增值稅轉(zhuǎn)型試點的雙贏戰(zhàn)略分析

1、2005年第8期(總第20期)邊疆經(jīng)濟與文化THEl，0RDER眥ONOMYANDCUCllJIU￡No820Q5G群把同No20增值稼轉(zhuǎn)型i式點酗“t◇竊一◇宙“鯉祖國峰(黑龍江民族職業(yè)學(xué)院教務(wù)處，黑龍江哈爾濱150040)摘要：增值稅轉(zhuǎn)型試點工作已在東北老工業(yè)基地啟動，這一舉措既為新一輪稅改在全國范圍內(nèi)全面鋪開積累經(jīng)驗，又為振興東北老工業(yè)基地安上了強有力的“助推器”，不失為我國市場經(jīng)濟和國民經(jīng)濟長遠發(fā)展的“雙贏戰(zhàn)略”。增值稅轉(zhuǎn)型對于

2、增加財政收入、對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控具有現(xiàn)實意義，我國全面實行消費型增值稅的條件已經(jīng)成熟。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；現(xiàn)實意義；條件成熟；“雙贏戰(zhàn)略”中圖分類號：F81242文獻標識碼：A文章編號：1672—54()9(2005)08—0048—02隨著國家振興東北老工業(yè)基地政策的逐步實施，增值稅轉(zhuǎn)型改革也邁出了堅實的第一步。2004年9月14日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，標志著東北稅改正式啟動。要

3、振興東北老工業(yè)基地，首先要為東北創(chuàng)造振興的條件，“減債卸負、稅收支持”便是其中的一項重要內(nèi)容，而增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)來說，就具有減稅減負的性質(zhì)。這一措施，既為新一輪稅改在全國范圍內(nèi)全面鋪開積累經(jīng)驗，又為振興東北老工業(yè)基地在稅收政策上給以傾斜，這一“雙贏戰(zhàn)略”對于中國市場經(jīng)濟和國民經(jīng)濟長遠發(fā)展具有劃時代的意義。一、增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實意義如眾所知，稅收的作用不僅僅是增加財政收入，更重要的是政府借助稅收手段，對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控。增值稅設(shè)置不同，對經(jīng)

4、濟的影響也不同。增值稅具有三種類型：即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。其中，消費型增值稅，在計稅時，把廠商購入的固定資產(chǎn)，做了一次性扣除。稅負減到了最輕，客觀上起到了鼓勵投資、鼓勵設(shè)備更新的作用。中國選擇生產(chǎn)型增值稅，也是歷史的必然。上個世紀90年代初，國有企業(yè)大搞技術(shù)改造，雖然硬件投資較多，但軟件水平卻跟不上，贏利水平普遍不高。在這種背景下，1993年新稅制設(shè)計時，國家將增值稅設(shè)定為“生產(chǎn)型”，除了增加財政收入外，主要意圖是

5、加強對投資的宏觀調(diào)控，抑制通貨膨脹，遏制投資過熱。在過去的十年中，生產(chǎn)型增值稅雖然“功不可沒”，但對經(jīng)濟的負面影響已凸顯出來。有資料顯示，國際上消費型增值稅稅率多在8％一20％之間，而我國生產(chǎn)型增值稅率17％，換算為消費型增值稅在23％左右。稅負過高已阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而這些年來鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)異軍突起，民營企業(yè)發(fā)展迅猛，如果再實行生產(chǎn)型增值稅，便會抑制整個社會的投資熱情，在內(nèi)需不足、經(jīng)濟緊縮的新背景下，生產(chǎn)型增值稅的弊端日益顯現(xiàn)，已到了非改不

6、可的時候。為此，現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，必須做根本性調(diào)整。在堅持市場經(jīng)濟稅收原則的前提下，要把稅收政策取向，從治理通貨膨脹、對投資征重稅這個方向扭轉(zhuǎn)過來，把投資的主體由政府轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，特別是民間資本。斬斷對投資的束縛自然是稅制改革必須承擔(dān)的任務(wù)。我國幾乎每隔十年就進行一次的稅制變革，都與當時的宏觀經(jīng)濟形勢密切相關(guān)。而此次稅改增值稅先行，恰好切合宏觀經(jīng)濟的重要轉(zhuǎn)折，與當前經(jīng)收稿日期：2005—03—25作者簡介：祖國峰(1sr73一)，男，黑龍江

7、哈爾濱人，黑龍江民族職業(yè)學(xué)院講師，碩士，從事財稅理論和教育管理研究。囡洲㈨b邶講Ⅲ俐M萬方數(shù)據(jù)邊疆經(jīng)濟與文化2005年第8期財政金融濟形勢和中央要淡出積極財政政策的背景有直接關(guān)系。如何擴大內(nèi)需、提高民間投資的積極性，已成為當務(wù)之急。促進民間投資最直接的辦法就是降低企業(yè)稅負，調(diào)動企業(yè)投資的積極性，增加企業(yè)在設(shè)備上的投入。現(xiàn)在我們對增值稅進行改革，并以東北老工業(yè)基地為試點，恰合時宜。增值稅轉(zhuǎn)型以后，稅收收入確實會受到影響。但我們要以發(fā)展的眼

8、光看待增值稅轉(zhuǎn)型，寧肯財政一時減收，也要為我國企業(yè)技術(shù)進步安上功率強大的助推器，以圖長遠發(fā)展。改革可以進一步消除重復(fù)征稅，有利于鼓勵企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高經(jīng)濟自主增長能力。二、我國實行消費型增值稅的條件已經(jīng)成熟從現(xiàn)在的宏觀經(jīng)濟形勢看，我國實行消費型增值稅的時機已經(jīng)成熟。首先，從目前的稅收形勢看，這幾年稅收增長的速度遠遠超過GDP增長速度。2004年我國各項稅收收入25718億元(不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅)，比上年增加5256億元，增長257％

9、，其中增值稅增長216％。這種增收態(tài)勢還會持續(xù)下去，即使增值稅轉(zhuǎn)型出現(xiàn)暫時眭少收也不致影響財政平衡。其次，實行消費型增值稅可能會出現(xiàn)暫時性稅收減少，但轉(zhuǎn)型后可使企業(yè)減少稅負，增加利潤，所得稅會有所增加。截至2004年11月底，東北三省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤l227。7億元，同比增長36。6％。第三，增值稅期初存貨抵扣政策陸續(xù)到期限，可增加增值稅稅收。第四，隨著稅收制度的完善和征管工作的加強，特別是“金稅工程”的深入實施，增值稅和其他稅

10、收都會有所增加。第五，轉(zhuǎn)型后的投資環(huán)境將逐步好轉(zhuǎn)，增值稅的刺激投資作用將促使經(jīng)濟更加景氣，經(jīng)濟規(guī)模的擴大會帶來稅收的增加。第六，宏觀經(jīng)濟形勢趨好，GDP增速提高會增加稅收。2004年國內(nèi)生產(chǎn)總值1365萬億元，增長率為95％；全國財政收入達263萬億元，增長率為214％。最后，近半年來的試點工作已取得階段性成果，截至2004年底，東北老工業(yè)基地4萬多家企業(yè)獲得退稅款1282億元。三、增值稅轉(zhuǎn)型試點的“雙贏戰(zhàn)略”分析增值稅轉(zhuǎn)型是涉及國家財

11、政收入和有關(guān)行業(yè)、企業(yè)利益的大事，牽一發(fā)而動全身。首先，應(yīng)實行較窄范圍的消費型稅基，然后再過渡到純粹的肖費型稅基，采取循序漸進的步驟，逐步推行?！爸鸩健边@兩個字實際上就是考慮到財政的承受能力，考慮到整個國家財政的大局。據(jù)測算，我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，短期內(nèi)財政收入將減少千億元；為增值稅轉(zhuǎn)型的東北試點，中央財政已拿出了150多億元資金，減收因素成為本輪稅制改革中必須考慮的因素之一。作為企業(yè)，希望國家以“全額抵扣”的方式進行增值稅轉(zhuǎn)

12、型試點，但國家以“增量抵扣”方式進行稅改試點，就是為了鼓勵企業(yè)發(fā)展進步，而企業(yè)發(fā)展進步的重要標志之一就是增值稅額出現(xiàn)增量。如果某個企業(yè)沒有稅收增量，就表明這個企業(yè)已處于萎縮的狀態(tài)，因而也就沒有資格再去享受優(yōu)惠政策。出于對財政減收的擔(dān)心，國家最終還是選擇了“增量抵扣”方式。其次，在增值稅的稅基轉(zhuǎn)型中，不能為了保證收入而提高稅率。因為目前的增值稅基本稅率在國際比較中已處于較高水平，所以增值稅轉(zhuǎn)型改革的前提條件是基本稅率不變。第三，實行增值稅

13、的轉(zhuǎn)型還要考慮宏觀經(jīng)濟形勢。2004年全社會固定資產(chǎn)投資同比增長258％，過熱現(xiàn)象仍然存在，整個投資規(guī)模很大。而增值稅的轉(zhuǎn)型顯然是促進企業(yè)投資的政策。那么，在這種情況下，再實行這個轉(zhuǎn)型的話，不亞于火上澆油，宏觀調(diào)控適得其反。其實不然，由于美國和世界經(jīng)濟不景氣，中國政府還將繼續(xù)實行積極的財政政策(盡管有弊端)，稅收收入必須保持增長。長時問以來，在投資過熱的情況下，東北三省投資占全國投資總額不到2％，則說明東北老工業(yè)基地應(yīng)擴大投資，特別是民

14、間資本的投資。東北三省國有大中型企業(yè)較多，受生產(chǎn)型增值稅的負面影響也最深。當國有企業(yè)大都完成了改制，需要重新整合資源，進行新一輪設(shè)備更新時，生產(chǎn)型增值稅卻使企業(yè)有心技改，無錢納稅，成了企業(yè)加快發(fā)展的一個障礙和負擔(dān)。東北老工業(yè)基地的調(diào)整和改造應(yīng)走新型工業(yè)化之路，也就是利用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，進而帶動產(chǎn)業(yè)升級，同時引進跨國公司參與國企改革，這都有賴于稅收上的支持。毋庸置疑，東北企業(yè)是這次改革試點的直接受益者。增值稅轉(zhuǎn)型試點既可以促進東北企