企業(yè)綠色成本管理研究

1、工作研究企業(yè)綠色成本管理研究口崔震宇1，z宋毅s(1武漢理工大學(xué)管理學(xué)院。湖北武漢430070；2云南省環(huán)境保護(hù)局云南昆明650032；3昆明大學(xué))黟奠羹：由乎沒有考憨幫境成本‘衙造成產(chǎn)箍價槔褪藍(lán)和市場失萸鬻鄹境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了企業(yè)綠色成本管理。綠像藏本管理是將企業(yè)實施綠色管理的各項活動納入其成本核算之中。本戈通過對綠色成本的概念界定及特征分析探討了企韭嘗試進(jìn)行綠色成本管理的意義及有效措施。。：關(guān)健■：綠色成本；管理

2、；可持續(xù)發(fā)展：有效措施t”Abstract：BecauseofCOStdstortlonandmarketfatUreduetognorlngenvronmentalCOStS。baSed0nenv’一ronmentalresOUrcesdeterjoratlonandcrltC1smoniradt1onalaccountancytheenterprsemanagementso節(jié)露reenCOStshaVeemergedThemetho

3、dofthemanagementSOfgIreencostSst0addtheexpendjturesresultedfrom￥arj0USactvjtlesofgreenmanagementsntoCOStac二countngofenterprisesAccordingtOconceptdefn1n垂andcharacterstCanalyslsforgreencosts。theS19一魏f1canceandeffectVemeaSU

4、resofattemptlngthe隰anagementsofgreenCOStSnenterprses。sdsj霉ussedjnthSpaperKeWords：greencosts：management：Sustalnablede瀚10pme穆t；effectlvemeasures。，一。。?！雓～，。l～～二綴一、企業(yè)綠色成本的概念界定綠色成本作為企業(yè)的一項新興成本項目其數(shù)量、比重以及構(gòu)成種類都越來越增大和越來越復(fù)雜。其在整個會計核

5、算和成本管理中的地位也將越來越重要。究竟什么是綠色成本。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》將綠色成本定義為“本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”；在國內(nèi)，郭道揚教授以“生態(tài)綠色成本”的學(xué)術(shù)思想為基礎(chǔ)將綠色成本界定為：①由于環(huán)境惡化而追加的治理生態(tài)環(huán)境的投入；②因重大責(zé)任事故導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的惡化所造成

6、的損失，以及由此而引起的環(huán)境治理費用和罰款；③未經(jīng)環(huán)保部門批準(zhǔn)，擅自投資項目所造成的罰款；④環(huán)境治理無效率情況下的投資損失和浪費。二、綠色成本的基本構(gòu)成及特征在社會及企業(yè)對環(huán)境問題愈發(fā)重視的今天，企業(yè)綠色成本的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)也在不斷變化發(fā)展結(jié)合我國宏觀及企業(yè)微觀環(huán)境管理的現(xiàn)狀及未來可預(yù)見的發(fā)展趨勢。我們可以歸納出我國企業(yè)綠色成本主要存@獫業(yè)為改善或保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的成本支出。如環(huán)290特區(qū)經(jīng)濟(jì)speddZone＆Nomy2嘲年帕月保設(shè)備購置費

7、、技術(shù)改進(jìn)費、污染治理費等：②企業(yè)改善或保護(hù)環(huán)境不到位而發(fā)生的成本支出，如污染罰款、賠付、停產(chǎn)整改、搬遷等費用等。從整個社會來講。兩成本支出間存在～定的此消彼漲的關(guān)系，它是企業(yè)加強(qiáng)綠色成本核算和管理的核心所在。即通過綠色成本管理來達(dá)到優(yōu)化內(nèi)部綠色成本支出結(jié)構(gòu)，減少整個綠色成本支出總額而又能提高環(huán)境質(zhì)量。此外，還需進(jìn)一步把握綠色成本的特征。首先，按企業(yè)對綠色成本支出的可控性分為：①已完全內(nèi)部化綠色成本，既企業(yè)負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)及環(huán)境治理成本，

8、如企業(yè)對環(huán)保設(shè)備的投資。環(huán)保技術(shù)的運用等，對企業(yè)來講，它是一項明確的成本；②半內(nèi)部化綠色成本，即企業(yè)負(fù)擔(dān)的因環(huán)境污染和環(huán)境破壞所造成的環(huán)境損害支出如污染罰款、賠償、停業(yè)整頓等；③外部綠色成本，即由企業(yè)以外的社會所負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理費用，如國家對污染的治理投入等。其次，按綠色成本對環(huán)境保護(hù)的效果可分為：①環(huán)境預(yù)防性支出，即用于維護(hù)或防止出現(xiàn)環(huán)境污染和破壞而發(fā)生的支出。如環(huán)保設(shè)備投資、職工環(huán)保管理教育等，對于企業(yè)來講這是一項主動性非常

9、高且環(huán)境保護(hù)效果最好的支出；②環(huán)境補救性支出，即對巳發(fā)生的環(huán)境污染和環(huán)境破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出，如污水治理等，該項支出對已惡化的環(huán)境現(xiàn)狀起著不斷改善作用；③環(huán)境補償性支出，即對已發(fā)生的環(huán)境污染和環(huán)境破壞事故進(jìn)行補償而發(fā)生的支出，如污水排放造成其他企業(yè)或個人損害和損失而被罰款或賠款等。三、綠色成本管理面臨的難題很多企業(yè)認(rèn)識到了加強(qiáng)綠色成本管理的重要性與迫切性，但要承認(rèn)，綠色成本管理對很多企業(yè)來說卻是并不容易。究其原因在于目前進(jìn)行綠

10、色財務(wù)管理還存在著很多難題。①環(huán)境因素和自然資源特別是諸如大氣等自然資源很難進(jìn)行產(chǎn)權(quán)認(rèn)定，這就無法使其商品化。自然資源不能商品化，會計就很難將其完全納入計量范圍。另外，即使自然資源能夠被量化，市場經(jīng)濟(jì)中的價值規(guī)律對有關(guān)社會生態(tài)平衡、環(huán)境保護(hù)、“外部不經(jīng)濟(jì)”問題幾乎無能為力。因為市場經(jīng)濟(jì)是一種行為自立性經(jīng)濟(jì)和利益主體性經(jīng)濟(jì)市場經(jīng)濟(jì)活動導(dǎo)致了利益主體的多元分層、利益關(guān)系的相互交鐠以及價值追求的多元取向。而在我國，目前追求經(jīng)濟(jì)效益比注重環(huán)境效

11、益的主體要多得多的現(xiàn)狀是一個不爭的事實。②發(fā)展中國家由于科學(xué)技術(shù)落后，所以其產(chǎn)品的國際競爭力本來就處于劣勢。如果實行環(huán)境保護(hù)政策并進(jìn)行綠色財務(wù)管理，把環(huán)境因素考慮進(jìn)生產(chǎn)成本，這無疑會提高產(chǎn)品的成本。這也使萬方數(shù)據(jù)得產(chǎn)品的定價高于沒有考慮環(huán)境因素前的產(chǎn)品定價。那么這種情況將更加不利于發(fā)展中國家的產(chǎn)品在國際市場上的競爭，進(jìn)而影響到發(fā)展中國家產(chǎn)品的出口。而且進(jìn)行綠色財務(wù)管理，使得很多在不考慮環(huán)境因素時可行的投資項目由于考慮了環(huán)境因素而變得不可

12、行。這是失業(yè)率較高且急于發(fā)展經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中國家難以接受的。但隨著國際綠色貿(mào)易壁壘的出現(xiàn)。這一觀點也逐漸在轉(zhuǎn)變。③綠色成本會計在會計計量上不同于傳統(tǒng)財務(wù)會計。綠色會計不能或不容易用單一的貨幣這一統(tǒng)一的量綱進(jìn)行計量。至少目前來看，還必須廣泛使用勞動量、實物量等其他計量形式。這樣難題就來了。其一若同時采用所有這些計量形式，則必然帶來計量上的不統(tǒng)一計量上的不統(tǒng)一必然導(dǎo)致會計事項不具有可比性。那么相應(yīng)的必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)不具有相關(guān)可比性。最后的結(jié)

13、果只能是綠色財務(wù)管理的失效。其二。若考慮把這些計量方式轉(zhuǎn)換、統(tǒng)一量綱到貨幣等一種計量方式。目前看來是既難也繁。四、嘗試開展綠色成本管理的有效措施1掌握環(huán)境管理的發(fā)展趨勢及其對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響對于企業(yè)來講。其面對的環(huán)境管理按強(qiáng)制力的強(qiáng)弱，分為環(huán)境法律法規(guī)層次、經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)控層次和自愿管理層次，如污染排放標(biāo)準(zhǔn)、污染排放量、排污收費以及企業(yè)進(jìn)行環(huán)保產(chǎn)品認(rèn)證工作等，它們是促進(jìn)環(huán)境污染和破壞所引起的外部綠色成本“內(nèi)部化”為企業(yè)內(nèi)部綠色成本的重要原

14、因。也是協(xié)調(diào)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益發(fā)展的必然要求其在不同程度上影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。影響著企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面及環(huán)境損害方面的成本費用支出。影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)。所以我們在嘗試綠色成本管理時首先應(yīng)了解不同管理層次及變化趨勢對企業(yè)成本費用支出的影響了解其影響程度和廣度及趨勢對企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的設(shè)備投資、技術(shù)開發(fā)、管理工作、污染清除等成本費用支出。只有這樣，綠色成本管理才容易開展。2確認(rèn)環(huán)境對成本影響外部環(huán)境成本是與環(huán)境影響相聯(lián)系的。在嘗試綠

15、色成本管理前，首先要對企業(yè)的活動對環(huán)境的相互影響進(jìn)行確認(rèn)、描述和量化，然后決定要對哪一類的環(huán)境影響進(jìn)行估計。不同類的環(huán)境影響的確認(rèn)和量化以及將這些實物量表示的環(huán)境影響貨幣化，其方法和要求是不一樣的。即使是同一類的環(huán)境影響其產(chǎn)生原因也可能不同，定量的方法也不同。例如，對排出的廢水、廢氣、廢渣。計量的手段就不一樣。這主要是利用環(huán)境科學(xué)中有關(guān)的環(huán)境影響評價方法來進(jìn)行。3把握綠色成本的歸集綠色成本進(jìn)行會計核算要確定其歸集確認(rèn)對象和歸集確認(rèn)時間。

16、所謂歸集確認(rèn)對象，就是企業(yè)發(fā)生的所有支出中哪些屬于綠色成本支出范疇，即界定企業(yè)所發(fā)生的成本支出中那些是因環(huán)境污染、環(huán)境破壞以及環(huán)境保護(hù)原因而產(chǎn)生的成本支出。對于一些目的或原因很明確的成本支出。我們?nèi)菀讓⑵溥M(jìn)行歸集劃分但對于那些具有“復(fù)合目的(或多重目的)”的支出，進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確地劃分歸集較難。特別對于那嶼目前確已存在并因企業(yè)造成的“外部綠色成本支出”，將其歸集確認(rèn)為企業(yè)綠色成本支出就是另一個難題，應(yīng)大膽加以嘗試與研究。4綠色成本的計量如

17、上所述，綠色成本按企業(yè)能否直接控制，分為已經(jīng)完全內(nèi)部化、半內(nèi)部化和外部化綠色成本三部分。對于已經(jīng)完全內(nèi)部化綠色成本。其為法律法規(guī)所嚴(yán)格規(guī)定且企業(yè)必須支出和自愿支出的成本，往往都是已發(fā)生或明確要發(fā)生，故對其金額進(jìn)行計量比較容易。目前的主要準(zhǔn)點在半內(nèi)部化綠色成本和外部綠色成本的計量，前者要合理估計即估計的基數(shù)、比率、時間等；后者是一種“內(nèi)部化”問題，即社會對污染的治理投入及污染損失如何“內(nèi)部化”為企業(yè)的內(nèi)部成本。關(guān)于綠色成本的計量的嘗試。有

18、的研究使用稱為“環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備”的計提的方法。對于這類成本費用的估計單純依靠會計部門是不夠的需要積極尋求環(huán)保部門的咨詢，針對不同成本費用提供合理估計的指南畢竟綠色成本與環(huán)境問題存在密切相關(guān)。5綠色成本支出的分配對于企業(yè)所發(fā)生的綠色成本支出進(jìn)行合理分配，其目前主要涉及3個方面：①償付性支出和非償付性支出劃分，其主要是區(qū)分綠色成本性支出和綠色債債性支出。②資本性支出和收益性支出間的劃分。正確劃分綠色成本支出中哪些屬于資本性支出，哪些屬于收益性

19、支出。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)、聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAK)和國際會計準(zhǔn)則委員會(1ASC)都發(fā)布了自己的關(guān)于綠色成本支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)(或條件)，我國由于在這方面研究起步較晚，目前還沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)或制度，但總體來講。資本性支出和收益性支出間的劃分是會計分期所引起的所以確認(rèn)一項綠色成本支出是資本性支出還是收益性支出的根本標(biāo)準(zhǔn)是其對企業(yè)收益期的影響長短，只對當(dāng)期有影響的成本支出肯定是收益性支出，如污染事故罰

20、款。不過，有的成本支出其收益期往往不易確定，如環(huán)保技術(shù)的研發(fā)支出。③產(chǎn)品成本性支出和期間費用性支出間的劃分。該項成本支出間的劃分主要涉及綠色成本費用的歸屬問題前者分配歸集到產(chǎn)品成本中，即通過“生產(chǎn)成本”各明細(xì)科目核算；后者分配歸集到期間費用即通過“管理費用”科目及“營業(yè)外支出”科目核算。而要正確分配歸集綠色成本費用關(guān)鍵需要對企業(yè)不同綠色成本費用性質(zhì)、用途等有明確認(rèn)定。如污染事故罰款，一般就在期間費用中核算。目前我國企業(yè)在現(xiàn)行的成本會計制

21、度下，對綠色成本管理并沒有引起足夠重視。綠色成本作為企業(yè)經(jīng)營過程中因涉及環(huán)境保護(hù)問題而產(chǎn)生的一項新成本費用，其對企業(yè)競爭力的影響具有雙刃性故不能單純以降低或增加綠色成本來實現(xiàn)企業(yè)競爭力提高而應(yīng)考慮綠色成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其特性，從長遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光來對綠色成本進(jìn)行管理，這一點對我國企業(yè)尤為重要?？凇艨嘉膖：王建明。鮑金剛綠色財務(wù)管理探討[J]南京工業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2003，(03)作者■介l崔震宇(1975年一)，男，MBA碩士，武漢理工