淺談?lì)A(yù)算目標(biāo)

1、唐韓愈說：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！彪S著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，全面預(yù)算管理在企業(yè)得到越來越普遍的應(yīng)用，實(shí)行預(yù)算管理也成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理與控制的有效方法。實(shí)行全面預(yù)算管理，同原來經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理相比，不但是管理方法上的改變，而且是在管理思想、原則及基本理念上的重大轉(zhuǎn)變。一、預(yù)算的目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)目標(biāo)或戰(zhàn)略意圖的體現(xiàn)，是戰(zhàn)略的分階段實(shí)施計(jì)劃。一般情況下，企業(yè)所關(guān)心的目標(biāo)可分為兩大類：一類是財(cái)務(wù)目標(biāo)，如資本報(bào)酬率、總資產(chǎn)收益率、銷售增長(zhǎng)率、企業(yè)

2、資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性、低風(fēng)險(xiǎn)等；另一類是非財(cái)務(wù)目標(biāo)，如企業(yè)的持續(xù)增長(zhǎng)能力、企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)的市場(chǎng)地位及市場(chǎng)份額、經(jīng)營(yíng)者地位的保全、公司的社會(huì)責(zé)任、公司的聲譽(yù)等等。全面預(yù)算管理具體預(yù)算目標(biāo)確定上，必須遵循以下原則：l、權(quán)威科學(xué)原則：預(yù)算目標(biāo)必須由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)主持的預(yù)算委員會(huì)在科學(xué)可行的基礎(chǔ)上確定。企業(yè)兩級(jí)預(yù)算委員會(huì)按照“自上而下，自下而上”的模式編制企業(yè)全面預(yù)算，并最終由最高預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)確定。2、適當(dāng)定位原則：預(yù)算目標(biāo)應(yīng)

3、符合企業(yè)自身的定位。全面預(yù)算管理目標(biāo)的定位，往往會(huì)陷入兩個(gè)誤區(qū)：一是定位過高，認(rèn)為它就應(yīng)該是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將預(yù)算與長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等同，其結(jié)果是預(yù)算“高不成、低不就”，與近期目標(biāo)脫節(jié)，使用者大失所望，甚至懷疑預(yù)算的有用性；二是定位過低，認(rèn)為預(yù)算只不過是對(duì)近期業(yè)務(wù)所作的預(yù)期，就事論事，沒有將預(yù)算與一個(gè)時(shí)期的任務(wù)緊密結(jié)合，其結(jié)果是預(yù)算沒有明確的目標(biāo)，從而也大大降低了預(yù)算的嚴(yán)肅性。這兩種做法無疑均應(yīng)避免。其恰當(dāng)定位應(yīng)該是：預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

4、在本預(yù)算期的具體體現(xiàn)。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)作為一種目標(biāo)導(dǎo)向，引導(dǎo)年度預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)的確定；年度預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)則應(yīng)強(qiáng)調(diào)可操作性，必須能通過預(yù)算的編制體現(xiàn)出來。3、市場(chǎng)原則：預(yù)算目標(biāo)不能憑空提財(cái)翁蘑計(jì)l，∞臥11n￡|∞牲靜咀、(出，它必須以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，離開了市場(chǎng)這一現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，預(yù)算目標(biāo)就不具指導(dǎo)意義。市場(chǎng)原則中所強(qiáng)調(diào)的市場(chǎng)，既包括產(chǎn)品或勞務(wù)市場(chǎng)，又包括資本市場(chǎng)。當(dāng)我們確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，既要考慮產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格、成本、數(shù)量、質(zhì)量的要求，也要考慮

5、資本市場(chǎng)的平均資本成本。還必須考慮其它主要因素，包括：預(yù)期市場(chǎng)變動(dòng)、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手業(yè)績(jī)表現(xiàn)、企業(yè)上年實(shí)際業(yè)績(jī)及其增長(zhǎng)率等。4、股東期望原則：企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化即股東財(cái)富最大化。最大化的財(cái)富增長(zhǎng)目標(biāo)在近期體現(xiàn)為最大化資本報(bào)酬率，一般來說對(duì)股東的回報(bào)不應(yīng)低于同行業(yè)平均資本報(bào)酬率，這是股東收益期望值的下限。因此，行業(yè)平均資本報(bào)酬率也就成為企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)的主要約束參數(shù)。5、充分挖潛資產(chǎn)盈利能力原則：期望資本報(bào)酬率是針對(duì)公司股東收益

6、麗言的，但是，股東收益的實(shí)現(xiàn)還必須考慮現(xiàn)有資產(chǎn)的盈利能力挖潛，資本報(bào)酬率指標(biāo)本身包含著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，而這種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是建立在資產(chǎn)盈利性基礎(chǔ)之上的。如果不能使企業(yè)資產(chǎn)盈利性達(dá)到高于負(fù)債利率的水準(zhǔn)，則資本報(bào)酬率的定位就必須置于較低的水平，否則它會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。總資產(chǎn)報(bào)酬率又是制約資本報(bào)酬率的主要參數(shù)。為了使資本報(bào)酬率達(dá)到一定的水平，挖掘現(xiàn)有資產(chǎn)的盈利潛力，提高資產(chǎn)盈利性是編制全面預(yù)算考慮的主要原則之一，這

7、樣才能保證股東期望收益的實(shí)現(xiàn)。6、風(fēng)險(xiǎn)控制原則：預(yù)算目標(biāo)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。預(yù)算管理目標(biāo)的確定必須綜合考慮企業(yè)特定的內(nèi)外部環(huán)境狀況和風(fēng)險(xiǎn)，如何應(yīng)對(duì)和控制未來的諸多不確定性，如行業(yè)前景和市場(chǎng)環(huán)境變化、國(guó)家政策的可能變動(dòng)等。二、預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算與戰(zhàn)略具有密切聯(lián)系，但兩者不能等同。首先，從時(shí)間期限上看，戰(zhàn)略的時(shí)間跨度通常在三至十年，而預(yù)算則往往為期一年；從所強(qiáng)調(diào)的范圍看，戰(zhàn)略往往側(cè)重于企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)戰(zhàn)略的實(shí)施，預(yù)算則更主要涉及中、短期特

8、定任務(wù)的完成；從環(huán)境影響角度分析，戰(zhàn)略主要涉及外部環(huán)境中長(zhǎng)期趨勢(shì)的變化，以及企業(yè)如何對(duì)此作出反應(yīng)，預(yù)算則往往涉及企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作，為戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施提供必要保證；此外，預(yù)算更側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)及其細(xì)化，以便于經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果的具體規(guī)劃和控制、考評(píng)。顯然，預(yù)算目標(biāo)不能等同于戰(zhàn)略目標(biāo)。但是，預(yù)算應(yīng)該是戰(zhàn)略的分階段實(shí)施計(jì)劃，是外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部資源相對(duì)接的結(jié)果。因此，預(yù)算目標(biāo)必須體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，也就是說，預(yù)算實(shí)際上是戰(zhàn)略的“戰(zhàn)術(shù)體現(xiàn)”。預(yù)算作為一

9、種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具，可以將既定戰(zhàn)略通過預(yù)算的形式加以固化與量化，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。最佳實(shí)踐企業(yè)將制定、執(zhí)行預(yù)算同公司的戰(zhàn)略結(jié)合起來，有助于調(diào)整公司策略，得到有關(guān)機(jī)遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終提高公司戰(zhàn)略管理的水平。1、預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)需考慮企業(yè)對(duì)不同戰(zhàn)略目標(biāo)的偏好。全面預(yù)算管理的功能是為不同的目的服務(wù)，這些不同的目的對(duì)預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)又提出了不同的要求，這必然會(huì)產(chǎn)生在各個(gè)目標(biāo)中進(jìn)行取舍的問題。企業(yè)因此必須根據(jù)所

10、面臨的特殊環(huán)境做出決策。比如在銷售預(yù)算的制定過程中，銷售人員掌握著大量專門信合作經(jīng)濟(jì)與科技20058s■萬方數(shù)據(jù)m斗△百習(xí)：—L∥均j霸霪壺戡||，㈨E融m阢)～o￥取強(qiáng)～￡E鑫計(jì)與膏計(jì)中重要性曩念淡婿提要會(huì)計(jì)與審計(jì)中的重要性是指在特定環(huán)境下?？赡苡绊憰?huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。重要性原則的運(yùn)用，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露和審計(jì)意見的形成，實(shí)施以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法等均具有十分重要的意義。本文就會(huì)計(jì)和審計(jì)中重要性概念

11、的定義及其在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用與聯(lián)系進(jìn)行了剖析，以求更好地理解其內(nèi)涵及其對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)的影響。一、“重要性”界說1、會(huì)計(jì)中關(guān)于重要性概念定義。在會(huì)計(jì)理論界對(duì)重要性概念有多種定義和描口文／安皓昱述：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將重要性描述為“如果資料的省略或差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的決策時(shí)，資料就具有重要性”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)把重要性定義為：“考慮到一定周圍環(huán)境，會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的一項(xiàng)錯(cuò)誤或漏報(bào)的會(huì)計(jì)信息，可能使一個(gè)有理性的報(bào)表使用者受其影響

12、而改變其決策的程度?！蔽覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有給重要性明確的定義，而是要求在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。2、審計(jì)中關(guān)于重要性概念定義。重要性也是現(xiàn)代審計(jì)理論中一個(gè)非常重要的概念，國(guó)際審計(jì)界對(duì)其定義多源于會(huì)計(jì)上的定義。根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則一一審計(jì)重要性，“重要性”是指“信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該信息是重要的”。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第十號(hào)——審計(jì)重要性》給

13、重要性所下的定義為：“重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策?！?、重要性概念在會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用息。如果預(yù)算僅僅是為了管理決策服務(wù)，銷售人員就會(huì)把他所掌握的信息毫無保留地拿出來，與各部門進(jìn)行分享；但如果預(yù)算的目的之一是作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，銷售收入數(shù)值要在年末被用來對(duì)企業(yè)銷售部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，那么由于一些信息難以為外人所知，銷售人員就會(huì)對(duì)其掌握的信息進(jìn)行一定的“處

14、理”。如果銷售部門低估銷售收入，就會(huì)相應(yīng)地造成生產(chǎn)汁劃數(shù)量的減少，而企業(yè)的生產(chǎn)就不能達(dá)到效率最高的狀態(tài)。也就是說，在預(yù)算管理和績(jī)效考評(píng)之間存在著沖突。因此管理層必須清楚地了解企業(yè)對(duì)各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)的偏好，從而在互相排斥的選項(xiàng)中做出對(duì)整個(gè)企業(yè)最有利的決策。2、預(yù)算目標(biāo)不等于企業(yè)各部門的目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各職能部門可能只是熱衷于使本部門的活動(dòng)嚴(yán)格按預(yù)算的規(guī)定進(jìn)行，但卻忘記了首要的職責(zé)是要努力去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。這種預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)目標(biāo)的危險(xiǎn)

15、傾向通常是由兩個(gè)方面的原因引起的：第一，沒有恰當(dāng)?shù)卣莆疹A(yù)算控制的度，例如對(duì)費(fèi)用指標(biāo)的下降■額給予了較大的獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)各部門盡可能的壓縮開支，致使一些業(yè)務(wù)部門為得到獎(jiǎng)勵(lì)而縮減業(yè)務(wù)，但卻是以犧牲企業(yè)未來的業(yè)務(wù)發(fā)展機(jī)會(huì)為代價(jià)的；第二，為職能部門設(shè)立的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)沒有很好地體現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的要求，預(yù)算指標(biāo)與公司總體目標(biāo)缺乏直接、明確的聯(lián)系，或者是企業(yè)環(huán)境變化導(dǎo)致了預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)總目標(biāo)的脫離。3、預(yù)算目標(biāo)不是只控制成本。不能把全面預(yù)算管理簡(jiǎn)單理解為全面控

16、制成本，現(xiàn)實(shí)預(yù)算中也確實(shí)更多地注重成本的減少，而不夠注重價(jià)值的增加。“開源節(jié)流”是我們一直注重的做法，但節(jié)流往往是有限的，有時(shí)候節(jié)流并不是最佳選擇，所以某集團(tuán)公司年度工作會(huì)上提出“開源節(jié)流，重在開源”，企業(yè)總體價(jià)值的增加才是我們的最終目標(biāo)。4、預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)需要全員參與。從我國(guó)目前的全面預(yù)算管理實(shí)踐來看，預(yù)算在很多企業(yè)只是流于形式。一些企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算只要指定財(cái)務(wù)部門完成并實(shí)施就足夠了，把全面預(yù)算管理的概念狹隘化了。全面預(yù)算管理需要所有

17、相關(guān)部門和員工的支持與參與。簡(jiǎn)單地將預(yù)算任務(wù)落到財(cái)務(wù)部門的頭上，作為財(cái)務(wù)人員的例行職責(zé)，顯然不利于處理好各部門之間的利益關(guān)系。同時(shí)也降低了預(yù)算的權(quán)威性，造成各部門在實(shí)際工作中對(duì)預(yù)算并沒有切實(shí)遵行。因此，應(yīng)該讓盡可能多的員工參與到預(yù)算的制定中來，調(diào)動(dòng)他們的積極性。這樣既可以增強(qiáng)員工的預(yù)算管理意識(shí)，也可以保證信息在更廣的范圍內(nèi)交流，使預(yù)算編制中的溝通更為充分，同時(shí)由于預(yù)算的編制人就是單項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行人，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與個(gè)人息息相關(guān)，所以必須增加