論企業(yè)經(jīng)營管理活動中的風(fēng)險審計

1、維普資訊二、風(fēng)險審計中薄弱環(huán)節(jié)形成的原因(一)對風(fēng)險審計的重要性認識不足管理層對現(xiàn)有的控制系統(tǒng)依賴性較強。企業(yè)的高層管理者普遍認為有內(nèi)部控制機制和內(nèi)審機構(gòu)，企業(yè)在產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié)和資金流、物流、人力資源等環(huán)節(jié)經(jīng)營活動都處于事前、事中、事后完整的控制之中，可用制度管人、管事，沒有必要開展風(fēng)險審計，增加經(jīng)營成本。(二)風(fēng)險審計基礎(chǔ)工作薄弱企業(yè)在風(fēng)險審計的機制和程序方面還未建立完整組織的體系；風(fēng)險審計未納入企業(yè)內(nèi)審工作的重要組成部分；風(fēng)險審計未

2、作為年度內(nèi)審目標(biāo)予以確定；風(fēng)險審計工作在信息搜集、參與決策、風(fēng)險識別、評估等基礎(chǔ)工作上還很薄弱等。三、如何有效地對內(nèi)部控制活動實施風(fēng)險審計(一)要正確看待風(fēng)險審計在經(jīng)營管理活動中的作用由于企業(yè)在不同的時間、空間上因環(huán)境的不同而面臨各式各樣的風(fēng)險，風(fēng)險審計是從組織面臨風(fēng)險的角度來評判內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行，對企業(yè)治理方案進行測評，對內(nèi)部控制設(shè)計是否健全，關(guān)鍵控制點機制是否有效及治理改進措施的可行性提出認定。(二)從戰(zhàn)略發(fā)展的高度上建立風(fēng)

3、險審計框架1、風(fēng)險審計架構(gòu)的建立一是在企業(yè)投資、市場、融資、資本運作等戰(zhàn)略發(fā)展層面上；二是在企業(yè)的資金流、物流、信息流等日?；顒又幸装l(fā)舞弊行為的層面上；三是企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營主體、各部門自身風(fēng)險的層面上。2、嚴格風(fēng)險審計的運作機制首先，要識別風(fēng)險范圍。對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及功能、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營目標(biāo)等進行全面地了解和掌握，尋找風(fēng)險點；其次，設(shè)計風(fēng)險評價體系。通過定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的設(shè)計確定風(fēng)險程度的大小；第三，積極防范風(fēng)險。要通過風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險控

4、制，風(fēng)險轉(zhuǎn)移等方法防范環(huán)境風(fēng)險、過程風(fēng)險、信息風(fēng)險的發(fā)生，提高風(fēng)險收益率。(三)風(fēng)險審計在經(jīng)營管理活動中應(yīng)突出的重點環(huán)節(jié)1、營銷方面。對營銷實行風(fēng)險審計必須先做到識別風(fēng)險，即哪些外部因素(價格、質(zhì)量、品牌、服務(wù)、廣告宣傳、同行競爭、供求關(guān)系)會引起市場份額下降，客戶不滿意程度上升；哪些內(nèi)部因素(營銷理念、營銷政策、分配、考核、物流、員工行為)會影響銷售管理行為，降低內(nèi)部控制效果等。2、資金控制方面。風(fēng)險審計要提示企業(yè)整個資金流運作過程中

5、面臨的資金風(fēng)險和潛在的誘因，特別是對負債高、經(jīng)營不穩(wěn)定，資金長期短缺的企業(yè)從本質(zhì)上識別其風(fēng)險源，評估風(fēng)險程度，提出針對性的辦法，即在投資上有無做到嚴格控制；資金管理上是否實行了有償占用制度；應(yīng)收款控制是否明確了客戶資信審查、總量控制和壞賬賠償?shù)戎贫?；資金的日常調(diào)度是否嚴格執(zhí)行了資金收支計劃等。3、品牌擴張方面。品牌擴張的風(fēng)險來自于品牌的創(chuàng)立、品牌的市場定位、品牌的運作等。風(fēng)險審計的任務(wù)一是要客觀評估現(xiàn)有品牌與產(chǎn)品商標(biāo)在市場上的認可度，顧

6、客的接受度；二46《當(dāng)代經(jīng)濟)2006年第6期(上)是分析品牌與商標(biāo)在市場上是否存在沖突或相互受損的情況；三是在品牌運作中有無建立與產(chǎn)品供應(yīng)商的質(zhì)量保證連鎖制度，與銷售代理商簽訂的品牌使用約束制度，使品牌在資本擴張方面為企業(yè)獲取更大的增值收益。4、組織人力資源方面。(1)部門職能作用的發(fā)揮。主要是組織結(jié)構(gòu)設(shè)計、管理幅度是否符合企業(yè)集權(quán)、分權(quán)需要部門職能有無交叉、重復(fù)或脫節(jié)現(xiàn)象管理活動是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)(2)部門團隊合作所產(chǎn)生的整體工作效率

7、如何(3)員工對企業(yè)文化的接受表現(xiàn)程度，員工對企業(yè)的忠誠度，對員工采取激勵和處罰手段對其潛在能力的發(fā)揮等。5、成本控制方面。第一，指標(biāo)設(shè)置是否先進、合理。通過與企業(yè)歷史上及行業(yè)的先進指標(biāo)相比較后，在成本控制指標(biāo)上應(yīng)充分體現(xiàn)其先進性和合理性。第二、控制指標(biāo)中是否體現(xiàn)科技降本。各種形式的技術(shù)改造、工藝創(chuàng)新、材料代用是降低成本的重要途徑，應(yīng)占到成本降低額的60％以上。第三，成本考核是否具有剛性和及時性。只有剛性才能確保完成考核目標(biāo)，只有體現(xiàn)及

8、時性才能產(chǎn)生激勵效果。6、稅務(wù)風(fēng)險方面。首先，嚴格審核增值稅交納行為。一是銷項稅交納是否規(guī)范。從形成的銷售收入或?qū)崿F(xiàn)的銷售行為中審核已繳納的稅是否完整、足額。二是在進項稅抵扣上是否準確。，有無出現(xiàn)“不該抵的抵扣了，該抵扣的未抵”等現(xiàn)象。其次，規(guī)范所得稅行為。按成本費用要素的項目逐一進行審查，有無發(fā)生不符合國家稅法規(guī)定的稅前列支費用。第三，開展節(jié)稅籌劃工作。風(fēng)險審計在遵照稅法的前提下，要認真鑒別企業(yè)經(jīng)營行為與納稅行為不一致的地方，尤其對一

9、些混合銷售行為、聯(lián)營行為、資產(chǎn)重組等方面要合理節(jié)稅，尋求節(jié)稅空間。7、會計信息方面。(1)經(jīng)營成果的真實性。主要運用傳統(tǒng)審計方法正確判斷收入、利潤、成本指標(biāo)完成的真實性，客觀反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。(2)財務(wù)狀況的真實性。企業(yè)的資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益是否真實，有無人為調(diào)整行為。(3)基礎(chǔ)工作規(guī)范。重點是對會計運用技術(shù)性手段如會計政策、會計估計等調(diào)節(jié)成本、利潤、高估或低估資產(chǎn)、負債，會計核算中的各項內(nèi)控制度是否健全，會計業(yè)務(wù)處理是否堅持不相容職

10、務(wù)分離制度等。8、風(fēng)險效益方面。(1)環(huán)境效益的風(fēng)險審計。如企業(yè)在獲取個別資源時的決策盡管可獲得很大收益，但對國家則會產(chǎn)生資源的浪費；還有的產(chǎn)品對企業(yè)利潤很高，但其污染給周邊環(huán)境和群眾造成很大的損害。(2)防止“內(nèi)部人”控制。從防范財務(wù)制度深層次風(fēng)險看，就必須通過風(fēng)險審計徹底削除舞弊行為或“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。(四)風(fēng)險審計與內(nèi)部管理控制應(yīng)形成互補關(guān)系從內(nèi)審角度講，內(nèi)控制度越健全，審計測試的范圍和風(fēng)險也就越小。一個有效的風(fēng)險審計系統(tǒng)，要從