生產(chǎn)用材料期末計(jì)價(jià)方法新探

1、陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯32窯援上旬生產(chǎn)用材料期末計(jì)價(jià)方法新探江蘇徐州錢春紅余蓉蓉成本與可變現(xiàn)凈值孰低法作為一種期末存貨計(jì)價(jià)方法，盡管其目前在實(shí)務(wù)中被廣泛運(yùn)用，但在理論界已受到一些批評(píng)，同時(shí)在應(yīng)用中也存在諸多問(wèn)題。一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在應(yīng)用中存在的問(wèn)題1援產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)的確定問(wèn)題。在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”和“銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)”不變的情況下，材料的可變現(xiàn)凈值可根據(jù)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)來(lái)確定。但在生產(chǎn)制造產(chǎn)品的過(guò)程

2、中，產(chǎn)品的價(jià)格有可能下降或上升，產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)無(wú)論是按預(yù)期銷售價(jià)格確定還是按現(xiàn)行市價(jià)確定都將受到各種因素的影響，不利于真實(shí)地反映存貨成本。當(dāng)材料價(jià)格不變，但產(chǎn)品售價(jià)降低時(shí)，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但問(wèn)題是，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是以企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品并予以出售為前提，而在這種情況下，理性的企業(yè)完全可以直接出售材料以避免存貨跌價(jià)損失。2援后期成本上升導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本。這里將“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”、“銷售產(chǎn)品估

3、計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)”統(tǒng)稱為后期成本。如用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料A單價(jià)為100元，正常的后期成本為50元，用材料A生產(chǎn)的甲產(chǎn)品單價(jià)為150元。期末估計(jì)本期后期成本將上升到60元甲產(chǎn)品的單價(jià)不變。材料A可變現(xiàn)凈值=15060=90（元），小于材料A的入賬成本100元，應(yīng)計(jì)提10元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但材料A的市價(jià)并未下跌，甲產(chǎn)品售價(jià)也未下跌，可變現(xiàn)凈值下降的原因是后期成本上升，因后期成本上升而計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致對(duì)損益確認(rèn)產(chǎn)生了理解上的偏差。

4、因?yàn)閾p失不是由材料A的成本下跌引起的，而是由后期成本控制不力導(dǎo)致的，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將兩者混淆了。3援一種材料生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品難以用可變現(xiàn)凈值判斷并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某材料同時(shí)用于生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，其中一種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，則根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但對(duì)于另一種產(chǎn)品，它的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這就出現(xiàn)了同一材料在同一期間的期末價(jià)值不同的現(xiàn)象，違背了計(jì)量的一致性原則。二、新方法的提出

5、及可行性分析鑒于上述成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，可以先取材料的可變現(xiàn)凈值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，然后再與材料的賬面價(jià)值相比較，如果材料的賬面價(jià)值低于材料的可變現(xiàn)凈值與材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如材料的賬面價(jià)值高于材料的可變現(xiàn)凈值與材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，則不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是在期末存貨計(jì)價(jià)中引入現(xiàn)值計(jì)量屬性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——

6、—資產(chǎn)減值》第6條規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)———租賃》第11條規(guī)定：在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里一旦出現(xiàn)后者較低的情形，就意味著資產(chǎn)計(jì)價(jià)在一定程度上引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性。在資產(chǎn)減值測(cè)試中，資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)

7、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。材料屬于資產(chǎn)，用材料的可變現(xiàn)凈值與材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者來(lái)確定期末材料價(jià)值也正是基于此思想。將材料的可變現(xiàn)凈值與材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比較，首先，可以避免單純因產(chǎn)成品價(jià)格下降或后期成本上升導(dǎo)致材料的可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值而計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)由于產(chǎn)成品后期成本的下降，使得材料的可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，則需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此導(dǎo)致存

8、貨成本降低，銷貨成本升高，當(dāng)期收益減少，而理性的企業(yè)此時(shí)完全可以直接出售材料以避免該跌價(jià)損失。這就會(huì)產(chǎn)生賬實(shí)不符，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。但在這種情況下如果采用新方法，當(dāng)材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于可變現(xiàn)凈值且高于材料的賬面價(jià)值，則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這更符合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。其次，從購(gòu)買材料到產(chǎn)成品完工，產(chǎn)品的價(jià)格可能上升或下降，運(yùn)用現(xiàn)值法將產(chǎn)品的價(jià)格貼現(xiàn)，更符合實(shí)際情況，有利于企業(yè)做出決策。生產(chǎn)用材料在期末計(jì)價(jià)時(shí)采用將材料的可變

9、現(xiàn)凈值與材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者與材料的賬面價(jià)值相比較的方法，避免了單純因產(chǎn)成品價(jià)格下降或后期成本上升導(dǎo)致材料的可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值而計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，這更符合真實(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則?，F(xiàn)值法考慮了時(shí)間價(jià)值，也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)收益概念，但這一方法也有需要改進(jìn)的地方。現(xiàn)值法的致命缺陷是主觀性強(qiáng)，貼現(xiàn)率的確定比較困難，所以在如何合理地確定與之相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金凈流量，以及如何提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)等方面仍需進(jìn)一步加強(qiáng)研究。茵陰財(cái)

10、會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯32窯援上旬生產(chǎn)用材料期末計(jì)價(jià)方法新探江蘇徐州錢春紅余蓉蓉成本與可變現(xiàn)凈值孰低法作為一種期末存貨計(jì)價(jià)方法，盡管其目前在實(shí)務(wù)中被廣泛運(yùn)用，但在理論界已受到一些批評(píng)，同時(shí)在應(yīng)用中也存在諸多問(wèn)題。一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在應(yīng)用中存在的問(wèn)題1援產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)的確定問(wèn)題。在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”和“銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)”不變的情況下，材料的可變現(xiàn)凈值可根據(jù)產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)來(lái)確定。但在生產(chǎn)制造產(chǎn)品的過(guò)程中，

11、產(chǎn)品的價(jià)格有可能下降或上升，產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)無(wú)論是按預(yù)期銷售價(jià)格確定還是按現(xiàn)行市價(jià)確定都將受到各種因素的影響，不利于真實(shí)地反映存貨成本。當(dāng)材料價(jià)格不變，但產(chǎn)品售價(jià)降低時(shí)，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但問(wèn)題是，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是以企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品并予以出售為前提，而在這種情況下，理性的企業(yè)完全可以直接出售材料以避免存貨跌價(jià)損失。2援后期成本上升導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本。這里將“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”、“銷售產(chǎn)品估計(jì)的

12、銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)”統(tǒng)稱為后期成本。如用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料A單價(jià)為100元，正常的后期成本為50元，用材料A生產(chǎn)的甲產(chǎn)品單價(jià)為150元。期末估計(jì)本期后期成本將上升到60元甲產(chǎn)品的單價(jià)不變。材料A可變現(xiàn)凈值=15060=90（元），小于材料A的入賬成本100元，應(yīng)計(jì)提10元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但材料A的市價(jià)并未下跌，甲產(chǎn)品售價(jià)也未下跌，可變現(xiàn)凈值下降的原因是后期成本上升，因后期成本上升而計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致對(duì)損益確認(rèn)產(chǎn)生了理解上的偏差。因?yàn)?/p>

13、損失不是由材料A的成本下跌引起的，而是由后期成本控制不力導(dǎo)致的，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將兩者混淆了。3援一種材料生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品難以用可變現(xiàn)凈值判斷并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某材料同時(shí)用于生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，其中一種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，則根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但對(duì)于另一種產(chǎn)品，它的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這就出現(xiàn)了同一材料在同一期間的期末價(jià)值不同的現(xiàn)象，違背了計(jì)量的一致性原則。二、新方法的提出及可

14、行性分析鑒于上述成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，可以先取材料的可變現(xiàn)凈值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，然后再與材料的賬面價(jià)值相比較，如果材料的賬面價(jià)值低于材料的可變現(xiàn)凈值與材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如材料的賬面價(jià)值高于材料的可變現(xiàn)凈值與材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，則不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是在期末存貨計(jì)價(jià)中引入現(xiàn)值計(jì)量屬性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資

15、產(chǎn)減值》第6條規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)———租賃》第11條規(guī)定：在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里一旦出現(xiàn)后者較低的情形，就意味著資產(chǎn)計(jì)價(jià)在一定程度上引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性。在資產(chǎn)減值測(cè)試中，資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)資產(chǎn)

16、的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。材料屬于資產(chǎn)，用材料的可變現(xiàn)凈值與材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者來(lái)確定期末材料價(jià)值也正是基于此思想。將材料的可變現(xiàn)凈值與材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比較，首先，可以避免單純因產(chǎn)成品價(jià)格下降或后期成本上升導(dǎo)致材料的可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值而計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)由于產(chǎn)成品后期成本的下降，使得材料的可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，則需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此導(dǎo)致存貨成

17、本降低，銷貨成本升高，當(dāng)期收益減少，而理性的企業(yè)此時(shí)完全可以直接出售材料以避免該跌價(jià)損失。這就會(huì)產(chǎn)生賬實(shí)不符，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。但在這種情況下如果采用新方法，當(dāng)材料預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于可變現(xiàn)凈值且高于材料的賬面價(jià)值，則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這更符合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。其次，從購(gòu)買材料到產(chǎn)成品完工，產(chǎn)品的價(jià)格可能上升或下降，運(yùn)用現(xiàn)值法將產(chǎn)品的價(jià)格貼現(xiàn)，更符合實(shí)際情況，有利于企業(yè)做出決策。生產(chǎn)用材料在期末計(jì)價(jià)時(shí)采用將材料的可變現(xiàn)凈