基于活動(dòng)分析法的物流成本管理

1、基于活動(dòng)分析法的物流成本管理■張麗君(西安財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院西安710061)◆中圖分類(lèi)號(hào)：F2523文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A內(nèi)容摘要：物流成本管理一直是企業(yè)進(jìn)行物流管理的重點(diǎn)，本文針對(duì)當(dāng)前大量企業(yè)面臨的物流成本管理收效甚微的情況，指出沒(méi)有切實(shí)掌握自己的物流成本構(gòu)成是導(dǎo)致這一問(wèn)題的主要原因。并據(jù)此提出有效的成本核算分析方法——活動(dòng)成本分析法，以及如何將這一核算方法所得的成本數(shù)據(jù)正確運(yùn)用于物流成本管理中的具體思路。關(guān)鍵詞：物流活動(dòng)成本分析法物流成本管

2、理業(yè)物流成本管理中存在的I廣問(wèn)題JL一按照美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)的定義物流“是指供應(yīng)鏈運(yùn)作中，以滿(mǎn)足客戶(hù)要求為目的，對(duì)貨物、服務(wù)和相關(guān)信息在供應(yīng)地到需求地之間實(shí)現(xiàn)高效率和低成本的正向及反向的流動(dòng)和儲(chǔ)存所進(jìn)行的計(jì)劃、執(zhí)行和控制的過(guò)程”。通過(guò)對(duì)這一過(guò)程的管理，可有效的實(shí)現(xiàn)降低成本及提高效率的目的，實(shí)現(xiàn)資源的高效配置。因此物流成為據(jù)物質(zhì)資料及勞動(dòng)力之后的“第三利潤(rùn)源泉”。近年來(lái)，隨著物流理論及其實(shí)踐在我國(guó)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視對(duì)其物流活

3、動(dòng)的管理控制，特別是對(duì)物流成本的管理控制。期望以此達(dá)到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。但從物流成本管理的實(shí)踐中來(lái)看，一些問(wèn)題的存在困擾著許多企業(yè)。一是企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度中沒(méi)有物流成本科目，導(dǎo)致企業(yè)掌握自己的全部物流成本是困難的。二是物流活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，物流成本分布于企業(yè)的許多職能部門(mén)，增加了物流成本核算及管理的困難。三是許多企業(yè)對(duì)物流成本的構(gòu)成存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，只看到對(duì)外支付的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等顯性成本，而把企業(yè)內(nèi)部活

4、動(dòng)消耗的大量裝卸、移動(dòng)、包裝等費(fèi)用歸結(jié)為生產(chǎn)或管理費(fèi)用，在對(duì)物流成本的管理中過(guò)分強(qiáng)調(diào)顯性成本的降低，一方面不利于企業(yè)管理水平的提高，另一方面企業(yè)成本的降低可能僅是物流成本在供應(yīng)鏈中的轉(zhuǎn)移，不利于改善供應(yīng)鏈關(guān)系，影響競(jìng)爭(zhēng)力的提升。四是花費(fèi)大量精力核算所得的物流成本數(shù)據(jù)只能在財(cái)務(wù)預(yù)算中發(fā)揮作用，成本核算也僅做到了解物流成本的多少，無(wú)法形成對(duì)物流成本數(shù)據(jù)的應(yīng)用。五是無(wú)法掌握不同物流模式及不同服務(wù)水平與物流成本間的關(guān)系，在管理中往往為降低成本而

5、降低成本，結(jié)果因?yàn)槲锪鞒杀九c物流服務(wù)之間普遍存在的效益背反關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)物流服務(wù)質(zhì)量低下。這些問(wèn)題的存在長(zhǎng)期困擾著企業(yè)，也使企業(yè)的物流成本管理收效甚微。造成這些問(wèn)題的原因有制度上的，也有物流活動(dòng)本身的特性所決定的。但其中最為關(guān)鍵的問(wèn)題是企業(yè)缺少一種能適應(yīng)現(xiàn)在物流環(huán)境，清楚核算企業(yè)每次物流活動(dòng)成本的方法。傳統(tǒng)物流成本核算方法的缺點(diǎn)目前，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用的傳統(tǒng)物流成本核算方法，主要有兩種。一是按投入的生產(chǎn)要素來(lái)劃分，物流成本可分解為人工

6、費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。這有助于了解物流成本總額，也可以了解什么經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目花費(fèi)最多。另一種是按功能來(lái)劃分，物流活動(dòng)被分解為運(yùn)輸、保管、搬運(yùn)等各種功能。從這種方法可以看出哪種功能更耗費(fèi)成本，更有利于找出實(shí)現(xiàn)物流合理化的癥結(jié)。但這兩種傳統(tǒng)的成本核算法都無(wú)法解決企業(yè)想了解自己在某一次的物流服務(wù)中花費(fèi)了多少成本的問(wèn)題，也無(wú)法解決不同的物流功能費(fèi)用之間的此消彼長(zhǎng)的問(wèn)題，對(duì)于跨部門(mén)產(chǎn)生的物流費(fèi)用更是存在歸集上的困難，核算中得到的數(shù)據(jù)也缺少應(yīng)用于

7、管理中的可能性。所有這些都使物流成本無(wú)法真正的應(yīng)用于物流管理中，無(wú)法實(shí)現(xiàn)通過(guò)成本對(duì)物流進(jìn)行管理，最終達(dá)到優(yōu)化物流系統(tǒng)，降低成本，提高效率，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。而在物流管理發(fā)達(dá)的美、日等國(guó)，一種基于作業(yè)活動(dòng)的成本核算分析法——活動(dòng)成本法(ActivityBasedCosting)被認(rèn)為是掌握企業(yè)物流成本真實(shí)構(gòu)成并將成本數(shù)據(jù)應(yīng)用于管理中的最有效的方法，得到了越來(lái)越廣泛的應(yīng)用?；顒?dòng)成本核算方法的優(yōu)點(diǎn)活動(dòng)成本分析方法，是一種以作業(yè)活動(dòng)為對(duì)象的

8、成本核算、分析、控制方法體系。它適應(yīng)于現(xiàn)代物流環(huán)境及特點(diǎn)，有助于提高物流成本信息的準(zhǔn)確性。現(xiàn)代物流觀把物流看作是一個(gè)起始于供應(yīng)商，經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部，最后為顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，物流的每一項(xiàng)工作都是作業(yè)鏈中的一個(gè)組成部分，物流成本作為各項(xiàng)物流作業(yè)活動(dòng)的消耗，是物流作業(yè)鏈各環(huán)節(jié)成本之和。采用活動(dòng)成本法進(jìn)行物流成本的核算，以實(shí)際物流作業(yè)程序中的配貨、檢驗(yàn)、開(kāi)收據(jù)、包裝等各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作為基本單位收集成本，并把作業(yè)活動(dòng)的成本

9、按作業(yè)活動(dòng)動(dòng)因分配于各項(xiàng)物流作業(yè)中。匯集各項(xiàng)物流作業(yè)的成本，就能很容易地計(jì)算出物流成本，而不需要在大量的會(huì)計(jì)賬目中搜尋物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。同時(shí)，不同的物流作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生于不同的物流服務(wù)需求，將不同的物流服務(wù)產(chǎn)生的全部作業(yè)活動(dòng)費(fèi)用之和匯總表1挑選檢驗(yàn)貼標(biāo)簽包裝合計(jì)(元，周)人工費(fèi)(元，周)30D0o2ooO01O0001O0007(1000空間費(fèi)(元，周)2(1000500050o01O0004O000設(shè)備費(fèi)(元／周)1O0O0500050

10、00砌22000材料費(fèi)(元，周)10o050006000合計(jì)(元，周)60O0O30D0O210o0270o0188000全國(guó)貿(mào)易經(jīng)濟(jì)類(lèi)核心期刊21維普資訊表2作生活動(dòng)項(xiàng)目挑選檢驗(yàn)貼標(biāo)簽包裝作生活動(dòng)成本6000030oO021OOO27OOO元，周J●作業(yè)活動(dòng)項(xiàng)目數(shù)量1200O3OOO1O5OO3000(箱，周)單位作業(yè)活動(dòng)成本51029(元，箱l即可充分了解不同物流服務(wù)，不同物流模式下物流成本的大小，從而為管理層的決策提供科學(xué)的依據(jù)。

11、而且，作業(yè)活動(dòng)成本法可以較好的解決物流成本上升的責(zé)任問(wèn)題，明確物流成本產(chǎn)生的原因，從而有利于解決物流成本分散以及成本費(fèi)用之間的效益背反問(wèn)題，提高物流作業(yè)的效率，實(shí)現(xiàn)物流成本的降低與服務(wù)水平的提高。因此，活動(dòng)成本法不僅是一種核算方法，更是一種分析、管理物流活動(dòng)的工具。它可以有效的避免傳統(tǒng)成本核算方法的不足，真正從過(guò)去如何掌握物流成本轉(zhuǎn)移到如何應(yīng)用物流成本上來(lái)，注重物流成本效益。以活動(dòng)成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行物流成本管理(一)物流作業(yè)活動(dòng)流程界定將

12、作業(yè)活動(dòng)成本分析法應(yīng)用于企業(yè)物流成本核算中，首先，要界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)活動(dòng)。一般作業(yè)活動(dòng)的類(lèi)型和數(shù)量取決于不同的企業(yè)及部門(mén)。例如，在一個(gè)顧客服務(wù)部門(mén)，作業(yè)活動(dòng)涉及處理顧客定單、解決產(chǎn)品問(wèn)題以及提供顧客報(bào)告等。在一個(gè)產(chǎn)品配送部門(mén)，作業(yè)活動(dòng)涉及挑選、檢驗(yàn)、貼價(jià)格標(biāo)簽、包裝等。在具體核算中，作業(yè)活動(dòng)項(xiàng)目的界定表3還取決于企業(yè)究竟要計(jì)算什么樣的物流成本，如企業(yè)要了解不同客戶(hù)之間物流成本的差異，根據(jù)顧客服務(wù)要求的不同，會(huì)有不同的作業(yè)

13、活動(dòng)劃分，如“挑選”作業(yè)活動(dòng)可以被分為“整箱挑選”，“散貨挑選”等。其次，要確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。即企業(yè)物流活動(dòng)的全部消耗，包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本等。資源的界定是在作業(yè)活動(dòng)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)必涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。這樣的分析過(guò)程實(shí)際上也是發(fā)現(xiàn)、剔除不必要活動(dòng)，優(yōu)化物流活動(dòng)的一個(gè)過(guò)程。再次，確認(rèn)資源動(dòng)因，將各種資源分配到作業(yè)活動(dòng)。作業(yè)

14、活動(dòng)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱(chēng)作資源動(dòng)因。資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)活動(dòng)，它把總分類(lèi)帳上的資源成本分配到作業(yè)活動(dòng)。如把從事挑選作業(yè)的人員工資，該活動(dòng)占用的場(chǎng)地空間，使用的設(shè)備損耗等費(fèi)用加總即可得到該作業(yè)活動(dòng)的總費(fèi)用。最后，確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)活動(dòng)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)活動(dòng)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)活動(dòng)消耗的邏輯關(guān)系，例如，訂貨數(shù)量不是標(biāo)準(zhǔn)單元的訂貨活動(dòng)產(chǎn)生“散貨挑選”活動(dòng)，故按照訂貨數(shù)的多少(此處的作業(yè)活動(dòng)動(dòng)因)就可以把散貨挑選的

15、作業(yè)活動(dòng)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)中去。(二)實(shí)例分析如表1、表2所列，某企業(yè)配送部門(mén)經(jīng)作業(yè)界定、活動(dòng)資源及資源動(dòng)因確定，明X客戶(hù)Y客戶(hù)Z客戶(hù)訂貨總數(shù)(個(gè))1Oo1Oo1Oo訂貨次數(shù)541O訂貨數(shù)／次20251O表4X客戶(hù)Y客戶(hù)Z客戶(hù)挑選散貨數(shù)O201Oo整箱挑選54O移動(dòng)次數(shù)541O表5X客戶(hù)Y客戶(hù)Z客戶(hù)散貨挑選費(fèi)用(元)O201Oo整箱挑選費(fèi)用(元)756O移動(dòng)費(fèi)用(元)252050費(fèi)用合計(jì)(元)32與4815O22商業(yè)時(shí)代(原名《

16、商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究》)2007年23鬟確每種作業(yè)活動(dòng)在一周中的總成本，再經(jīng)統(tǒng)計(jì)一周內(nèi)每種作業(yè)活動(dòng)項(xiàng)目的數(shù)量，就可明確企業(yè)每一作業(yè)活動(dòng)的單位成本，將作業(yè)活動(dòng)成本分配到不同的產(chǎn)品或服務(wù)中即可進(jìn)一步明確在每一次不同的服務(wù)中企業(yè)花費(fèi)的成本，幫助企業(yè)進(jìn)行決策分析。正確的物流成本核算只是進(jìn)行物流成本管理的基礎(chǔ)，更重要的是要對(duì)成本核算得到的成本數(shù)據(jù)加以利用，以進(jìn)行物流管理。對(duì)這一問(wèn)題我們同樣舉例說(shuō)明：某配送中心為三個(gè)客戶(hù)提供某種產(chǎn)品的配送服務(wù)，三個(gè)客戶(hù)在一

17、個(gè)月內(nèi)為中心帶來(lái)的銷(xiāo)售額相同。訂貨需求如表3所列。若中心內(nèi)該貨物的包裝單位為20個(gè)／箱，則不同的訂貨需求產(chǎn)生不同的配貨服務(wù)內(nèi)容，如表4所列。按前述方法計(jì)算得：每個(gè)散貨挑選的單位成本為1元；每箱商品挑選的單位成本為15無(wú)移動(dòng)的單位成本為5元。則企業(yè)在為三個(gè)客戶(hù)服務(wù)時(shí)支付的成本如表5所列。由此可見(jiàn)，盡管三個(gè)客戶(hù)帶來(lái)的銷(xiāo)售額相同，但由于訂貨內(nèi)容不一樣，物流成本有著明顯的，甚至數(shù)倍的差異。顯然，這種差異在傳統(tǒng)成本核算中是無(wú)法了解的。運(yùn)用作業(yè)活動(dòng)

18、成本法，可以明確每一種服務(wù)的成本，也就便于企業(yè)控制、選擇。按照上述核算結(jié)果，企業(yè)為Y客戶(hù)進(jìn)行服務(wù)的成本是最低的，但服務(wù)水平是高于為X客戶(hù)提供的。因?yàn)樗欣诳蛻?hù)存貨投資成本的降低。因此企業(yè)與X客戶(hù)的溝通應(yīng)不存在任何問(wèn)題，更高水平的服務(wù)是任何客戶(hù)都愿意接受的，而企業(yè)又可以在服務(wù)水平提高的同時(shí)降低成本。對(duì)于Z客戶(hù)雖然提供的是最高水平的服務(wù)，但無(wú)疑成本也是最高的。改善的方法需要與供應(yīng)商進(jìn)行溝通，提供10個(gè)一箱的小包裝，也許會(huì)在不增加太多成本

19、的基礎(chǔ)上提高客戶(hù)的滿(mǎn)意度；或者，干脆提高向Z客戶(hù)的收費(fèi)，進(jìn)行服務(wù)水平和成本的平衡?？傊?，現(xiàn)代物流管理理念認(rèn)為應(yīng)把物流當(dāng)作資源加以有效地利用，即將物流成本看作是一種生產(chǎn)要素。合理的運(yùn)用這一要素，對(duì)于完善企業(yè)物流系統(tǒng)，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)出，提高企業(yè)的顧客服務(wù)水平，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。而對(duì)這一要素的正確運(yùn)用，是在明確的物流成本管理目標(biāo)和切實(shí)的物流成本的掌控下才能實(shí)現(xiàn)的。運(yùn)用活動(dòng)成本分析方法，是切實(shí)掌握物流成本，利用物流成本進(jìn)行物流管理的