從瓊民源案例看審計失敗之原因

1、8612010財會FINANCEACCOUNTING從瓊民源案例看審計失敗之原因■茆潔西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中圖分類號：F239.1文獻(xiàn)標(biāo)識：A文章編號：10067833(2010)0108602摘要瓊民源神話的誕生給股民帶來無限遐想，然而這棟魅力大廈卻抵不住世人的懷疑，瞬間崩塌，讓中國股民的信心大受重創(chuàng)，給中國股市留下了一道深刻的劃痕?，F(xiàn)今其已脫胎換骨，然而會計師事務(wù)所的審計失敗卻不容忽視。關(guān)鍵詞瓊民源會計師事務(wù)所審計失敗瓊民源背景介紹

2、：1992年初，國家體改委在全國范圍內(nèi)選擇有代表性的企業(yè)進(jìn)行法人股流通改革試驗，瓊民源于1992年9月2日至9月15日由海南省證券公司主承銷，在全國證券交易自動報價（STAQ）系統(tǒng)定向募集法人股3000萬股，每股面值1元，溢價發(fā)行每股3.99元，實收股本5000萬元，資本公積金8970萬元。截止1992年11月28日，經(jīng)海南中華會計師事務(wù)所驗資，該公司實有股本為l3285萬股。1993年4月30日，瓊民源A股在深圳交易所上市流通。瓊民源

3、在上市流通后，便雄心勃勃地盲目推行廣線投資活動。由于瓊民源并沒有制定合理和科學(xué)的投資戰(zhàn)略，加之戰(zhàn)線拉的太長，其經(jīng)營管理出現(xiàn)重大問題。為了掩飾其業(yè)績不佳的真相，瓊民源開始了史無前例的造假活動。在漂亮的外衣掩蓋下，瓊民源的股價一度飆升，最后成為中國股市中的一匹“黑馬”。1997年1月22日，瓊民源公司率先公布年報，1996年公司每股收益0.867元，凈利潤比去年同比增長1290.68倍，分配方案為每10股轉(zhuǎn)送9.8股。年報一公布，瓊民源股價

4、赫然飆升至26.18元，由垃圾股變成了投資者追捧的“績優(yōu)股”。當(dāng)然，這種異常的大幅波動引起一些人士的關(guān)注，不禁懷疑，短短一年內(nèi)有如此驕人的業(yè)績，瓊民源的利潤從何而來？為了消除股民的疑惑，堅定投資者的信心，“瓊民源”公司兩次登報聲明，進(jìn)一步說明瓊民源公司年報的正確性。而對“瓊民源”年報進(jìn)行審計的海南中華會計師事務(wù)所也公開站出來，在媒介上表示報表的真實性不容置疑。但就在1997年2月28日，瓊民源的股票被深圳交易所停牌。1998年4月29日

5、，歷經(jīng)調(diào)查小組一年多的調(diào)查，公布了瓊民源1996年年報嚴(yán)重失實的結(jié)果，有關(guān)造假者承擔(dān)了應(yīng)有的刑事責(zé)任。這是97年刑法實施以來，首次使用證券犯罪條款的案子。從審計失敗角度分析瓊民源造假事實：1虛構(gòu)利潤5.4億元。瓊民源1996年后精心導(dǎo)演了各種“并購神話”，業(yè)績隨之暴漲，不到一年間股價飆升了16倍。1997年3月，董事會在股東大會上集體辭職。經(jīng)查，瓊民源1996年年度報告和補充公告稱“實現(xiàn)利潤5.7億余元”的內(nèi)容嚴(yán)重失實，其中5.4億元虛

6、構(gòu)利潤是瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司（香港冠聯(lián)置業(yè)）及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的。2虛構(gòu)資本公積6.57億元。瓊民源1996年年度報告和補充公告稱“資本公積增加6.57億元”的內(nèi)容嚴(yán)重失實。虛構(gòu)的6.57億元資本公積，是瓊民源在未取得土地使用權(quán)，未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項和確認(rèn)的情況下，對四個投資項目的虛假資產(chǎn)評估項目編造的。對瓊民源年報進(jìn)行審計的海南中華會計師事務(wù)所和出具資產(chǎn)評

7、估報告的海南大正會會計師事務(wù)所對此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。面對瓊民源1996年年報中利潤和資本公積大幅度增加，只要注冊會計師能夠根據(jù)自身具有的審計專業(yè)知識保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就應(yīng)該對這種異常波動產(chǎn)生應(yīng)有的注意。然而，海南中華會計師事務(wù)所不但沒有注意，甚至連審計中最常用的分析性復(fù)核程序（即通過對被審計單位會計報表重要項目的各種數(shù)據(jù)比較分析，來檢查報表項目中有否反常現(xiàn)象）也沒有使用，面對眾多投資者對資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目提出疑問的

8、狀況下，該所還站出來為瓊民源辯護(hù)，聲稱“報表的真實性不容置疑”。如果“瓊民源”案中的注冊會計師能夠按照獨立審計準(zhǔn)則的這些要求，對有異常變動的“資本公積”、“未分配利潤”等項目進(jìn)行實質(zhì)性測試，并取得能夠說明異常變動原因的可靠證據(jù)，或者認(rèn)真檢查資本公積增加的相關(guān)會計記錄和原始憑證，審核對資產(chǎn)評估是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，估價方法是否合規(guī)，然后再發(fā)表有關(guān)聲明，就不會出現(xiàn)上述后果。從某種程度上可以說，瓊民源案發(fā)展到后來不可收拾的地步，與注冊會計師的失

9、職及某種意義上的推波助瀾有關(guān)。當(dāng)然，海南中華會計師事務(wù)所也需要從成本效益考慮，注冊會計師不可能對每一個項目都進(jìn)行實質(zhì)性的測試，但是《審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》第12條“注冊會計師獲取證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由”。雖然瓊民源案已經(jīng)成為歷史，但是在建設(shè)中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中，必須分析中國的審計失敗存在著的共因，以史為鑒，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好

10、又快發(fā)展。主要有以下幾點：1注冊會計師既要對受托單位的會計信息進(jìn)行客觀公正的鑒證，又要向其收取審計鑒證費用，使得注冊會計師難以違背其“衣食父母”的意愿。如果委托單位提供的會計信息本身就是虛假的，同時不愿意注冊會計師出具非標(biāo)意見書，那么受托的注冊會計師只有兩條（下轉(zhuǎn)第88頁）8812010財會FINANCEACCOUNTING立賬簿，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。按照《會計法》的規(guī)定和要求，加強基層財務(wù)管理規(guī)章制

11、度的建設(shè)工作，建立健全基層財務(wù)管理規(guī)章制度，如：印鑒票據(jù)管理制度；結(jié)算制度；財務(wù)檔案管理制度等，促進(jìn)和引導(dǎo)財務(wù)人員嚴(yán)格按照財務(wù)管理規(guī)章制度加強財務(wù)管理，正確進(jìn)行會計核算。制定基層財務(wù)管理具體辦法，促進(jìn)基層財務(wù)管理走向規(guī)范化、制度化。（三）規(guī)范會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面文件，正確填制和嚴(yán)格審核會計憑證是會計工作的起點和關(guān)鍵，對于如實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會計信息真實準(zhǔn)確，具有重要意義，對于規(guī)范會計憑證的幾

12、點建議：1嚴(yán)格審核會計憑證。要對原始憑證進(jìn)行書面審核和實質(zhì)審核，書面審核是審查原始憑證本身是否規(guī)范。如：購買商品或勞務(wù)必須取得稅務(wù)部門正規(guī)發(fā)票，且出具發(fā)票的單位經(jīng)營范圍必須與發(fā)票所列示的商品相符合，杜絕不合規(guī)的原始憑證入賬；其次，審查簽章是否完整，項目填寫是否齊全，發(fā)票內(nèi)容不要模糊，一次性采購多種物品，要附有明細(xì)列表，第三，審查數(shù)字合計計算是否正確，大小寫是否一致。當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項時，必須嚴(yán)格審核原始憑證的合法性，對于手續(xù)不齊全，記載

13、不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時指導(dǎo)相關(guān)人員予以糾正。實質(zhì)審核即審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，對于不真實、不合法的原始憑證應(yīng)當(dāng)拒絕受理。2嚴(yán)格會計憑證的歸集期間。基層事業(yè)單位財會人員應(yīng)按照收付實現(xiàn)制的原則，及時將原始憑證歸集、整理并填制記賬憑證，做到日清月結(jié)。只有嚴(yán)格會計憑證的歸集期間，才能及時準(zhǔn)確地提供會計信息，發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，便于單位領(lǐng)導(dǎo)掌握一定時期的財務(wù)狀況，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供準(zhǔn)確的會計信息，同時也才能進(jìn)一步明確領(lǐng)導(dǎo)干

14、部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（四）加強對基層財務(wù)人員的培訓(xùn)財務(wù)人員應(yīng)強化教育培訓(xùn)，每年至少兩次對會計人員進(jìn)行會計基礎(chǔ)知識、新政策、新規(guī)章等培訓(xùn)。要注重財會人員的繼續(xù)教育，使會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能不斷得到拓展和提高。（五）健全內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部審計記賬員與會計事項的審核人員、財產(chǎn)保管員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)相互分離，相互制約。要加大內(nèi)審力度，履行好審計監(jiān)督的職責(zé)。主管部門每年至少兩次對各基層單位的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理和糾正，

15、要審計賬務(wù)與指導(dǎo)業(yè)務(wù)相結(jié)合，建立負(fù)責(zé)人任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。嚴(yán)格控制招待費、辦公費支出，特別是列支在“其他費用”中的支出要從嚴(yán)管理，堵塞漏洞。（六）及時清理往來款項，有對應(yīng)單位的往來款項，要及時清理，對歷史遺留問題積極尋找正確途徑合理解決（七）建立和完善固定資產(chǎn)管理制度每年至少一次對財產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點，查明盤盈盤虧原因，及時調(diào)整賬務(wù)，對報廢的固定資產(chǎn)應(yīng)按手續(xù)報批，避免國有資產(chǎn)的流失。鑒于基層單位人員少，業(yè)務(wù)量較單一的特點，建議實

16、行會計核算代管，就是在主管部門財務(wù)科設(shè)“基層代管”，由主管單位負(fù)責(zé)所屬基層單位的賬務(wù)核算，每個基層單位設(shè)一名報賬員，每月定期到主管部門財務(wù)科報賬。代管人員每月向基層單位出具財務(wù)報告，說明財務(wù)狀況。會計核算代管，是核算與監(jiān)督為一體的新型管理模式，因而更加有利于對基層單位的財務(wù)計劃和控制，使基層單位的財務(wù)更加有序和規(guī)范。（上接第86頁）路可以選擇：要么是為了保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽，放棄這筆業(yè)務(wù)；要么為了自身暫時的經(jīng)濟(jì)利益，違心地出具虛假審計鑒證

17、報告。在兩難選擇的時候，冒險主義往往占了上風(fēng)，正如海南中華會計師事務(wù)所鋌而走險，棄廣大股民的利益于不顧，公然宣稱瓊民源的財務(wù)報告真實。2我國對審計失敗的懲處較低，鑒證造假成本小于鑒證造假收益助長了虛假鑒證報告的產(chǎn)生。目前雖然虛假報告充斥市場，但由于各種原因，中介機構(gòu)和相關(guān)人員真正受到行政懲處的只是極少數(shù)，像瓊民源這樣大的造假案，也只是撤銷直接為“瓊民源”進(jìn)行審計的海南中華會計師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊會計師資格證書。對中華會計師事

18、務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個月，對該事務(wù)所在“瓊民源”財務(wù)審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。對海南大正會計師事務(wù)所罰款30萬元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)資格6個月，對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年的懲處。這使得一些中介機構(gòu)和從業(yè)人員存在敢于做假的僥幸心理。3單位提供的虛假會計信息和過低的收費使注冊會計師提供客觀公正的審計報告十分困難。目前，我國需要注冊會計師審計鑒證的會計信息

19、，多數(shù)經(jīng)過了技術(shù)處理，企業(yè)會計信息嚴(yán)重失實，注冊會計師對虛假的會計信息審計時難度增大，稍不注意，就會出現(xiàn)失誤。4部分注冊會計師的職業(yè)道德低下、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高是民間審計失真的主觀原因。我國90年恢復(fù)注冊會計師制度，至今只有短短不到20年，部分注冊會計師不能及時掌握我國新出臺的會計政策，在執(zhí)業(yè)時往往不能準(zhǔn)確把握，當(dāng)然不否認(rèn)其間夾雜著為了自身的利益，頂不住各種壓力和誘惑，不講職業(yè)道德，違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和操守，為客戶出具虛假鑒證報告的情況。5社會中介

20、機構(gòu)的審計報告未引起社會各界和利益相關(guān)者的高度重視，審計報告流于形式，在客觀上造成有些中介機構(gòu)對審計業(yè)務(wù)持無所謂的態(tài)度。6我國的會計師事務(wù)所是有限責(zé)任制，僅以公司財產(chǎn)對公司承擔(dān)有限責(zé)任，故我國的會計造假很多。相比較而言，國外的會計師事務(wù)所采取的是合伙制，承擔(dān)的是無限責(zé)任，造假的風(fēng)險大，所以國外的會計造假少，僅安然公司一例可窺一斑。盡管當(dāng)今社會對審計失敗的定義仍有異議，但是從全人類的共同利益出發(fā)，各方應(yīng)努力建設(shè)一個和諧的健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。注

21、冊會計師行業(yè)協(xié)會可通過宣傳加強團(tuán)體會員的服務(wù)意識和行業(yè)自律。通過嚴(yán)格準(zhǔn)入制度和嚴(yán)格退出機制，定期對會計師事務(wù)所進(jìn)行后期培訓(xùn)、加強同行間的監(jiān)督檢查工作，在本轄區(qū)范圍內(nèi)牽頭組織制定并實施行業(yè)公約，提倡公平競爭，防止違規(guī)違約的無序競爭。參考文獻(xiàn)：[1]黃華文宋夏云.瓊民源失敗案例解讀.企業(yè)研究.總256.[2]溫天璟.程鈺審計失敗衡量標(biāo)準(zhǔn)之研究.[3]謝榮.市場經(jīng)濟(jì)中的民間審計責(zé)任.上海社會科學(xué)院出版社.[4]劉力云審計風(fēng)險與控制.中國審計出