會計包括財務會計、管理會計等分支。所以從狹義來講，報告可以有財務報告和會計報告之分。財務報告是財務管理的報告，財務報告再細分財務報表和其他需說明的相關信息和資料，它是企業(yè)內(nèi)部的報告，無須受公認會計原則或會計準則等的制約，可以根據(jù)企業(yè)需要，廣泛采用非

6、貨幣計量等多重計量模式，還可以采用比較式、分析式等報表形式；會計報告是會計核算的報告，會計報告再細分為財務會計的報告和管理會計的報告，分別稱為財務會計報告和管理會計報告（鑒于目前管理會計與財務管理很多內(nèi)容交叉重疊，二者的職能及關系至今仍眾說紛紜，也可將會計學中的管理會計報告與財務學中的財務報告合并稱為財務報告），如下圖所示：現(xiàn)行《企業(yè)會計準則———基本準則》認為：財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和

7、資料。會計報表是總括反映企業(yè)和機關、事業(yè)等單位在一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動和財務收支情況及其結果的一種報告文件。會計報表是財務會計報告的主要組成部分。財務會計報告是企業(yè)對外的報告，應按照《企業(yè)會計準則》的要求來編制。2援《企業(yè)會計準則第30號———財務報表列報》中的“財務報表”其實并不是財務管理的報表，仍然是會計核算的報表?！镀髽I(yè)會計準則第30號———財務報表列報》第二條規(guī)定：財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。會計學會計

8、報告淵會計核算的報告冤財務報告淵財務管理的報告冤財務學報告財務會計報告管理會計報告會計報表附注成本費用表財務報表會計報表噎噎噎噎噎噎會計學和財務學中“報告”概念的層次結構援下旬窯87窯陰對我國財務會計報告名稱的規(guī)范陳曉馨沈志蓉淵江蘇科技大學經(jīng)濟管理學院江蘇鎮(zhèn)江212003冤【摘要】本文針對我國長期以來存在的“財務會計報告”、“財務報告”、“財務報表”、“會計報表”基本概念混淆不清，名稱用法較為隨意的現(xiàn)象，提出了厘清這些基本概念、規(guī)范財務

9、會計報告名稱的建議?！娟P鍵詞】財務會計報告會計報表會計準則陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯88窯援下旬財務報表至少應當包括下列組成部分：淤資產(chǎn)負債表；于利潤表；盂現(xiàn)金流量表；榆所有者權益（或股東權益，下同）變動表；虞附注?！镀髽I(yè)會計準則———基本準則》第四十四條規(guī)定：會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。第四十八條規(guī)定：會計報表附注指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。分析對

10、比上述《企業(yè)會計準則第30號———財務報表列報》和《企業(yè)會計準則———基本準則》的規(guī)定可以得出：財務報表越會計報表垣附注。看來這里的所謂財務報表，其實質(zhì)并不是財務管理的相關報表，還是會計核算相關的報表；看不出這里的財務管理行為與傳統(tǒng)的會計核算行為有什么本質(zhì)區(qū)別，只是又換了一種叫法而已，卻造成了財務管理與會計核算概念的混淆。3援基本準則與具體準則中的概念不統(tǒng)一?，F(xiàn)行《企業(yè)會計準則———基本準則》第四十四條規(guī)定：財務會計報告包括會計報表及其

11、附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料?；緶蕜t是具體準則的總綱，具體準則的一些概念應該與基本準則保持協(xié)調(diào)一致。由于基本準則中未述及財務報表的概念，可是財務報表列報準則卻使用了財務報表的概念，這不能說不是一個缺憾。而且，由基本準則中“財務會計報告”的概念和財務報表列報準則中“財務報表”的概念，似乎還可以得出：財務會計報告越財務報表垣其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。這樣概念套概念，讓人費解，尤其會造成會計實務工作

12、者的概念混淆，況且現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》未見得想表達此套疊關系。因此，筆者建議：應該采用基本準則的概念名稱去規(guī)范具體準則的相關概念名稱，即采用財務會計報告、會計報表的概念，擯棄財務報表的概念。4援“財務報告”與“財務報表”兩概念難以處理“報告”與“報表”之間的包含與被包含的關系（即“報告”的概念比“報表”的概念更加廣義一些）。2000年頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》已經(jīng)建立了“報告”與“報表”之間的包含與被包含的關系，即財務會計報告包含會

13、計報表、附注等。但是，現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》中的“財務報告”與“財務報表”并沒有鮮明的包含與被包含關系，而且經(jīng)常被人們錯誤地互相代用。究其原因，筆者認為產(chǎn)生“財務報告”與“財務報表”這兩個概念也許是由于“FinancialRepts”與“FinancialStatements”從英語翻譯過來時人們沒有作仔細推敲、長期隨意使用的結果，甚至國外也沒有很好地對“財務報告”與“財務報表”加以嚴格區(qū)分，并且國外對“財務”與“會計”這兩個概念也未嚴格

14、加以區(qū)分，“財務”與“會計”誰更廣義一些也長期爭論不休，沒有形成較為一致的意見。因此，筆者更贊成狹義的“財務觀”與狹義的“會計觀”，它更有利于規(guī)范財務行為和會計行為，同時也有利于我們將“財務報告、財務報表”與“會計報告、會計報表”等加以嚴格區(qū)分。另外，現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》沒有明示作為財務會計報告組成部分的“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”應包括哪些內(nèi)容，以及相應的具體編制要求等。原《企業(yè)會計準則》規(guī)定：財務會計報告由會計報

15、表、會計報表附注和財務情況說明書組成。財務情況說明書是對單位一定會計期間內(nèi)財務、成本等情況進行分析總結的書面文字報告，也是財務會計報告的重要組成部分。財務情況說明書全面提供單位生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務活動信息，分析總結經(jīng)營業(yè)績的不足，是財務會計報告使用者，特別是單位負責人和國家宏觀管理部門了解和考核有關單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動開展情況的重要資料。財務情況說明書至少應當對下列情況做出說明：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉情況

16、；對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。與原《企業(yè)會計準則》相比較，現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》進一步規(guī)范了附注所包含的內(nèi)容，取消了財務情況說明書中的一些內(nèi)容并入了附注中，增加了“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”的內(nèi)容，但卻沒有規(guī)范清楚“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”應包括哪些內(nèi)容，以及相應的具體編制要求等。筆者認為，鑒于近年來國內(nèi)外出現(xiàn)的諸如三鹿奶粉事件、山西王家?guī)X礦難事件、豐田召回汽車事件等凸

17、顯出一些企業(yè)社會責任嚴重缺失的現(xiàn)象，“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”中可否明確增加披露企業(yè)社會責任等相關信息和資料。具體操作上，可以借鑒西方國家的先進經(jīng)驗，結合我國實際國情，建立自愿與強制披露相結合的企業(yè)社會責任信息披露制度，不妨選取產(chǎn)品質(zhì)量方面的信息、售后服務方面的信息、職工權益保護方面的信息和環(huán)境污染方面的信息等作為強制披露的范圍，其他信息由自愿披露逐步走向強制披露。主要參考文獻1.企業(yè)會計準則編審委員會援企業(yè)會計準