試論會計確認標準的創(chuàng)新

1、試論會計確認標準的創(chuàng)新陳秋波一、傳統(tǒng)的會計確認標準及其局限會計確認是將一項資產、負僨、營業(yè)收人、費用等正式地記人或列入某一個體財務報表的過程。美國財務會計準則委員會認為，確認一個項目和有關的信息，要符合四個基本條件并應在效益大于成本及重要性兩個前提下予以確認。其標準是：(一)定義，項耳要符合財務報表某一要素的定義；(二)可計量性，具有一個相關的可計量性，足以可靠地予以計量；(三)有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；(四)可靠性，信息是

2、反映真實的、可核實的、無偏向的。這些標準是現(xiàn)代財務會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障。凡符合標準的信息被確認為相應的會計要素并納入財務報表中；不能完全滿足上述標準的信息則被摒棄在財務報表之外。這些標準對于保證會計信息的相關性、可靠性從而提高會計信息的利用度等方面均起到了積極的作用但也有很多人對其固有的局限性提出了質疑。美國證券交易會(SEC)委員StevenMHWallman認為傳統(tǒng)的會計確認標準存在如下局限性：第一。那些潛在的相關項目由于

3、不符合確認標準而被忽略展和專業(yè)建設及科研方向和任務等有關的文獻資源應根據實際需要收集比如我院的同藝技術、畜牧獸醫(yī)、模具設計與制造這i類書，一般不予剔除。3藏書剔舊的方法31書齡判斷法即把圖書出版日期作為標準來進行藏書剔除的方法。書齡是藏書剔舊中用來幫助判斷的重要依據但如果單純以書齡長短決定藏書的去留，就可能把一些使用率高、仍有價值的舊書剔除，而留下一些書齡較短卻不適用的書。另外。一些經典名著以及珍善孤本也不適用此方法。因此，在使用書齡法

4、剔除圖書時。應參考各類出版物的有效使用年限。32滯架時限法即根據一本書在兩次流通之間滯留在書架上未被使用的時間來確定藏書是否應剔除的方法。滯架時間是反映圖書使用情況的一個客觀標準，也是預測圖書使用率的重要數(shù)據。如果大量利用率很低的館藏文獻繼續(xù)留在一線書庫會增加館藏的承載負擔和經濟支出，增加讀者查找和獲取的時間。但使用此方法有可能發(fā)生“冤假錯案”，即有些圖書因管理員的疏忽沒有放到規(guī)定位置，讀者找不到它，那么自然沒有被利用的記錄就很可能被選

5、為剔除對象。這就需要剔舊工作人員具有敏銳的思辨能力。33主觀剔除法由負責藏書剔舊的工作人員直接在書架上審查圖書再根據自己的主觀判斷進行剔除。對含有低級趣味內容的及n版質饋低劣粗糙的書籍，堅決(通常是由于可靠性原因)；第二由于計價或其他方面的原因越來越無用的項目卻依然包含在報表當中；第三。人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務報表當中。而其他信息則被排除在報表之外。近二十年來企業(yè)經營環(huán)境翻天覆地的變化更進一步加劇了上述局限性，傳統(tǒng)確認模

6、式下所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。二、會計確認的創(chuàng)新模式Wallman在《會計與財務報告的未來之二：多彩的方法》文中，對會計確認標準提出了新的看法，認為會計確認標準的選擇應建立在為用戶提供更為有用的信息上其焦點應在于一個項目是否為企業(yè)財務披露的一部分，而不是該項目是否在財務報表中予以確認。會計確認標準體系基本構成如下：第一層次。滿足現(xiàn)有確認標準的項目。滿足現(xiàn)有確認標準的項目必然是企業(yè)

7、最相關、也最為可靠的信息，岡此該標準所確認的信息構成了財務報告最核心的部分——財務報表。予以剔除。有些出版商為了牟取暴利。在一些武俠小說、言情小說中插入不健康的內容，或者是書籍中缺張少頁、頁數(shù)顛倒的出現(xiàn)此類種種現(xiàn)象的書籍，在不能退還的情況下，一般予以剔除。34同類優(yōu)選法對內容相同或相近的圖書，相互比較之后，應剔除舊版本。保留新版本，因為新版的質量更高，技術更好。更迎合讀者的欣賞口味。35留整剔散法對館藏的一些作品集，特別是分冊類圖書。缺

8、上冊少下冊的，一般應予以剔除。4結束語藏書剔舊工作是圖書館館藏建設中一項長期而又艱巨的工作，是提高讀者服務工作質量的有效途徑。高校圖書館應把藏書剔舊工作列入圖書館的工作日程。把它視為一項基礎工作，使之經?；?、制度化。參考文獻：1鄭芬淺談高校圖書館藏書剔舊工作[J]廣西右江民族師專學報，2004，(12)：101—1022董紅梅王德娥淺談高校圖書館的藏書剔舊[J]科技情報開發(fā)與經濟，2005，(5)：513魏俠新形勢下高校圖書館藏書剔除工

9、作初探[J]內蒙古科技與經濟，2007。(21)：68(作者單位：湖南生物機電職業(yè)技術學院)萬方數(shù)據試論會計確認標準的創(chuàng)新陳秋波刷帽、傳統(tǒng)的會計確認標準及其局限(通常是由于可靠性原因)第二，由于計價或其他方面的原因越會汁確認是將一項資產、負債、營業(yè)收入、費用等正式地記來越:t用的項目卻依然包含在報襲鳴中第芒，人們并不總是清人或列入某一個體財務報袤的過程。美國財務會計準則委員會楚為什么一些些信息包含在財務報表當中，而其他信息mlJ被排除認

10、為，確認一個項目和有關的信息，要符合四個基本條件，并應在報夜之外。近二十年來企業(yè)絞背環(huán)境翻天模地的變化更進一在效益大于成本及重要性兩個前提下予以確認。其標準是:(一)步加刷了上述局限性，傳統(tǒng)確認模式下所生成的會計信息的有定義，項目要符合財務報表某一要素的定義(二)可計量性，具用性受到越來越多使用者的批評，會汁確認模式面臨創(chuàng)新的底有一個相關的可計量性，足以可靠地予以計最(旦)有關信息在力與挑戰(zhàn)。用戶決策中有舉足輕繭的作用(四)可第性，信息

11、是反映真實工、會計確認的創(chuàng)新模式的、可核實的、無偏向的。這些標準是現(xiàn)代財務會計核算系統(tǒng)得Wallman在會汁與財務報告的未來之二:多彩的方法》文以運行的有力保障，凡符合標準的信息被確認為相應的會汁要中，對會t確認標準提出了新的看法，認為會計確認標準的選擇索并納入財務報表中不能起全滿足上邊標準的倍息則被摒棄應建立夜為用戶提供更為有用的信息上，其焦點應在于一個項在財務報表之外。這些標準對于保證會計信息的相關性、可靠性目是否為企業(yè)財務披露的…

12、部分，而不是該項目是否在財務報從而提高會計倍息的利用度等方面均起到了積極的作用.但也表中予以確認。會計確認標準體系基本構成如下:有很多人對其固有的局限性提出了質疑。榮同證券交易會(SEC)第一層次，滿足現(xiàn)有確認標準的項目。滿足現(xiàn)有確認標準的委員StevenM.H.Wallman認為傳統(tǒng)的會t確認標準存在如下局項目必然是企業(yè)敢相關、也最為可籍的惱息，閔此，該標準所確限性:第一，那嶺潛在的相關項目由于不符合確認標準而被想略認的信息構成了財務

13、報傳最核心的部分一一財務報表。啕的時，白，翩翩喻，翩翩叫‘““嶼，由《町、町、間內叫，叫、..…酬，、份制叫‘兩翩翩.、町、…晴，、響，幽幽幽怕展和專業(yè)建設及科研方向和任務等布關的文獻資源，應根據實際需要收集.比如我院的阿瓦技術、畜牧獸院、模具設計與制造這τ之類書，一般不f剔除。3藏斗H自1舊的方法3.1書玲判斷法ep把圖書出版日期作為標準來進行藏~剔除的方法。書齡最藏書剔舊中用來幫助判斷的放要依據，假如果單純以書齡長短決定藏書的去筒，

14、就可能把一些使用率高、仍有價髓的舊書剔除，而留下一些書齡較短卻不適用的書，另外，一些經典名著以及珍替孤本也不適用此方法。因此，在使用f齡法剔除圖書時，應參考各類出版物的有效使用年限。3.2滯架時限法ep根據一~夜兩次流通之間滯留在書架上未被使用的時間來確定藏書是否應剔除的方法。滯架時間是反映圖書使用情況的一個客觀標準，也是預測閣書使用率的重要數(shù)據。如果大最利用率很低的館藏文獻繼續(xù)留在一線書庫，會增加儲藏的承載負予以剔除。有些出版商為了牟

15、取暴利，在…些武俠小說、言情小說中插入不健康的內容，或者是書籍中缺張少頁、頁數(shù)顛倒的，出現(xiàn)此類種種現(xiàn)象的書籍，在不能退還的情況下，一般予以剔除。3.4同類優(yōu)選法對內容相同或相近的閣書，相互比較之后，應剔除舊版本，保留新版本，劇為新版的質最更高，技術!好，更迎合讀者的欣賞口睞。3.5留3喜劇骨立法對m般的一些作品集，特別是分冊類圖書，缺上冊少下冊的，一般應予以剔除。4結束語藏書剔|日工作是閣書館館藏建設中一項長期而義艱巨的工作.是靠邊商讀

16、者服務工作質緝的有效途徑。高校閣將館1但把藏書剔舊工作列入圖書館的工作日程，把它視為…項基礎工作，使之經常化、制度化。擔非日經濟支出，增加讀者查找和l獲取的時間。但使用此方法有可參考文獻:能發(fā)生“冤假錯案即有些閣將回管理員的疏忽，沒有放到規(guī)定1.鄭芬.淺談高校圖書館藏書剔1日工作[1].廣西方江民族師位置，讀者找不到它，那么自然沒有被利用的記錄，就很可能被專學報，2∞4，(12):l0l時102.選為剔除對象。邊就需要剔l日工作人員具有

17、敏銳的思辨能力。2..紅梅，.1.德娥.淺談高校周書館的藏書剔1日[1].科技情報3.3主觀剔除法開發(fā)與經濟，2∞5，(5):51.由負資藏書剔1日的工作人員直接在書架上審資圖書，再根3.魏俠.新形勢下高校圖書館藏書剔除工作初探[J].內蒙古據自己的主觀判斷進行剔除?？萍寂c經濟，2∞7，(21):68.對含有低級串串瞇內容的及出版質健低劣粗糙的書籍，堅決(作者單位:湖南生物機電職業(yè)技術學院)拍第二層次可能存在可靠性問題的項目。包括總體滿

18、足現(xiàn)有確認標準但由于可靠性不足而被排除在核心財務報表之外的項目：(一)研究開發(fā)費用、廣告支出等。按照現(xiàn)行會計慣例這些項目發(fā)生時即作為當期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產(它們可以為企業(yè)帶來預期的未來利益否則企業(yè)不會進行此類的投資)從而滿足現(xiàn)行確認標準的第一項條件(定義標準)。由于企業(yè)必須不斷地對來自于研究開發(fā)以及廣告方面的產出進行評估。從『『ii表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的。此外大多數(shù)的信息用戶不會對這些項目的相關性提出

19、質疑。但將這些支出作為資產確認的主要困難在于其可靠性。因為它們預期的未來價值很難準確地確定支出的耗用過程通常與其他資產的使用交織在一起從而無法滿足可核實性以及中立性的要求。通過在核心層之外設立一個新的層次將其確認一方面凸現(xiàn)了它與核心層所確認信息在可靠性方向所存在的差異；另一方面為這些項目資本化或予以恰當計價提供了理論依據。(二)品牌、企業(yè)長期累積的無形價值以及花費在顧客滿意度上的支出等。這些項目同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會計慣例拒絕將

20、其作為資產項目予以確認。然而，等到完全町靠再確認時。有關的信息已經過時而使其相關性消失殆盡。因此，在核心層之外建立一個新的層次并將該層次的標準界定為那蠼具有相關性但也許可靠性稍遜的信息。那蝗內生于企業(yè)(如晶牌)的資產在現(xiàn)行標準下是不予確認的因此也就意味著它們在資產負債表中的價值為零。雖然很難準確地確定品牌的價值，但可以十分確信的是，零幾乎總是錯誤的答案，這便是將此類項目予以確認的現(xiàn)實經濟意義所在。第三層次。可能存在可靠性和定義雙重問題的

21、項目。有些行業(yè)顧客滿意度具有較高的相關性和町計量性同時也是企業(yè)盈利能力的一個重要組成部分。從『『ii具有可靠性的特征。另外顧客滿意度與品牌聯(lián)系在一起的時候，也符合資產定義的標準。但在更多的情況下并非如此，當顧客滿意度是以調查的評價形式表示或者它不與某一特定品牌相關而是與雇員的服務聯(lián)系在一起時，就很難界定將其確認為資產項目。無論如何，顧客滿意度的信息對于任何一類信息用戶都具有較高的決策參考價值因此應在財務報告中予以披露將其從第二層次中分離

22、出來作為單獨的一個層次列示。第四層次。不符合要素定義標準的項目。該層次所包含的項目為那些滿足町計量性、可靠性以及相關性標準。但很明顯不符合財務報表要素定義標準的項目。當前。企業(yè)關注的焦點在于風險管理風險靈敏度分析必然與企業(yè)和財務報表的用戶相關。同樣地。盡管還不能完全排除懷疑的成分。但基于定量分析的風險測試也在一定程度上滿足可計量性和町靠性的標準特別是當企業(yè)在運用風險計量技術方面獲得較多的經驗時。情況更是如此。除了那些開發(fā)風險測試項目的企

23、業(yè)以外，通常風險分析不能滿足作為一項資產、負債或權益要素的定義特征；而且這類方法通常所傳遞的信息是已確認或未被確認資產或負債價值的敏感度信息的假設性變動，而不是真實性變動。因此。將這類信息單獨反映一方面可以向市場提供更為相關的信息：另一方面也有助于更好地描述完全符合現(xiàn)行確認標準項目的特征。除了31風險計量實踐之外。前瞻性信息也屬于這一類型。第五層次存在定義、可靠性以及可計量性問題括不符合財務報表要素定義的標準，同時又不能可目如企業(yè)持續(xù)經

24、營的價值、企業(yè)的智力資本以及企的勞動力價值。這些項目不符合資產的定義。如企業(yè)勞動力即使企業(yè)在其訓練方面進行了大量的投入，勞動技能歸勞動者本人所有而并不為企業(yè)所擁有或控制；對這些項目價值的估計帶有很大的主觀性不易審計，并且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。因此。這些項目的計量通常不滿足可靠性的標準。然而隨著知識經濟的到來，這些項目對企業(yè)最終的經營收益的貢獻額越來越大將其從會計信息中剔除的作法顯然不妥。Wallman在其構想的會計確

25、認新模式中將這一項目作為第五層次予以確認，同時為了提高該項目的可靠性。對其所采用的計價方法應給予適當?shù)南拗?。三、對?chuàng)新模式的鑒證與評價對創(chuàng)新模式如果不能得到有效的鑒證則以上構想只能停留于理論范疇。但這一具有多層次內在結構的會計確認模式可以得到有效的鑒證：首先鑒證的方式具有多樣性，既可以是對會計信息的全面審計，也可以是局部審計，甚至是對信息進行相應的評述。對于處于核心層的會計信息審計師可以實施全面簽證而對于處于核心層以外各層的會計信息則可

26、以分別采用局部鑒證或對信息進行相應評述的方式進行。其次鑒證的內容不僅僅局限于會計信息的價值還可以是對管理層所應用的價值評估程序的鑒證即便有一些項目審計師無法對其最終的結果作出鑒證但卻可能對管理層所應用的價值評估程序進行準確的判斷。Wallman所構想的模式與現(xiàn)行模式存在諸多區(qū)別主要表現(xiàn)在：第一二者的目標不同。創(chuàng)新模式強調財務報告應提供相關有用的信息以便對投資、信貸以及其他決策有較高的利用度；現(xiàn)行模式則強調一項信息是否應在財務報表中予以確

27、認，從而維護財務報表的可靠性與相關性。第二會計確認在會計信息生成過程巾的地位不同。在創(chuàng)新模式下。會計確認主要的功能被弱化僅適用于核心層會計信息的生成，而對于其他各層次的會計信息則沒有相應的制約作用；相反，在現(xiàn)行模式下，會計確認居于主導地位凡沒有通過會計確認標準檢驗的有關信息。均不納入企業(yè)的財務報告當中。第三，二者的后果不同。在創(chuàng)新模式下，由于放寬了企業(yè)經濟信息進入財務報告的限制，從而極大地提高企業(yè)財務報告的信息容量；在現(xiàn)有模式下，不論是

28、財務報表還是對有關報表的附注說明都僅局限于可以進行確認的項目，其所提供的企業(yè)會計信息相對有限?？傊?。與現(xiàn)行模式相比，Wallman所構想的創(chuàng)新模式與企業(yè)財務報告的目標具有更高的一致性與企業(yè)會計信息的動態(tài)發(fā)展具有更好的適用性。從『『i=i更能有效地滿足各類會計信息終端用戶的差異性需求。當然這一模式同樣存在著一定的缺陷，由于會計信息確認標準的放寬，從而ar能導致大鼉泡沫信息的產生最終使會計信息失去相關性。因此。應在Wallman研究成果的基

29、礎上，進一步研究出一種更為有效的會計確認標準體系。(作者單位：京秦高速公路管理處)萬方數(shù)據第二屁次，可能存在可靠性問題的項目。包括總體滿足現(xiàn)有風除計黛實踐之外，前附件信息也屬于這一類型。確認標準，但由于可靠性不足而被排除在核心財務報表之外的第五層次，存在定義、可猿性以及J:iT計最性問題的項目。包項曰:(一)研究開發(fā)費用、廣告文圳等。按照現(xiàn)行會計慣例這些括不符合財務報表要素定義的標準，同時又不能可靠計傲的項項目發(fā)生時即作為當期費用處理，

30、事實上這些項目通常會形成自.如企業(yè)持續(xù)經營的價值、企業(yè)的智力資本以及企業(yè)訓練有素資產(它們臼I以為企業(yè)帶來預期的未來利益.否則企業(yè)不會進行的勞動力價債。這些項目不符合資產的定義，如企業(yè)訓練有素的此類的投資)從而滿足現(xiàn)行確認標準的第…項條件(定義標準)。勞動力，即使企業(yè)在其訓練方面進行了大樓的授人.但其熟練的由于企業(yè)必須不斷地對來自于研究開發(fā)以及廣告方面的產出進勞動技能陽好動者本人所有，而并不為企業(yè)所擁有或控制對這行評估，從而表明這些活動

31、所帶來的未來利益是可計援的。此些項目價值的估計帶有很大的主觀性，不易審計，并且也許只存外，大多數(shù)的信息用戶不會對這些項目的相關性提出質疑。但將在于某一特定的行業(yè)鬧不具有普遍性。因此，這些項目的計最通這些支出作為資產確認的i:要閑難在于其可靠性，因為它們預常不滿足可靠性的標準。然而，隨著知識經濟的到來，這些項目期的未來價值很難準確地確定，支出的徒用過程通常與tt他資對企業(yè)最終的經營收益的黃獻額越來越大，將其從會詐信息中產的使用交織在一起，

32、從而無法滿足可核實性以及中立性的要剔除的作法顯然不果。Wallman在其構想的合計確認新模式中求。通過在核心層之外設立一個新的膽次將其確認，一方面凸現(xiàn)將這一項創(chuàng)作為第丘啟次予以確認，同時為了提商該項目的盯了與核心愿所確認信息在可靠性方面所存在的差異另一方靠性，對其所采用的計價方法應給予適當?shù)南拗?。雨為這些項目資本化或予以恰當計價提供了理論依據。(二)品三、對創(chuàng)新模式的鑒證與評價牌‘企業(yè)長期累積的元形價值以及花費在顧客滿意度上的支出對創(chuàng)新

33、模式如果不能得到有效的接證，則以上構想只能停等。這些項目間樣由于信息的不可靠飩，現(xiàn)行會t慣例拒絕將Jt留于王理論范疇。但這一具有多居次內在結構的會計確認模式可作為資產項目予以確認。然而，等到完全叫靠“確認時，有關的以得到有效的鑒證:首先.鑒證的方式具宿多樣飩，既可以是對.信息已經過時而使其相關件消失殆盡，劇此，在核心屁之外建立會計信息的全麗審計，也可以是局部審計，茶直是對信息班行相…個新的層次，并將該層次的標準界定為那將具有相關性但也應

34、的評述。對于處于核心層的會計信息，審計師吁以實施全副埋在許可靠性稍遜的信息。那峽內生于企業(yè)(自nhh牌)的資產在現(xiàn)行證，而對于處于核心愿以外各層的會計信息，則可以分別采用局抓準下是不予確認的，因此也就意味著它們在資產負債表中的部鑒證或對信息進行相應評述的方式進行。其次，鳥在證的內街不價值為零。1ft然很難準確地確定品牌的價值，但可以十分確信的僅僅局限于會計信息的價值，還可以是對管理目所應用的價m娃，零幾乎總是錯誤的答案，這便是將此類項目

35、予以確認的現(xiàn)實評價程序的接證，即使有一些項目審計師無法對其最終的結巢經濟意義所在。作出鑒證.但卻可能對管理應所應用的價值評估程序進行準確第毛層次，可能存在可靠性初定義雙敢問題的項目。有將行的判斷。業(yè)，顧客滿意度具有較高的相關性和口ft量飩，問時也是企業(yè)盈Wallman所構想的模式與現(xiàn)行模式存在諸多以別，主要表利能力的一個重要組成部分，從而具有可靠飩的特征。另外，顧現(xiàn)在:第一，二者的目標不同。創(chuàng)新模式強調財務報告應提供相容滿意度句品牌聯(lián)系

36、在一起的時候，也符合資產定義的標準，但關有用的信息，以便對投資、商貸以及其他決策有較高的利用在更多的情況下，并非如此，當顧客滿意度是以調蔽的評價形式度現(xiàn)行模式則強調…項信息是仔應在財務報若是中予以確認，從表示，或者應不與某…特定品牌相關而是與雇員的服務聯(lián)系在而維護財務報袤的可靠性與相關性。第二.會計確認在會計信息一起時，就很難界寇將其確認為資產項目。無論如何，顧客滿意生成政程巾的地位不間。在創(chuàng)新模式下，會計確認主要的功能被度的信息對于任

37、何…類信息用戶都具有較商的決策參考價值，弱化，僅適用于核心層會計信息的使成，而對于其他各層次的會因此，應在財務報告中予以披露.將其從第二居次中分離出來.汁信息則沒有相應的制約作用相反，在現(xiàn)行模式下，會計確認作為單燭的…個黯次列示。廚子主導地位，凡沒有涵過會計確認標準檢驗的有關信息，均不第四阻次，不符合婆家定義標準的項目。該~次所包含的項納入企業(yè)的財務報告當中。第繭，工者的后果不同。在創(chuàng)新模式日為那些滿足。I計鍵性、可靠性以及相關性標準，