淺談戰(zhàn)略成本策略

1、孽淺談戰(zhàn)略成，本策略重慶市鹽業(yè)(集團)有限公司李岜【摘要】隨著社會的發(fā)展，戰(zhàn)略成本控制理論受到了很多國內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注與研究，如今許多企業(yè)在運用該理論時存在著問題，本文就此對戰(zhàn)略成本控制理論進行研究與論述。首先，文章對戰(zhàn)略成本控制的理論體系展開了論述。企業(yè)首先通過準確的戰(zhàn)略定位，然后增強對企業(yè)成本和質(zhì)量成本以及價值鏈分析的管理和監(jiān)控，以使企業(yè)成本大大降低，利潤大幅度提高。【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略成本控制戰(zhàn)略定位價值鏈成本動因作業(yè)成本法質(zhì)量成本管理一

2、、戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生及發(fā)展戰(zhàn)略成本管理理論產(chǎn)生于20世紀80年代，它是將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來，“通過對企_lie本身及競爭對手的相關(guān)成本資料進行有效的分析，然后為企業(yè)管理者提供生產(chǎn)戰(zhàn)略決策所需的相關(guān)信息”它不僅提高了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，還對企業(yè)進行了成本管理，戰(zhàn)略成本控制不是僅靠相關(guān)會計人員就能夠完成的工作，還需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)有高度的重視與積極的參與，從企業(yè)競爭戰(zhàn)略角度去思考成本問題，并解決成本問題。20世紀80年代英國學(xué)者及成本管理專

3、家肯尼斯西蒙茲(KennethSimmonds)在論文《戰(zhàn)略管理會計》中最早提出戰(zhàn)略成本管理的理念，并認為戰(zhàn)略成本管理將是未來管理會計發(fā)展的走向，其主要重心是“成本優(yōu)勢”。哈佛大學(xué)商學(xué)院邁克爾E波特(MichaelEPorter)也在《競爭戰(zhàn)略》與《競爭優(yōu)勢》兩書中論述了“成本優(yōu)勢”。1988年，布羅姆維奇(Bromwich)在《管理會計的定義和范圍》中進一步的對戰(zhàn)略成本控制理論進行了研究。戰(zhàn)略成本管理理論是管理會計的發(fā)展趨勢，也是企業(yè)

4、領(lǐng)導(dǎo)人員和未來高層管理人員需要掌握的重要理論。1989年，美國學(xué)者約翰K謝克(JohnKShank)也指出戰(zhàn)略成本管理理論就是將成本相關(guān)信息運用于企業(yè)的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)以達到預(yù)期目的，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理主要包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析以及成本動因分析。1993年，約翰K謝克(JohnKShank)出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，將戰(zhàn)略成本管理具體化。1998年，理查德MS威爾遜(RichardMSwilson)撰寫《戰(zhàn)略成本管理》總結(jié)了近些年來戰(zhàn)

5、略成本管理理論的發(fā)展，同時收集整理了對戰(zhàn)略成本管理理論的發(fā)展起到了至關(guān)重要作用的文獻。美國學(xué)者愛德華布洛克(EdwardBlocher)等人2000年出版了《成本管理：以戰(zhàn)略為重心》，更深入的將戰(zhàn)略管理的理念融入到成本管理的方法體系中。然而在我國，關(guān)于戰(zhàn)略成本控制管理的研究相對落后，2000年，知名學(xué)者夏寬云出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，全面系統(tǒng)的介紹了戰(zhàn)略成本管理，陳軻先生2001年發(fā)表了《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》專著，通過基本理論和應(yīng)用

6、理論兩個方面相結(jié)合對戰(zhàn)略成本管理的理論與方法進行了系統(tǒng)的研究。2006年，樂艷芬撰寫的《戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)競爭優(yōu)勢》一書中總結(jié)了以往的各項研究成果，同時指出戰(zhàn)略成本管理的主要目標是發(fā)展持續(xù)競爭優(yōu)勢，從戰(zhàn)略的角度來考察企業(yè)內(nèi)外部信息，戰(zhàn)略成本管理理論是將現(xiàn)代管理會計和戰(zhàn)略管理相融合的一門新型交叉學(xué)科。二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容及主要方法在長期的實踐過程中，戰(zhàn)略思想在成本管理工作中總結(jié)形成了一些方法。經(jīng)營者可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況進行靈活運用，

7、其主要包括：戰(zhàn)略定位、價值鏈分析、成本動因分析、作業(yè)成本法與質(zhì)量成本管理。少數(shù)學(xué)者也認為戰(zhàn)略成本管理還包括“產(chǎn)品生命周期成本法與“目標成本規(guī)劃法”。(一)戰(zhàn)略定位(StrategyOrientation)。所謂戰(zhàn)略定位就是確立企業(yè)在市場競爭中的具體態(tài)勢。并確定企業(yè)要在市場競爭中取勝應(yīng)該如何運用成本信息確定競爭策略。企業(yè)一般采用的戰(zhàn)略定位有以下幾種：一是低成本戰(zhàn)略。低成本戰(zhàn)略是通過追求規(guī)模經(jīng)濟、專利技術(shù)、原材料的優(yōu)惠待遇和其它因素來進行成

8、本控制的策略，在成本管理上領(lǐng)先于對手。該戰(zhàn)略能幫助企業(yè)擴大銷售量，使其利潤高于同行業(yè)平均利潤。二是差異化戰(zhàn)略。差異化戰(zhàn)略也叫別具一格戰(zhàn)略，是將公司提供的產(chǎn)品或服務(wù)差異化，形成一些在全產(chǎn)業(yè)范圍中具有獨特性的東西。實現(xiàn)差異化有許多方式：技術(shù)特點外觀特點，設(shè)計品牌形象等。采取差異化戰(zhàn)略的時侯要遵循成本一效益原則。三是集中一點戰(zhàn)略。集中一點戰(zhàn)略則是主要以某個顧客群或選擇產(chǎn)業(yè)的一部分或有些細分市場為重心，讓該產(chǎn)品在市場中占據(jù)優(yōu)勢地位。其主要表現(xiàn)為

9、兩種形式，一是成本集中，即通過目標市場獲得成本優(yōu)勢。二是別具一格集中，就是要在目標市場中突出與眾不同別具一格的形象。企業(yè)可以通過該戰(zhàn)略根據(jù)目標市場的不同做出不同的戰(zhàn)略選擇。(二)價值鏈分析(valueehainAnalyses)。價值鏈分析是由美國學(xué)者邁克爾波特提出的一種成本管理⑨一一一一一方法。價值鏈是指企業(yè)按特定模式進行的一系列的活動?；蛘哒f，價值鏈是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的增值環(huán)節(jié)或鏈條。在價值鏈中的每個活動都會增加產(chǎn)品或服務(wù)

10、的價值。它描述了企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)從原材料的提供到產(chǎn)品消費的整個過程的相關(guān)成本。在價值鏈中每個活動相互聯(lián)系，某一項的活動運行狀況將會影響其它項目活動的成本和效率。通過對價值鏈分析，可以了解價值鏈的總體運行情況和各項活動之間的聯(lián)系，能在價值鏈體系中挖掘降低成本的相關(guān)信息與創(chuàng)造利潤的突破點，同時能及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改進。價值鏈分析不僅作用于企業(yè)內(nèi)部，還能用于整個行業(yè)。比如將企業(yè)所處的行業(yè)當作一條價值鏈，該企業(yè)就是這條價值鏈的一項，在此行業(yè)價值

11、鏈中，各個企業(yè)的生產(chǎn)特點和服務(wù)方式將直接影響其它企業(yè)的生產(chǎn)成本。例如企業(yè)的原料處理成本與供應(yīng)商提供原材料的包裝方式有關(guān)，企業(yè)的庫存與供應(yīng)商的及時性有關(guān)，如果相關(guān)企業(yè)達成協(xié)議，企業(yè)就能節(jié)約很多成本，同時加強了相關(guān)企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢。類似日本豐田這樣的大公司都與其相關(guān)聯(lián)的承包企業(yè)有著特別的長期合作關(guān)系。同時和部分大公司組成的企業(yè)集團即企業(yè)間的長期協(xié)作關(guān)系，使得企業(yè)的成本管理體系更加健全。()成本動因分析(C：ostDriverAnalyse

12、s)。成本動因是引起成本發(fā)生的因素。成本動因分兩個層次：一是微觀層次，即與企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)直接相關(guān)的成本動因，如物耗、作業(yè)量等。二是戰(zhàn)略層次，即銷售管理、廣告銷售、隊伍管理、銷售業(yè)務(wù)技術(shù)文獻、促銷供應(yīng)商價值鏈、企業(yè)價值鏈、銷售渠道價值鏈、用戶價值利潤上的成本動因，如質(zhì)量管理、規(guī)模、技術(shù)多樣性等。成本動因分析突破了傳統(tǒng)成本分析模式的狹隘范圍與少數(shù)因素。而是以更寬廣角度將成本管理與戰(zhàn)略相結(jié)合的模式來分析成本。戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懛浅４?，?/p>

13、塑性也很大，從戰(zhàn)略成本動因的角度來考慮成本管理。能有效的控制企業(yè)日常經(jīng)營活動過程中潛在的大量成本問題。戰(zhàn)略成本動因又可分為結(jié)構(gòu)性成本動因與執(zhí)行性成本動因。結(jié)構(gòu)性成本動因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的成本驅(qū)動因素，其通常在企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營活動之前被確定，且確定后就很難再變動。這方面動因主要包括：地理位置、整合程度、規(guī)模、技術(shù)等。如企業(yè)在建立初期確定的市場定位、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、廠址等。執(zhí)行性成本動因是與企業(yè)作業(yè)程序直接相關(guān)的一些成本驅(qū)動因素，

14、它是在結(jié)構(gòu)性動因確定之后實現(xiàn)的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中作業(yè)可以分兩類一是“可增加價值的作業(yè)”，如銷售方面、產(chǎn)品的包裝等作業(yè)；二是“不增加價值的作業(yè)”，如倉庫作業(yè)、與存貨有關(guān)搬運工作及原材料和半成品等等，或者因質(zhì)量不符合而要進行重新加工而追加的作業(yè)等。執(zhí)行性成本動因能更加明確企業(yè)的成本管理方向。即盡可能的減少或消除“不增加價值的作業(yè)”，并提高“可增加價值的作業(yè)”的相關(guān)運作效率，提高資源的利用率，減少資源浪費，更經(jīng)濟高效地滿足顧客的相關(guān)需要，提

15、升企業(yè)價值和經(jīng)營效率?！杀緞右蚍治鍪墙档统杀镜年P(guān)鍵因素，使企業(yè)能更好地集中力量攻克難題，較好地實現(xiàn)成本的降低，減少資源發(fā)現(xiàn)浪費，及時發(fā)現(xiàn)問題并改進，提高各項作業(yè)活動的效率。(四)作業(yè)成本管理(ActivitybasedCostManagement)。作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本時，著眼于“作業(yè)”上，即以作業(yè)為核算對象，根據(jù)各項作業(yè)對資源的消耗情況來將資源的相關(guān)成本分配到各項作業(yè)，再將作業(yè)通過成本動因匯集到產(chǎn)品成本的形成與積累的過程。從而得

16、到最終產(chǎn)品成本。它是企業(yè)適應(yīng)競爭環(huán)境而產(chǎn)生的成本管理方法。波特教授指出作業(yè)成本管理的核心是價值鏈之間的相互連接關(guān)系。在作業(yè)成本法下得到的成本差異。并通過作業(yè)分析尋找新的價值鏈關(guān)系，實現(xiàn)逐步改進企業(yè)成本管理的目的。作業(yè)成本法的計算程序：①分兩步：第一步按作業(yè)流程歸集屬于直接材料、直接人工等等項目直接計入產(chǎn)品成本；第二步根據(jù)分配原理分配間接制造費用；②確定成本歸集組，也就是作業(yè)中L；③根據(jù)作業(yè)歸集組分配制造費用；④找出引起資源耗費的原因所在

17、，即選擇分配已耗資源的依據(jù)——成本動因；⑤將已耗資源和成本動因進行比較，計算分配率；⑥把產(chǎn)品已耗作業(yè)量與④進行比較，分配作業(yè)的制造費用。(五)質(zhì)量成本管理(QualityCostManagement)。質(zhì)量成本管理是以實現(xiàn)質(zhì)量保證成本與質(zhì)量損失成本的總和最小化為目的，對質(zhì)量成本形成和構(gòu)成比例進行監(jiān)督與控制的整個過程。質(zhì)量成本管理不僅豐富了戰(zhàn)略成本管理，還使得企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量得到重視。重視質(zhì)量成本管理能增加對產(chǎn)品和服務(wù)高質(zhì)量、低損失

18、的要求，同時還可以提高企業(yè)的綜合競爭力。占據(jù)成本優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理的推行和研究具有很重要的現(xiàn)實意義，通常情況下，戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用程序圖如下：反饋制定任『I實施外部『I建立長『l制定評價JI制定政策樹『I配置fI度量和務(wù)陳述JI內(nèi)部分析Jl期目標Jl選擇戰(zhàn)略『『立年度目標Jl資源ll評價業(yè)績戰(zhàn)略制定階段)(戰(zhàn)略實施階段)(戰(zhàn)略評價階綜上所述，在企業(yè)的成本控制管理中，將成本戰(zhàn)略控制與成本管理相結(jié)合，會有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效率，降低企業(yè)成本，