國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作任務(wù)及其崗位勝任能力芻議

1、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定，對(duì)世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行等國(guó)際金融組織和外國(guó)政府對(duì)我國(guó)的貸款項(xiàng)目和無(wú)償援助項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支及項(xiàng)目執(zhí)行情況的真實(shí)、合法和效益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。按照我國(guó)政府同國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)簽訂的項(xiàng)目貸援款協(xié)議，向國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)出具符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)。換言之，國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告不僅要符合《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和審

2、計(jì)署制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》，而且要符合國(guó)外貸援款項(xiàng)目協(xié)議規(guī)定的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。基于此，本文試圖對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作任務(wù)及其崗位勝任能力做一探討。一、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作的具體任務(wù)及責(zé)任(一)審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效性～是對(duì)項(xiàng)目的投資完成情況和項(xiàng)目單項(xiàng)工程投資完成情況進(jìn)行核實(shí)。要根據(jù)國(guó)內(nèi)基本建設(shè)程序，對(duì)工程投資完成情況從設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等方面實(shí)施符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查其程序和建設(shè)內(nèi)容的合理、合法性，并延伸相關(guān)單位，

3、檢查其投資的真實(shí)性，對(duì)設(shè)備投資完成情況從采購(gòu)計(jì)劃、招投標(biāo)、供貨、設(shè)備質(zhì)量及使用效益等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查其合規(guī)性和有效性，對(duì)待攤投資和其他投資完成情況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查其合法性和有效性。在條件允許的條件下，要全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)項(xiàng)Pl執(zhí)行單位的電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行審核和重點(diǎn)分析檢查，按照審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)排查審計(jì)線索，擴(kuò)大審計(jì)面，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)平臺(tái)二是核實(shí)貸款資金報(bào)賬、撥付和使用情況，有無(wú)虛報(bào)冒領(lǐng)或騙取貸款

4、資金的問(wèn)題，檢查貸款是否用于本項(xiàng)目規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容和范圍。核實(shí)配套資金落實(shí)到位情況。檢查當(dāng)年度項(xiàng)目執(zhí)行單位配套資金的到位情況，是否按時(shí)、足額撥付。項(xiàng)目執(zhí)行單位國(guó)內(nèi)配套資金使用是否符合《貸款協(xié)定》等文件規(guī)定的范圍和內(nèi)容。三是對(duì)外幣資金的收支進(jìn)行審計(jì)，檢查項(xiàng)目執(zhí)行單位是否設(shè)立項(xiàng)目外幣資金賬戶。核對(duì)外幣專用賬戶收入、支出、結(jié)余和利息積累金額是否正確，兌換人民幣業(yè)務(wù)注意兌換日期和利率。四是對(duì)貨幣資金進(jìn)行審計(jì)。核對(duì)銀行存款，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。對(duì)銀行存款

5、總賬和明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。通過(guò)核實(shí)現(xiàn)金的真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)是否存在賬外賬和“小金庫(kù)”問(wèn)題。五是對(duì)往來(lái)賬款進(jìn)行函證、查詢、核實(shí)，查閱有關(guān)協(xié)議、合同，檢查有無(wú)虛掛債務(wù)，隱瞞收入的情況；并進(jìn)行賬齡分析，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬(3t#以上)未及時(shí)清理而造成呆賬、壞賬，但未履行審批核銷手續(xù)。六是檢查項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性和完整性。檢查各項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性和完整性。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施符合性測(cè)試，判斷其在重大方面是否公允

6、地反映了當(dāng)年度財(cái)務(wù)狀況和項(xiàng)目賬戶余額，并對(duì)其發(fā)表審計(jì)師意見(jiàn)。(二)檢查項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行和完成情況～是對(duì)當(dāng)年度資金來(lái)源和資金運(yùn)用的目標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)當(dāng)年度的投資完成額的真實(shí)性進(jìn)行抽樣檢查，并運(yùn)用審計(jì)分析工具，與上年度進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)項(xiàng)目執(zhí)行單位總體的工作效率、效果，并按照現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)201O第2期萬(wàn)方數(shù)據(jù)髯季j7立盤(pán)，j——一。一i盜j▲矗，疊I貞日主管部門(mén)制定的計(jì)劃要求來(lái)衡量項(xiàng)目執(zhí)行單位的各項(xiàng)進(jìn)度指標(biāo)，提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。

7、二是對(duì)土建工程和設(shè)備投資完成情況進(jìn)行審計(jì)。檢查核實(shí)土建工程投資設(shè)計(jì)、概算的批復(fù)文件、施工圖，設(shè)備采購(gòu)的清單、質(zhì)量、規(guī)格要求等是否符合規(guī)定。審查招投標(biāo)程序是否合規(guī)，中標(biāo)單位是否具備資質(zhì)要求，必要時(shí)可以延伸到施工單位或供應(yīng)商。根據(jù)重要性評(píng)估水平，選取部分土建工程和設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查核實(shí)。審計(jì)項(xiàng)目設(shè)備、物資的采購(gòu)是否符合《招投標(biāo)法》和《貸款協(xié)定》規(guī)定的采購(gòu)程序和付款程序，檢查采購(gòu)合同執(zhí)行情況，設(shè)備、物資的采購(gòu)方式、票據(jù)是否合規(guī)。核對(duì)設(shè)備或物資入

8、賬、計(jì)價(jià)和變動(dòng)情況是否符合有關(guān)規(guī)定。檢查項(xiàng)目設(shè)備、物資是否符合項(xiàng)目需要、用于項(xiàng)目建設(shè)，有無(wú)挪用和出售情況。三是對(duì)其他相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)。(三)重點(diǎn)檢查有無(wú)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題一是檢查項(xiàng)目建設(shè)資金有無(wú)截留、擠占、挪用，私設(shè)小金庫(kù)、甚至貪污或私分的重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。二是檢查項(xiàng)目工程、設(shè)備物資的招投標(biāo)程序是否合規(guī)，有無(wú)暗箱操作，招投標(biāo)中是否存在商業(yè)賄賂等重大的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。三是檢查項(xiàng)目采購(gòu)的設(shè)備、物資是否為項(xiàng)目建設(shè)所需，是否以次充好，是否

9、存在挪用、低價(jià)變賣(mài)給利益相關(guān)人甚至私分國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)鶯違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。四是檢查其他相關(guān)事項(xiàng)是否存在違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。對(duì)上述檢查發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，要及時(shí)上報(bào)，并及時(shí)移送有權(quán)處理機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，并告知處理機(jī)關(guān)將處理結(jié)果要及時(shí)函告審計(jì)機(jī)關(guān)。(四)出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定及審計(jì)意見(jiàn)根據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、審計(jì)署制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》和國(guó)外貸援款項(xiàng)目《項(xiàng)目貸(援)款協(xié)定》等規(guī)定，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，審計(jì)組要在30日內(nèi)起草審計(jì)

10、報(bào)告初稿，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后送被審計(jì)對(duì)象征求意見(jiàn)。意見(jiàn)反饋后，5天內(nèi)要送單位審理復(fù)核處進(jìn)行審核，根據(jù)復(fù)核意見(jiàn)修改后出具代擬審計(jì)報(bào)告稿，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)處室及相關(guān)處室負(fù)責(zé)人組成的審計(jì)委員會(huì)對(duì)代擬稿進(jìn)行審核后，向?qū)徲?jì)署和國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)出具中英文審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行處理處罰，下達(dá)審計(jì)決定。二、履行國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)具備的勝任能力履行國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作除應(yīng)具備一般審計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)外，還應(yīng)具備以下五種能力。

11、一是具備一定的外語(yǔ)水平。國(guó)外貸援款項(xiàng)目的好多相關(guān)資料，包括與國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)簽訂的項(xiàng)目協(xié)議均為英文資料，項(xiàng)目單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也是中英文R∞峭吼懶Ⅲ剛業(yè)務(wù)平臺(tái)對(duì)照。項(xiàng)日單位從國(guó)外采購(gòu)的物資設(shè)備憑據(jù)資料和有關(guān)供應(yīng)商資料均為英文資料。具體執(zhí)行審討1任務(wù)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外(包括對(duì)審計(jì)署)貸援款機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告必須為中英文對(duì)照審計(jì)報(bào)告。因而搞國(guó)外貸援款項(xiàng)目的審計(jì)工作必須具備一定的外語(yǔ)水平。二是要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力、熟知國(guó)外貸援款項(xiàng)目的審計(jì)規(guī)范與程序

12、。除精通會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)，熟悉經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)、投資、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)外，國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)人員還要熟知外資審計(jì)方面的法律法規(guī)和具體的規(guī)范與程序。外資審計(jì)是公證與監(jiān)督并重，但更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，如果外資審計(jì)人員不熟悉外資審計(jì)的法律法規(guī)及規(guī)范與程序，就很難短時(shí)間內(nèi)從外資項(xiàng)目執(zhí)行單位紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)及項(xiàng)目資料中，迅速找到切入點(diǎn)，以很快確定審計(jì)重點(diǎn)，把項(xiàng)目存在的問(wèn)題杏深查透，發(fā)現(xiàn)大案要案線索。三是要具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。國(guó)外貸援款

13、項(xiàng)目一般具有執(zhí)行單位多、地域分布廣、時(shí)間跨度長(zhǎng)等特點(diǎn)。審計(jì)工作面對(duì)的不僅是發(fā)改、財(cái)政、外資項(xiàng)目主管部門(mén)，更多的是基層項(xiàng)目執(zhí)行單位，向基層單位由于在法規(guī)、政策理解方面的偏差和項(xiàng)目、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，審計(jì)人員和審計(jì)工作會(huì)面臨方方面面的情況，甚至是棘手但又必須立即作出判斷的問(wèn)題。因而，外資審計(jì)人員要想圓滿完成審計(jì)任務(wù)，必須要善于更多的與外資項(xiàng)目主管部門(mén)、具體項(xiàng)目執(zhí)行單位、甚至還有聘請(qǐng)的外國(guó)專家等不同層次的人員進(jìn)行溝通和交流，深入了解項(xiàng)目

14、實(shí)際情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，查出隱藏于國(guó)外貸援款項(xiàng)目中的深層次問(wèn)題。四是要有較高的文字綜合能力。國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果不僅要給項(xiàng)目單位，而且還要直接提交國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，這些最終都體現(xiàn)在外資審計(jì)成果上(包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)信息等)。因此，外資審計(jì)人員更要有深厚的語(yǔ)言文字功底，善于運(yùn)用書(shū)面語(yǔ)言把審計(jì)情況通俗、簡(jiǎn)明、全貌地反映出來(lái)，變專業(yè)術(shù)語(yǔ)為通俗易懂的語(yǔ)言，保證讓國(guó)內(nèi)人能看懂，也要讓國(guó)外人能理解。五是要有較好的分析