高校人才成本核算的理論依據及其成本特點

1、高校人才成本核算的理論依據及其成本特點陳希原高校人才成本核算是通過核算培養(yǎng)人才的勞動消耗來反映高校教育活動的經濟效益。本文就高校人才成本核算的理論依據及其成本特點問題進行探討，以求教于方家。一、高校人才成本核算的理論依據長期以來，我國高等教育一直作為事業(yè)單位被列入社會非生產性部門，其辦學經費幾乎完全由國家財政包攬，支出被視為社會消費性支出，辦學投入基本上不具備投資的含義，也沒有培養(yǎng)成本的概念。培養(yǎng)人才不計成本，這是與我國傳統的計劃經濟體

2、制相適應的，是計劃經濟體制在高等教育財務管理和會計核算上的具體反映。改革開放以來，我國經濟體制發(fā)生了根本性的變化，社會主義市場經濟體制的建立帶來了許多新思想、新觀念和新思維，這為高校進行人才成本核算提供了理論依據。第一，在社會主義市場經濟體制下，社會資源的配置方式發(fā)生了重大的變化。在競爭性領域市場在資源配置中起基礎性作用，而財政的資源配置職能主要體現在非競爭的公共需要領域中。以此為基礎，我國已經確立了公共財政的基本框架。財政支出首先應當

3、滿足社會的共同性需要，為社會提供公共產品。高等教育是公共事業(yè)，屬于非盈利組織，屬于精神生產領域內。但它們同樣要遵循節(jié)約勞動時間(勞動消耗)的規(guī)律。馬克思說：“甚至精神生產的領域也是如此。如果想合理地行動，難道在確定精神作品的規(guī)模、結構和布局時就不需要考慮生產該作品所必須的時間嗎”節(jié)約時間的規(guī)律適用于精神產品的生產領域，因此，成本核算也同樣適應于高等教育領域。這是一個不容置疑的理論基礎。第二，高等教育目前還不能滿足全社會共同需求，從當今高

4、等教育發(fā)展現狀看，并非每一個社會成員都能無差別地享有高等教育，也沒有法律要求每一個社會成員都必須接受高等教育。從全社會范圍看，能夠接受高等教育的人口只能占全部人口的一小部分。這就從根本上決定了高等教育不可能成為純粹的社會共同性需要。應當說高等教育事實上是一個混合型領域。它兼有公共需要與個體需要兩者的特征。因此，高等教育的辦學經費不可能也不應該由國家財政完全包下來。而應由政府和社會成員個人共同承擔高等教育經費，這是一個必然的選擇。從政府和

5、個人角度都需要財務部門提供人才培養(yǎng)成本的準確數據。第三，高等教育也是一種投資行為。個人為接受高等教育而付出的學費是一種投資，其收獲在于學到了相應的知識，掌握了相應的技能，提高了相應的能力。憑借這種知識、技能和能力，走向社會后具有更強的競爭力，在市場經濟激烈競爭中可能擁有更為廣泛的生存空間，取得更為豐厚的收入。這種投資與回報的關系與投資于實業(yè)上獲取投資回報的道理完全一致。作為投資需要進行成本核算。第四，高校的地位發(fā)生了變化。將高等學校當作

6、傳統的事業(yè)單位已與市場經濟下的高校地位和職能不相適應，高等院校具有獨立的法人資格，依托各方投資者，面向社會進行自主運作。它為社會提供的產品就是合格畢業(yè)2003年第1期固生及其擁有的專業(yè)知識與業(yè)務能力。它同物資生產部門一樣，在培養(yǎng)人才過程中也要耗費物化勞動和活勞動。為了保證教學活動不斷進行，需要對所耗費的物化勞動和活勞動的價值進行核算，計算出高等教育成本，并作為價值補償的依據。第五，高校消耗補償機制的變化。對高等教育消耗的補償在現階段應當

7、由政府和學習知識培養(yǎng)能力的學生共同承擔。高校以法人資格獨立進行與傳授知識培養(yǎng)能力有關的一切活動，學生為學習知識掌握能力支付了學費，從而增強了自身在市場經濟中的競爭能力，因此，學生的學費已成為補償高校培養(yǎng)人才所發(fā)生的各種耗費的重要渠道。學生的培養(yǎng)成本是補償標準計算的依據，也是衡量辦學效益的重要尺度，沒有培養(yǎng)成本的確定，就沒有費用補償的依據。二、高校人才成本的特點高等教育活動的最終成果是為社會再生產過程提供勞動能力，它不像其他經濟活動那樣生

8、產出產品。與通常生產產品的活動相比，高等教育只是一種潛在的生產力要素，并非直接的生產力因素，其產品(人才)只有在參與物質生產過程產生新的產品以后，通過物質產品價值的交換，才能最終檢驗和計量其經濟效益。高等教育具有層次多、專業(yè)多、培養(yǎng)周期長、人力投人大等特點。高等學校人才成本的特點主要取決于高等教育活動的特點，同時也在一定程度上受管理要求的影響，與產品成本比較，高等教育成本有以下特點：(1)高等教育成本不能在教育過程中得到補償。它既是一種

9、直接的消費，又是一種間接的生產投資。物質產品的生產成本通過銷售產品取得銷售收入直接得到補償，而高等教育只是一種潛在的生產力因素，它的”產品”不能直接用市場價格來計量，因此，高等教育成本在教育領域消費后得不到直接補償，高等教育產品——勞動能力，投人物質生產部門后可以生產出大大超過補償教育費用的價值，具有生產性。(2)高等教育成本核算對象多元化。高等教育層次多、專業(yè)多等特點決定了高等學校人才成本核算對象的多元化。既可以是不同層次的學生，也可

10、以是不同專業(yè)，必要時還須按辦學方式組織成本核算。(3)高等教育成本中共同性費用多，直接成本少。產品成本中直接成本多，例如原材料費用和生產工人工資，特別是在單一生產的條件下，所有費用均可作為直接費用處理，不需要采用分攤計算的方法。而高等教育活動是一種協作性很強的活動，需要后勤服務緊密配合，各專業(yè)密切協作。單個人采取“封閉式”的獨立教學活動，是無法完成培養(yǎng)人才任務的。這樣就決定了教育經費的支出中直接費用少，間接費用多，大多數教育費用需要分配

11、計人各種對象的成本。(4)高等教育成本中人工費用比重大。從理論上講，高等學校成本中的人工費用除教師的工資外還包括各種形式的助學金。這兩類費用加在一起，在整個教育成本中的比重比較大，這正好反映了高等教育活動主要是傳授知識和學習知識這樣一種教與學雙邊都要付出勞動的特點。認識高等學校成本核算的理論依據和成本的特點，是我們深入研究高等學校成本構成及其核算方法的起點。作者單位：廈門大學會計系通訊地址：教育部財務司郵政編碼：北京100816函200