淺議生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物的稅收與會(huì)計(jì)處理

1、財(cái)經(jīng)縱橫淺議生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物的稅收與會(huì)計(jì)處理湛建株洲聯(lián)誠(chéng)集團(tuán)有限責(zé)任公司摘要：本文首先分析了出口退稅的要求及稅收處理以及出口貨物的會(huì)計(jì)處理情況，進(jìn)而提出了相關(guān)工作中需要注意的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；自營(yíng)出口貨物；稅收；會(huì)計(jì)處理中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001—828X(2011)09一0163一01出口貨物退(免)稅簡(jiǎn)稱出口退稅，其基本含義是指出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅，它是一個(gè)國(guó)家稅收的重要

2、組成部分。出口退稅主要是通過(guò)退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。出口退稅也是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免稅的稅收措施，目前它已成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。本文以增值稅退稅為基礎(chǔ)，從稅收與會(huì)計(jì)角度來(lái)談?wù)勆a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的相關(guān)處理。一，出口退稅的要求及稅收處理我國(guó)對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)中

3、，主要對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，出I=l貨物享受退免稅必須具備四個(gè)條件：I必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2必須是報(bào)關(guān)離境的貨物，凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退免稅；3必須是在財(cái)務(wù)上做銷售處理的貨物；4必須是出口收匯并已核銷的貨物。

4、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物取得報(bào)關(guān)單后，可以按照出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定。自出I=I貨物報(bào)關(guān)單注明的出口日期起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。因中國(guó)的外匯儲(chǔ)備是以美元為主。所以不論我們的出口合同是以哪種幣種簽訂，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中均應(yīng)以美元進(jìn)行申報(bào)。在取得出口貨物報(bào)關(guān)單的出口退稅聯(lián)后，海關(guān)系統(tǒng)會(huì)將出口數(shù)據(jù)按照月初的匯率折算成相應(yīng)美元后傳遞到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得以美元為計(jì)量單位的出口貨物價(jià)值的數(shù)據(jù)，再將出口發(fā)票號(hào)

5、碼、出I=l報(bào)關(guān)單號(hào)、出I=1日期、核銷單號(hào)、出口商品代碼、計(jì)量單位、出口數(shù)量、出口銷售額及退稅率錄入到申報(bào)系統(tǒng)當(dāng)中，然后計(jì)算出當(dāng)月出口免抵稅額和應(yīng)退稅額，出口退稅的申報(bào)工作就基本完成。需要注意的是，我們目前出口貨物價(jià)格有離岸價(jià)格和到岸價(jià)格兩種方式，稅法上是以離岸價(jià)格作為依據(jù)計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，這種計(jì)價(jià)方式下計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額的依據(jù)和報(bào)關(guān)單上數(shù)據(jù)是一致的。如果出口貨物的價(jià)格是到岸價(jià)格，那么應(yīng)將發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)及傭金從出口貨物的價(jià)

6、值中扣除。到岸價(jià)格情況下。出口貨物報(bào)關(guān)單已經(jīng)預(yù)估了運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金等費(fèi)用，我們從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的以美元計(jì)價(jià)的銷售額中也已扣除了預(yù)估的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金等費(fèi)用，那么要將實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與預(yù)估的費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比實(shí)際超出預(yù)估的費(fèi)用應(yīng)沖減該筆出口貨物銷售額，實(shí)際低于預(yù)估的費(fèi)用也不增加出口貨物銷售額。下面舉例說(shuō)明：A公司于2011年4YJ28日出I=lX、Y兩種產(chǎn)品其中x產(chǎn)品數(shù)最為10件，單價(jià)1300歐元，Y產(chǎn)品20件，單價(jià)1500歐元。4月1日美元匯

7、率為65527，歐元匯率為92829，4月28日歐元的匯率為96465元。假定出口的價(jià)格均為CIF價(jià)格，預(yù)估的運(yùn)保傭?yàn)?500歐元，實(shí)際發(fā)生的運(yùn)保傭26500元，假設(shè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的x、Y產(chǎn)品銷售額分別為18416美元和42500美元，并在5月15日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，試計(jì)算該筆出口貨物免抵退稅額和銷售額。該筆業(yè)務(wù)需要調(diào)減銷售額=26500250092829=329275元免抵退稅額計(jì)算見(jiàn)下表收稿日期：201108—16生產(chǎn)企業(yè)出口貨

8、物免抵退貨物申報(bào)明細(xì)表企業(yè)代碼i蛾默x，∞Ⅸ企業(yè)若稚；^公司納稅人識(shí)別號(hào)。ll舭所屬期2011年1月單飩t元序III口發(fā)囊II口拙棱錆商品出口銷售鬃退稅出口銷售備號(hào)號(hào)瑪關(guān)單號(hào)出口H崩矗額乘退稅單號(hào)代碼生注羹無(wú)人民幣∞1OO00000l20114—28184i&∞120674520172051467∞200000002∞】I一4鵝425000027848975仉1747343船∞3000000032011428—50250—329275n

9、17一弱g7760。413503958“11526729816從上表中我們可以看出出口銷售額的計(jì)算用4711日的美元匯率。出口貨物采用美元計(jì)價(jià)，且已經(jīng)扣除預(yù)估的運(yùn)保傭等費(fèi)用，最終計(jì)算出的銷售額是扣減調(diào)減銷售額329275元。二、出口貨物的會(huì)計(jì)處理根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在貨物實(shí)際報(bào)關(guān)出口之后就可以確認(rèn)銷售收入。通常財(cái)務(wù)部門根據(jù)國(guó)際貿(mào)易部門提供的產(chǎn)品銷售合同、商業(yè)銷售發(fā)票等原始資料確認(rèn)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入。接前例，假設(shè)x、Y產(chǎn)品賬面成本30萬(wàn)元

10、，那么產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：產(chǎn)品銷售采用即期匯率折算收入借：應(yīng)收賬款430009646541479950貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一出口產(chǎn)品41479950支付運(yùn)輸費(fèi)用等借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用26500貸：應(yīng)付賬款26500結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本300000貸：存貨300000從E述計(jì)算結(jié)果可以看出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的銷售收入與稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)衡認(rèn)的銷售額存在一定的差距。也給實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了—定的困難。三，需要注意的幾個(gè)問(wèn)題1會(huì)計(jì)銷售收入確認(rèn)的時(shí)間

11、。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在取得出口發(fā)票等原始資料后可確認(rèn)銷售收入。而在稅務(wù)申報(bào)的前提是報(bào)關(guān)出口的相關(guān)數(shù)據(jù)必須傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中所以即使財(cái)務(wù)部門取得相應(yīng)原始資料，也無(wú)法進(jìn)行免抵退稅申報(bào)這樣就會(huì)計(jì)和稅務(wù)上確認(rèn)的收入時(shí)間就可能產(chǎn)生跨月的情況，也不利于日后的稅收檢查工作。我認(rèn)為從財(cái)務(wù)管理及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的角度，應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)上確認(rèn)時(shí)間保持一致，這樣就能夠滿足稅務(wù)管理的需要，同時(shí)也是遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。2銷售收入的確認(rèn)。上例中，可得出會(huì)計(jì)確認(rèn)

12、的銷售收入和稅法確認(rèn)的銷售收入存在較大的差額。其原因是境外的運(yùn)保傭等費(fèi)用和匯率折算的差異導(dǎo)致的。按照出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，能夠享受出口貨物退免稅的必須是財(cái)務(wù)上已做銷售處理的。在實(shí)務(wù)的工作中稅務(wù)部門往往以出口貨物退免稅申報(bào)表中的銷售額為依據(jù)來(lái)核實(shí)企業(yè)的銷售處理情況。在前例中，由于離岸價(jià)格情況下，稅法確認(rèn)的銷售額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷售額這也會(huì)給實(shí)際管理工作帶來(lái)一定的麻煩。我認(rèn)為在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)按照前例中方法確認(rèn)，在出I=l貨

13、物核算的日常管理要加強(qiáng)，要統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入的差異情況，并做出相應(yīng)說(shuō)明以備稅務(wù)部門的檢查。163——萬(wàn)方數(shù)據(jù)財(cái)經(jīng)縱橫淺議生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物的稅收與會(huì)計(jì)處理湛建株洲聯(lián)誠(chéng)集團(tuán)有限責(zé)任公司摘要：本文首先分析了出口退稅的要求及稅收處理以及出口貨物的會(huì)計(jì)處理情況，進(jìn)而提出了相關(guān)工作中需要注意的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；自營(yíng)出口貨物；稅收；會(huì)計(jì)處理中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001—828X(2011)09一0163一01出口貨

14、物退(免)稅簡(jiǎn)稱出口退稅，其基本含義是指出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅，它是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過(guò)退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。出口退稅也是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免稅的稅收措施，目前它已成為國(guó)際社會(huì)通行的慣例。本文以增值

15、稅退稅為基礎(chǔ)，從稅收與會(huì)計(jì)角度來(lái)談?wù)勆a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的相關(guān)處理。一，出口退稅的要求及稅收處理我國(guó)對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)中，主要對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，出I=l貨物享受退免稅必須具備四個(gè)條件：I必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2必須是報(bào)關(guān)離境的貨物，凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在

16、財(cái)務(wù)上如何處理，均不能視為出口貨物予以退免稅；3必須是在財(cái)務(wù)上做銷售處理的貨物；4必須是出口收匯并已核銷的貨物。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物取得報(bào)關(guān)單后，可以按照出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定。自出I=I貨物報(bào)關(guān)單注明的出口日期起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。因中國(guó)的外匯儲(chǔ)備是以美元為主。所以不論我們的出口合同是以哪種幣種簽訂，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中均應(yīng)以美元進(jìn)行申報(bào)。在取得出口貨物報(bào)關(guān)單的出口退稅聯(lián)后，海關(guān)系統(tǒng)會(huì)將出口數(shù)據(jù)按照月初的匯

17、率折算成相應(yīng)美元后傳遞到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得以美元為計(jì)量單位的出口貨物價(jià)值的數(shù)據(jù)，再將出口發(fā)票號(hào)碼、出I=l報(bào)關(guān)單號(hào)、出I=1日期、核銷單號(hào)、出口商品代碼、計(jì)量單位、出口數(shù)量、出口銷售額及退稅率錄入到申報(bào)系統(tǒng)當(dāng)中，然后計(jì)算出當(dāng)月出口免抵稅額和應(yīng)退稅額，出口退稅的申報(bào)工作就基本完成。需要注意的是，我們目前出口貨物價(jià)格有離岸價(jià)格和到岸價(jià)格兩種方式，稅法上是以離岸價(jià)格作為依據(jù)計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，這種計(jì)價(jià)方式下計(jì)算免抵稅額和

18、應(yīng)退稅額的依據(jù)和報(bào)關(guān)單上數(shù)據(jù)是一致的。如果出口貨物的價(jià)格是到岸價(jià)格，那么應(yīng)將發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)及傭金從出口貨物的價(jià)值中扣除。到岸價(jià)格情況下。出口貨物報(bào)關(guān)單已經(jīng)預(yù)估了運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金等費(fèi)用，我們從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的以美元計(jì)價(jià)的銷售額中也已扣除了預(yù)估的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金等費(fèi)用，那么要將實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與預(yù)估的費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比實(shí)際超出預(yù)估的費(fèi)用應(yīng)沖減該筆出口貨物銷售額，實(shí)際低于預(yù)估的費(fèi)用也不增加出口貨物銷售額。下面舉例說(shuō)明：A公司于2011年4YJ28

19、日出I=lX、Y兩種產(chǎn)品其中x產(chǎn)品數(shù)最為10件，單價(jià)1300歐元，Y產(chǎn)品20件，單價(jià)1500歐元。4月1日美元匯率為65527，歐元匯率為92829，4月28日歐元的匯率為96465元。假定出口的價(jià)格均為CIF價(jià)格，預(yù)估的運(yùn)保傭?yàn)?500歐元，實(shí)際發(fā)生的運(yùn)保傭26500元，假設(shè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的x、Y產(chǎn)品銷售額分別為18416美元和42500美元，并在5月15日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，試計(jì)算該筆出口貨物免抵退稅額和銷售額。該筆業(yè)務(wù)需要調(diào)減銷

20、售額=26500250092829=329275元免抵退稅額計(jì)算見(jiàn)下表收稿日期：201108—16生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退貨物申報(bào)明細(xì)表企業(yè)代碼i蛾默x，∞Ⅸ企業(yè)若稚；^公司納稅人識(shí)別號(hào)。ll舭所屬期2011年1月單飩t元序III口發(fā)囊II口拙棱錆商品出口銷售鬃退稅出口銷售備號(hào)號(hào)瑪關(guān)單號(hào)出口H崩矗額乘退稅單號(hào)代碼生注羹無(wú)人民幣∞1OO00000l20114—28184i&∞120674520172051467∞200000002∞】I一4

21、鵝425000027848975仉1747343船∞3000000032011428—50250—329275n17一弱g7760。413503958“11526729816從上表中我們可以看出出口銷售額的計(jì)算用4711日的美元匯率。出口貨物采用美元計(jì)價(jià)，且已經(jīng)扣除預(yù)估的運(yùn)保傭等費(fèi)用，最終計(jì)算出的銷售額是扣減調(diào)減銷售額329275元。二、出口貨物的會(huì)計(jì)處理根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在貨物實(shí)際報(bào)關(guān)出口之后就可以確認(rèn)銷售收入。通常財(cái)務(wù)部門根據(jù)國(guó)際

22、貿(mào)易部門提供的產(chǎn)品銷售合同、商業(yè)銷售發(fā)票等原始資料確認(rèn)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入。接前例，假設(shè)x、Y產(chǎn)品賬面成本30萬(wàn)元，那么產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：產(chǎn)品銷售采用即期匯率折算收入借：應(yīng)收賬款430009646541479950貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一出口產(chǎn)品41479950支付運(yùn)輸費(fèi)用等借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用26500貸：應(yīng)付賬款26500結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本300000貸：存貨300000從E述計(jì)算結(jié)果可以看出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的銷售收入與稅務(wù)

23、申報(bào)系統(tǒng)衡認(rèn)的銷售額存在一定的差距。也給實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了—定的困難。三，需要注意的幾個(gè)問(wèn)題1會(huì)計(jì)銷售收入確認(rèn)的時(shí)間。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在取得出口發(fā)票等原始資料后可確認(rèn)銷售收入。而在稅務(wù)申報(bào)的前提是報(bào)關(guān)出口的相關(guān)數(shù)據(jù)必須傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中所以即使財(cái)務(wù)部門取得相應(yīng)原始資料，也無(wú)法進(jìn)行免抵退稅申報(bào)這樣就會(huì)計(jì)和稅務(wù)上確認(rèn)的收入時(shí)間就可能產(chǎn)生跨月的情況，也不利于日后的稅收檢查工作。我認(rèn)為從財(cái)務(wù)管理及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的角度，應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)上確認(rèn)時(shí)

24、間保持一致，這樣就能夠滿足稅務(wù)管理的需要，同時(shí)也是遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。2銷售收入的確認(rèn)。上例中，可得出會(huì)計(jì)確認(rèn)的銷售收入和稅法確認(rèn)的銷售收入存在較大的差額。其原因是境外的運(yùn)保傭等費(fèi)用和匯率折算的差異導(dǎo)致的。按照出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，能夠享受出口貨物退免稅的必須是財(cái)務(wù)上已做銷售處理的。在實(shí)務(wù)的工作中稅務(wù)部門往往以出口貨物退免稅申報(bào)表中的銷售額為依據(jù)來(lái)核實(shí)企業(yè)的銷售處理情況。在前例中，由于離岸價(jià)格情況下，稅法確認(rèn)的銷售額要遠(yuǎn)