關(guān)于幾個(gè)審計(jì)概念的理論認(rèn)識(shí)

1、呈咝生復(fù)!至塑關(guān)于幾個(gè)審計(jì)概念的理論認(rèn)識(shí)古審計(jì)實(shí)際工作中，有幾個(gè)經(jīng)常遇7I_J一到的理論概念，雖然得到高頻率的使用，但是我感到人們對(duì)它們的認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一，有必要進(jìn)一步討論。一、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)與真實(shí)性審計(jì)財(cái)政是以國(guó)家為主體對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的再分配。財(cái)政收支是從國(guó)家的角度，對(duì)其以資金形態(tài)分配社會(huì)產(chǎn)品的理論概括。凡屬于國(guó)家分配范疇內(nèi)的資金活動(dòng)，都可以稱之為財(cái)政收支。財(cái)務(wù)收支是從部門(mén)，特別是企業(yè)、單位的角度，對(duì)反映其經(jīng)濟(jì)

2、活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)所做的理論概括。財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支是有區(qū)別的，主要表現(xiàn)為它們所依托的主體不同。但是，它們又是有聯(lián)系、有交叉的。例如，從國(guó)家預(yù)算分配到部門(mén)或預(yù)算單位的資金活動(dòng)，從國(guó)家的角度看是財(cái)政收支，而從部門(mén)、單位的角度看，人們一般在習(xí)慣上把它們稱之為財(cái)務(wù)收支。資產(chǎn)、負(fù)債、損益是企業(yè)財(cái)務(wù)收支一種具體的表述。財(cái)務(wù)收支是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它可以有一個(gè)靜態(tài)的、特定時(shí)點(diǎn)上的表現(xiàn)。在我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革以后，這種表現(xiàn)形式就是資產(chǎn)負(fù)債表。按照國(guó)際慣例，會(huì)計(jì)

3、有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六個(gè)要素在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映，這種反映既是特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)收支的靜止形態(tài)，又是一定時(shí)期財(cái)務(wù)收支的結(jié)果。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這三個(gè)要素可以濃縮在損益這一概念之中。雖然資產(chǎn)、負(fù)債、損益的提法忽略了所有者權(quán)益的存在，但我們還是可以把它們作為企業(yè)財(cái)務(wù)收支的～種具體化的表述。根據(jù)我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)的目標(biāo)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)組建初始，審計(jì)的目標(biāo)側(cè)重于財(cái)政財(cái)務(wù)收

4、支中某些事項(xiàng)的合法合規(guī)性，而對(duì)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支整體的真實(shí)性則很少予以注意。這一方面與這一時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序比較混亂有關(guān)，另一方面也與我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)不足有關(guān)。隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的審計(jì)就顯得十分必要了。在會(huì)計(jì)資料虛假比較嚴(yán)重的情況下，對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)，必須查清其財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)，摸清家底，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展合法性審計(jì)才有實(shí)際意義。以真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)就這樣成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)工作目標(biāo)和要求。由此可見(jiàn)，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審

5、計(jì)，資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)和真實(shí)性審計(jì)，不是性質(zhì)和內(nèi)容不同的東西，后兩者是在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的框架內(nèi)，對(duì)一部分審計(jì)領(lǐng)域(特別是企業(yè)審計(jì))和審計(jì)目標(biāo)的進(jìn)一步具體化和側(cè)重強(qiáng)調(diào)。在有的同志看來(lái)，我國(guó)的審計(jì)從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)口董大勝發(fā)展到資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)，現(xiàn)在又發(fā)展到了真實(shí)性審計(jì)，這種認(rèn)識(shí)其實(shí)是不準(zhǔn)確的。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是一個(gè)大的范疇，資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)是在這個(gè)范疇之內(nèi)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的細(xì)化表述。真實(shí)性審計(jì)則是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)的

6、強(qiáng)調(diào)。二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵與分類計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念已提出多年，實(shí)踐中人們也在努力推進(jìn)這項(xiàng)工作并取得了很大成績(jī)，但人們對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論內(nèi)涵似缺乏深入的研究和準(zhǔn)確的界定。比如，人們時(shí)而使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的提法，時(shí)而使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的提法，最近有人又把它們同“金審工程”混同起來(lái)。我認(rèn)為，可以從審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)的方式兩個(gè)角度對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行分類，以準(zhǔn)確把握計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵。按審計(jì)的內(nèi)容分類，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括：1、計(jì)算機(jī)環(huán)境及內(nèi)部控制的審計(jì)；2、計(jì)算

7、機(jī)系統(tǒng)及軟件的審計(jì)；3、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的審計(jì)，包括數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換和分析。計(jì)算機(jī)環(huán)境和內(nèi)部控制的審計(jì)，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)行的外部環(huán)境如防火、防災(zāi)、防突發(fā)性事件、防黑客攻擊、備份制度等等進(jìn)行審計(jì)，以確保計(jì)算機(jī)運(yùn)行有安全的外部環(huán)境；對(duì)計(jì)算機(jī)的內(nèi)部控25萬(wàn)方數(shù)據(jù)2002軍第12期關(guān)于幾個(gè)審計(jì)概念的理論認(rèn)識(shí)口董大勝在的際工作中有問(wèn)常遇一定時(shí)黯財(cái)務(wù)收支的結(jié)果。收入、費(fèi)用和發(fā)展到資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)，現(xiàn)在又發(fā)的理論概念，雖然得歪高據(jù)率利潤(rùn)這三個(gè)要素可以濃

8、縮在損益這一概展到了真實(shí)性審計(jì)，這種認(rèn)識(shí)其實(shí)是不的使用，但是我感黠人們對(duì)它釘?shù)恼J(rèn)識(shí)念之中。雖然資產(chǎn)、負(fù)債、損益的提法組準(zhǔn)確的。前政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是一個(gè)大的還很不統(tǒng)一，有必要進(jìn)一步討論。略了所有者權(quán)益的存在，但我有]還是可范疇，資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)是在這個(gè)范一、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)以捂它們作為企業(yè)需務(wù)收支的種具體瞬之內(nèi)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的細(xì)化表述。真負(fù)債損蓋審計(jì)與真實(shí)性審計(jì)化能表述。實(shí)性審計(jì)別是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審財(cái)政是以自家為主體對(duì)一部

9、分社會(huì)根據(jù)我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)的目i十目標(biāo)的強(qiáng)漓。產(chǎn)品進(jìn)行的再分配。需政收支是從國(guó)家標(biāo)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支前真實(shí)性、合法性和二、計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵與分類的角度，對(duì)其以資金形態(tài)分配社會(huì)產(chǎn)品效益性。我自審計(jì)機(jī)關(guān)續(xù)建初始，審計(jì)前計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念已提出多年，實(shí)的理論概括。凡屬于00家分配囂疇內(nèi)的目標(biāo)側(cè)重于財(cái)政財(cái)務(wù)收支中某些事項(xiàng)的踐中人婦也在努力推進(jìn)這項(xiàng)工作并取得資金活動(dòng)，都可以稱之為財(cái)政收支。財(cái)務(wù)合法合規(guī)怪，布對(duì)于財(cái)政財(cái)務(wù)收支整體了很大成績(jī)，但人婦

10、對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的理收支是從部門(mén)，特黯是企業(yè)、單位的角的真實(shí)性別很少予出注意。這方面與論內(nèi)涵f以缺乏深入的研究和準(zhǔn)確的界度，對(duì)反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)所做這一時(shí)黑我匿經(jīng)濟(jì)秩序比較遣亂有關(guān)，定。比如，入們時(shí)而使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的提的理論概括。財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支是有另一方面也與我醫(yī)審計(jì)機(jī)關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)不法，時(shí)百使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的提法，最這割的，主要表現(xiàn)為它們所依托的主體足有關(guān)。隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，對(duì)財(cái)近有人又把它引屬“金審工程“j居國(guó)起不圈。但是

11、，它盯又是有聯(lián)系、有交叉的。政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的審計(jì)就顯得十分必來(lái)。我認(rèn)為，可以從審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)的例如，從富家預(yù)算分配到部門(mén)或預(yù)算單要了。在會(huì)計(jì)資料虛假比較嚴(yán)重的情況方式兩個(gè)角度對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行分類，位的資金活動(dòng)，從墨家的角度看是財(cái)政下，對(duì)一個(gè)單住進(jìn)行審計(jì)，必須查清其財(cái)以準(zhǔn)確捏捏計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵。收支，而從部門(mén)、單位的角度看，人們一政黠務(wù)收支是否真實(shí)，摸清家底，在此基按審計(jì)的內(nèi)容分類，計(jì)算機(jī)審計(jì)包般在習(xí)慣上把它們稱之為財(cái)務(wù)收支。礎(chǔ)上開(kāi)展

12、合法性審計(jì)才有實(shí)際意義。以括:資產(chǎn)、負(fù)債、損益是企業(yè)財(cái)務(wù)收支一真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)就這樣成為審計(jì)機(jī)關(guān)1、計(jì)算機(jī)環(huán)境及內(nèi)部控斜的審計(jì)種具體的表述。財(cái)務(wù)收支是一個(gè)動(dòng)態(tài)的的一項(xiàng)工作呂標(biāo)和要求。2、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及軟件的審計(jì)過(guò)程，它可以有一個(gè)靜態(tài)的、特定時(shí)點(diǎn)上由此可見(jiàn)，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，資3、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的審計(jì)，包括數(shù)據(jù)的的表現(xiàn)。在我自會(huì)計(jì)制度改革以遠(yuǎn)，這種產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)和真實(shí)性審計(jì)，不是采集、轉(zhuǎn)換和分析。表現(xiàn)形式就是資產(chǎn)負(fù)債表。按照國(guó)際慣性質(zhì)和內(nèi)容

13、不爵的東西，后兩者是在財(cái)計(jì)算機(jī)環(huán)境和內(nèi)部控制的審計(jì)，主例，會(huì)計(jì)有六大要素，卻資產(chǎn)、負(fù)捷、所有政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的框架內(nèi)，對(duì)部分審要是對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)行的外部環(huán)境如防火、者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利福。這六個(gè)要素計(jì)領(lǐng)域(特別是企業(yè)審計(jì)〉和審計(jì)呂標(biāo)的防災(zāi)、黯突發(fā)性事件、防黑客攻擊、備份在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映，這種反映既進(jìn)一步具體化和側(cè)重強(qiáng)漓。在有的目志制度等等進(jìn)行審計(jì)，以確保計(jì)算機(jī)運(yùn)行是特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)收支的靜止形態(tài)，又是看來(lái)，我國(guó)的審計(jì)從財(cái)政時(shí)務(wù)收支審計(jì)有安

14、全的外部環(huán)境:對(duì)計(jì)算機(jī)的內(nèi)部控25b制管理制度如操作崗位授權(quán)、相關(guān)職務(wù)分離等等進(jìn)行審計(jì)，以確保計(jì)算機(jī)的運(yùn)行有嚴(yán)密的內(nèi)部控制管理制度。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及軟件的審計(jì)，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身及應(yīng)用的軟件進(jìn)行審計(jì)，檢查其設(shè)計(jì)是否合理，有無(wú)邏輯缺陷，是否存在不安全、不可靠、不合法等因素。目前正在我國(guó)興起的國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)師的培訓(xùn)與考試就側(cè)重這方面的內(nèi)容。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的采集，是從被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)庫(kù)中選擇審計(jì)所需要的有關(guān)數(shù)據(jù)。因?yàn)楸粚徲?jì)單位的電子數(shù)據(jù)涉及方

15、方面面，數(shù)量巨大，審計(jì)人員不可能也沒(méi)有必要取得被審計(jì)單位的全部電子數(shù)據(jù)。可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要，選擇有關(guān)數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，一方面是指通過(guò)審計(jì)軟件接口，將所需要的電子數(shù)據(jù)從被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)(服務(wù)器)中轉(zhuǎn)換到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)(服務(wù)器)中；一方面是指將被審計(jì)單位以代碼形式和專有格式存放的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為審計(jì)人員可讀的、以漢字和阿拉伯?dāng)?shù)字形式表現(xiàn)出來(lái)的電子數(shù)據(jù)。在轉(zhuǎn)換過(guò)程中，還要對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行清理和整理，對(duì)亂碼和空格進(jìn)行處理。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的

16、分析，是指通過(guò)一定的審計(jì)軟件、模塊，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、篩選、查詢、核對(duì)、分析等，找出疑點(diǎn)供進(jìn)一步審計(jì)，以確定這些數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法。按審計(jì)方式的分類，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括：1、電子數(shù)據(jù)報(bào)送審計(jì)；2、現(xiàn)場(chǎng)單機(jī)審計(jì)；3、現(xiàn)場(chǎng)局域網(wǎng)絡(luò)審計(jì)：4、遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)。電子數(shù)據(jù)報(bào)送審計(jì)，是被審計(jì)單位將有關(guān)數(shù)據(jù)以軟盤(pán)等載體形式報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)解讀和審計(jì)。這種方式的審計(jì)不能對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)環(huán)境和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，

17、也不能對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及應(yīng)用軟件進(jìn)行審計(jì)。對(duì)電子數(shù)據(jù)的審計(jì)，也被嚴(yán)格限制在報(bào)送的數(shù)據(jù)范圍內(nèi)，審計(jì)人員無(wú)法取得審計(jì)必需的其他相關(guān)數(shù)據(jù)、資料和有關(guān)“活”的情況?，F(xiàn)場(chǎng)單機(jī)審計(jì)，是審計(jì)人員在被審計(jì)單位運(yùn)用一臺(tái)或數(shù)臺(tái)微機(jī)，分別同被審計(jì)單位專門(mén)為審計(jì)準(zhǔn)備的或已采取了妥善安全措施的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或數(shù)據(jù)庫(kù)相連接，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和必要的轉(zhuǎn)換，利用審計(jì)軟件或模塊進(jìn)行審計(jì)分析。當(dāng)然，現(xiàn)場(chǎng)單機(jī)審計(jì)方式也包括審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)直接閱讀被審計(jì)單位存在于軟盤(pán)中的電

18、子數(shù)據(jù)?？梢?jiàn)，現(xiàn)場(chǎng)單機(jī)審計(jì)方式適合于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)規(guī)模比較小的情況?，F(xiàn)場(chǎng)局域網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，是在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)量很大的情況下，審計(jì)人員在被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建小型局域網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置審計(jì)服務(wù)器，通過(guò)數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換，將有關(guān)數(shù)據(jù)從被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)中導(dǎo)入、存儲(chǔ)在審計(jì)服務(wù)器中。審計(jì)人員使用微機(jī)同審計(jì)服務(wù)器相連接，提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。不論是采用現(xiàn)場(chǎng)單機(jī)審計(jì)方式，還是采用局域網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方式，都需要對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)環(huán)境及內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及應(yīng)用軟件進(jìn)行審計(jì)。

19、遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)，是審計(jì)人員通過(guò)一定的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)(如互聯(lián)網(wǎng)、電子政務(wù)網(wǎng))，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。出于對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)安全的考慮，也出于數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換可行性的考慮，需要在被審計(jì)單位設(shè)置審計(jì)服務(wù)器，用以存儲(chǔ)被審計(jì)單位的有關(guān)電子數(shù)據(jù)。審計(jì)時(shí)開(kāi)通網(wǎng)絡(luò)，使審計(jì)人員的微機(jī)與審計(jì)服務(wù)器相連接，即可獲得有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。這里，有必要討論實(shí)時(shí)審計(jì)的概念。有人把遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)同實(shí)時(shí)審計(jì)等同起來(lái)，其實(shí)不然。通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)獲取的被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)，不可能是正

20、在發(fā)生中的業(yè)務(wù)資料，而只能是近期的相關(guān)數(shù)據(jù)。嚴(yán)格意義上的實(shí)時(shí)審計(jì)是做不到的，能夠做到的是對(duì)近期最新的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。另外，審計(jì)是一種監(jiān)督行為，它不應(yīng)該、也不可能在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中提出干預(yù)性意見(jiàn)。特別是在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)量繁多、數(shù)據(jù)規(guī)模巨大、審計(jì)人員數(shù)量少、監(jiān)督對(duì)象較多等情況下，遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)的及時(shí)性受到明顯的限制。同時(shí)，遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)無(wú)法了解到除網(wǎng)上數(shù)據(jù)以外的情況，對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境及控制和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及應(yīng)用軟件的審計(jì)，對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的深入分析等帶來(lái)很大限

21、制，因此，這種形式的審計(jì)還必須同必要的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。如果我們對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)做了如上定義，我們就可以統(tǒng)一使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念，而不再使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的提法，因?yàn)榍罢呖梢园押笳叩暮x包括在內(nèi)。還要指出，在審計(jì)實(shí)際工作中，計(jì)算機(jī)還可以用于機(jī)關(guān)辦公自動(dòng)化、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、審計(jì)項(xiàng)目管理等。這些內(nèi)容不屬于對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)，因而沒(méi)有把它們列入計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵之中。至于說(shuō)到“金審工程”，它主要包括建設(shè)審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)(廣

22、域網(wǎng)和局域網(wǎng))、開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件、建設(shè)數(shù)據(jù)庫(kù)、培養(yǎng)人才、增加設(shè)備等?！敖饘徆こ獭彪m然同計(jì)算機(jī)審計(jì)有著密切的聯(lián)系，但它主要是為開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造條件，為計(jì)算機(jī)審計(jì)打好物質(zhì)的、技術(shù)的、人力的和信息的基礎(chǔ)。因此，不能把“金審工程”同計(jì)算機(jī)審計(jì)完全等同起來(lái)，也不能用“金審工程”代替計(jì)算機(jī)審計(jì)，因?yàn)樗鼈冊(cè)趦?nèi)涵上畢竟有著很大區(qū)別。以上各點(diǎn)，是筆者對(duì)在審計(jì)實(shí)踐中遇到一些問(wèn)題的初步思考，肯定存在不當(dāng)之處，請(qǐng)審計(jì)界同仁指正。本文承蒙李進(jìn)建、劉汝焯等同志提出寶

23、貴修改意見(jiàn)，在此一并表示謝意。文中錯(cuò)誤完全由筆者本人負(fù)責(zé)。如果能夠引起大家對(duì)這些問(wèn)題的關(guān)注和討論，本文的目的就達(dá)到了。萬(wàn)方數(shù)據(jù)制管理制度如操作崗位授權(quán)、相關(guān)職務(wù)分離等等進(jìn)行審計(jì)，以確保計(jì)算機(jī)的運(yùn)行有嚴(yán)密的內(nèi)部控制管理制度。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及軟件的審計(jì)，主要是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身及應(yīng)用的軟件進(jìn)行審計(jì)，檢查其設(shè)計(jì)是否合理，有無(wú)邏輯缺陷，是否存在不安全、不可靠、不合法等醫(yī)素。目前正在我雪興起的OO~志信患系統(tǒng)審計(jì)姆的培制與考試就制重這方面的內(nèi)容。計(jì)算機(jī)

24、數(shù)據(jù)的采案，是從被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)庫(kù)中選擇審計(jì)所需要的有關(guān)數(shù)囂。醫(yī)為被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)涉及方方面畝，數(shù)量巨大，審計(jì)人員不可能也沒(méi)有，必要取得被審計(jì)單位的全部電子數(shù)據(jù)?？梢愿鶕?jù)審計(jì)目標(biāo)的需要，選擇有關(guān)數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，一方面是指通過(guò)審計(jì)軟件接口，將所需要的電子數(shù)據(jù)從被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)(服務(wù)器)中轉(zhuǎn)換到竄計(jì)人員的計(jì)算機(jī)(服務(wù)器〉中一方E是指將被審計(jì)單位以代碼形式和專有格式存放的電子數(shù)握轉(zhuǎn)換為審計(jì)人員可讀的、以漢字和阿拉組數(shù)字形式表現(xiàn)

25、出來(lái)的電子數(shù)據(jù)。在轉(zhuǎn)換過(guò)程中，還要對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行清理和整理，對(duì)舌L碼和空格進(jìn)仔處理。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的分析，是指通過(guò)一定的審計(jì)軟件、模塊，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、篩選、查詢、核對(duì)、分析等，找出疑點(diǎn)供進(jìn)一步審計(jì)，1二確定這些數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法。括:按審計(jì)方式的分類，計(jì)算機(jī)審計(jì)包1、電子數(shù)據(jù)報(bào)送審計(jì)2、農(nóng)場(chǎng)羊機(jī)審計(jì)3、現(xiàn)場(chǎng)局域網(wǎng)絡(luò)審計(jì)4、遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)。電子數(shù)據(jù)報(bào)送審計(jì)，是被審計(jì)單垃將有關(guān)數(shù)據(jù)以軟盤(pán)等載體形式報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，

26、審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)解讀和審計(jì)。這種方式的審計(jì)不能對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)限制在報(bào)送的數(shù)據(jù)起圍內(nèi)，審計(jì)人員無(wú)法取得審計(jì)必需的其他梧關(guān)數(shù)據(jù)、資料和有關(guān)“活“的情況?，F(xiàn)場(chǎng)單機(jī)審計(jì)，是審計(jì)人員在被審計(jì)單位運(yùn)用一臺(tái)或數(shù)臺(tái)微機(jī)，分男1]1司被審計(jì)單位專門(mén)為審計(jì)準(zhǔn)備的或已采取了妥善安全措施的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或數(shù)據(jù)庫(kù)相連接，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和必要的轉(zhuǎn)換，利用審計(jì)軟件或模塊進(jìn)行審計(jì)分析。當(dāng)然，現(xiàn)場(chǎng)單機(jī)審計(jì)方式也包括審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)直接啕讀被審計(jì)單位存在于軟盤(pán)中的電子數(shù)據(jù)

27、?？梢?jiàn)，現(xiàn)場(chǎng)單機(jī)審計(jì)方式適合于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)規(guī)模比較小的情況?，F(xiàn)場(chǎng)局域網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，是在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)量很大的情況下，審計(jì)人員在被審計(jì)單位審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建小型局域需絡(luò)，i受重審計(jì)服務(wù)器，通過(guò)數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換，將有關(guān)數(shù)據(jù)從被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)中導(dǎo)人、存儲(chǔ)在審計(jì)服務(wù)器中。審計(jì)入員使用微機(jī)同竄計(jì)服務(wù)器相連接，提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。不論是采用現(xiàn)場(chǎng)單機(jī)審計(jì)方式，還是采用局域民絡(luò)審計(jì)方式，者在需要對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)環(huán)境及內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及應(yīng)用軟件進(jìn)行審計(jì)o遠(yuǎn)

28、程擁上審計(jì)，是竄計(jì)人員通過(guò)一定的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)〈如互聯(lián)網(wǎng)、電子政務(wù)鋼)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。出于對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)安全的考慮，也出于數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換可行性的考慮，需要在被審計(jì)單住設(shè)置審計(jì)程務(wù)器，用以存儲(chǔ)被審計(jì)單位的有關(guān)電子數(shù)據(jù)。審計(jì)時(shí)開(kāi)通網(wǎng)絡(luò)，使審計(jì)人員的微機(jī)與審計(jì)服務(wù)器梧連接，即可獲得有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審i十。這里，有必要討論實(shí)時(shí)審計(jì)的概念。有人把遠(yuǎn)程院上審計(jì)同實(shí)時(shí)審計(jì)等同起來(lái)，其實(shí)不然。通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)獲取的被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)，不可能是正

29、在發(fā)生中的業(yè)務(wù)資料，市只能是近期的桓關(guān)數(shù)算機(jī)環(huán)境租內(nèi)部控告進(jìn)行審計(jì)，也不能i據(jù)。嚴(yán)格意義上的實(shí)時(shí)審計(jì)是做不到的，對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及應(yīng)用軟件:能夠做到的是對(duì)近期最新的數(shù)據(jù)進(jìn)行審進(jìn)行審計(jì)。對(duì)電子數(shù)據(jù)的審計(jì)，也被嚴(yán)格!計(jì)。另外，審計(jì)是一種監(jiān)督行為，它不應(yīng)26該、也不可能在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中提出干茹性意覓。特別是在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)量繁多、數(shù)據(jù)規(guī)模巨大、審計(jì)人員數(shù)量少、監(jiān)督對(duì)象較多等情況下，遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)的及時(shí)性受茍明量的限制。同時(shí)，運(yùn)程網(wǎng)上審計(jì)

30、無(wú)法了解竅除網(wǎng)上數(shù)據(jù)以外的情況，對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境及控制和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及應(yīng)用軟件的審計(jì)，對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的深入分析等帶來(lái)很大限制，西此，這種形式的審計(jì)還必須同必要的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)A匯，0如果我婦對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)斂了如上定義，我們就可以統(tǒng)一使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的概念，而不再使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的提法.IE為前者可以把后者的涵義色括在內(nèi)。還要指出，在竄計(jì)實(shí)標(biāo)工作中，計(jì)算視還可以用于機(jī)關(guān)辦公吉?jiǎng)踊?shù)據(jù)庫(kù)管理、審計(jì)項(xiàng)目管理等。這些內(nèi)容不屬于對(duì)一個(gè)竄i十項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)收支

31、真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)，因司沒(méi)有把它盯列入計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵之中。至于說(shuō)到“金審工程它主要包括建設(shè)審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)(廣域網(wǎng)和局域網(wǎng))、開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件、建設(shè)數(shù)據(jù)庫(kù)、培養(yǎng)人才、增加設(shè)備等?！敖饘徆こ獭半m然同計(jì)算機(jī)審計(jì)有著密切的聯(lián)系，但它主要是為開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)創(chuàng)造條件，為計(jì)算機(jī)審計(jì)打好物質(zhì)的、技術(shù)的、人力的和信患的基礎(chǔ)。因此，不能把“金審工程“同計(jì)算機(jī)審計(jì)完全等同起來(lái)，也不能用“金審工程“代替計(jì)算機(jī)審計(jì)，因?yàn)樗鼈冊(cè)趦?nèi)涵上畢竟有著很大IR別。以上