生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅基礎(chǔ)知識(shí)

1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅基礎(chǔ)知識(shí),唐山市國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處,一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù),1、 免抵退稅概念 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 列名生產(chǎn)企業(yè)我省為長(zhǎng)城汽車(chē)股份有限公司和邯鄲圣棉紡織有限公司。,“免、抵、

2、退”稅,“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅，主要適用于有進(jìn)出口自主經(jīng)營(yíng)權(quán)和委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團(tuán)公司。,稅,“免、抵、退”稅應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加政策,“免、

3、抵、退”稅應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加政策根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的 當(dāng)期免抵的增值稅稅額 應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。在此之前的已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征

4、。,一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù),（） 視同自產(chǎn)貨物范圍 （1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策： ①已取得增值稅一般納稅人資格。 ②已持續(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。 ③納稅信用等級(jí)A級(jí)。 ④上一

5、年度銷(xiāo)售額５億元以上。 ⑤外購(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類(lèi)型或具有相關(guān)性。,視同自產(chǎn)貨物范圍,（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策： ①同時(shí)符合下列條件的外購(gòu)貨物： Ⅰ、與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱(chēng)、性

6、能相同。 Ⅱ.使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。 Ⅲ.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。,視同自產(chǎn)貨物范圍,②與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購(gòu)貨物，符合下列條件之一的： Ⅰ.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。 Ⅱ.不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。,視同自產(chǎn)貨物范圍,③經(jīng)集團(tuán)公司

7、總部所在地的地級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購(gòu)的自產(chǎn)貨物。 集團(tuán)公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一省（自治區(qū)、直轄市，計(jì)劃單列市）的,由集團(tuán)公司總部所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定；總部及其成員不在同一個(gè)省的，總部所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將認(rèn)定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。,視同自產(chǎn)貨物范圍,

8、④同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物： Ⅰ.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。 Ⅱ．出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。 Ⅲ.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,視同自產(chǎn)貨物范圍,⑤用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。 ⑥用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。 ⑦

9、用于境外投資的貨物。 ⑧用于對(duì)外援助的貨物。 ⑨生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。,二、出口貨物外銷(xiāo)收入的入賬依據(jù),根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，出口貨物的銷(xiāo)售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入賬基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（出口企業(yè)委托代理出口的，出口發(fā)票可以在委托方開(kāi)具也可以在受托方開(kāi)具，根據(jù)雙方協(xié)議而定）。若以其他價(jià)格條件成交的，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)扣除沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。

10、若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算。以出口貨物離岸價(jià)（FOB）為依據(jù)。,稅,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)為“離岸價(jià)格”、“海關(guān)已核銷(xiāo)的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”和“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”。沒(méi)有進(jìn)出口自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企

11、業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，退（免）稅依據(jù)可以比照上述規(guī)定辦理。但小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，一律免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費(fèi)稅。,二、出口貨物外銷(xiāo)收入的入賬依據(jù),計(jì)稅依據(jù)（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)， 但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸

12、價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。,二、出口貨物外銷(xiāo)收入的入賬依據(jù),（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。 （3）生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。,報(bào)關(guān)單上常見(jiàn)的成交方式,FOB、 C&F 、CIF、

13、C&I,成交方式的定義,FOB（Free On Board）:指裝運(yùn)港船上交貨，賣(mài)方在合同規(guī)定的裝運(yùn)港負(fù)責(zé)將貨物裝上買(mǎi)方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝船之前的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)以及辦理出口通關(guān)的相關(guān)事宜及費(fèi)用，又稱(chēng)“離岸價(jià)格”。CFR（C&F)（Cost and Freight）成本加運(yùn)費(fèi)付至指定目的港。是指在裝運(yùn)港貨物越過(guò)船舷賣(mài)方即完成交貨，賣(mài)方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和相關(guān)費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，

14、以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣(mài)方轉(zhuǎn)移到買(mǎi)方。,成交方式的定義,CIF（Cost Insurance and Freight）成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)付至指定目的港。在該價(jià)格術(shù)語(yǔ)中的成本（Cost）是指“貨物成本價(jià)格”，國(guó)際貿(mào)易中相當(dāng)于FOB價(jià)格，故CIF價(jià)格實(shí)際等于FOB價(jià)格加保險(xiǎn)費(fèi)加國(guó)際運(yùn)費(fèi)。C&I(C是 cost I是insurance )簡(jiǎn)單的說(shuō)就是保費(fèi)由賣(mài)方付， 運(yùn)費(fèi)由買(mǎi)方支付,如何換算成離岸價(jià)（FOB）,CIF

15、成交方式：FOB=CIF－運(yùn)費(fèi)－保險(xiǎn)費(fèi)C&F成交方式：FOB=C&F－運(yùn)費(fèi)C&I成交方式：FOB=C&I－保險(xiǎn)費(fèi),三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)：（一）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指： 1、增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。 2、避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)。 3、軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物。

16、 4、含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。 5、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),6、已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備。 7、非出口企業(yè)委托出口的貨物。 8、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。 9、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅[1995]5

17、2號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行]。 10、油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),11、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。 12、來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。 13、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 14、以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出

18、口貨物。 15、以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)： 1、國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物]。 2、特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。 3、同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),（三）出口企業(yè)或其

19、他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 具體指： 1、未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。 2、未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。 3、已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。,三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)規(guī)定，出口企業(yè)

20、或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明，辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個(gè)月內(nèi)，其出口的適用退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。,四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù),（一）適用范圍 適用增值稅征稅政策的出口貨物是指： 1.出口企業(yè)出口或視同出

21、口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。 2.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。,四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù),3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。 4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

22、 5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。 6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。 7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：,四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù),（1）將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)

23、證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。 （2）以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 （3）以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。,四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù),（4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)

24、有關(guān)內(nèi)容不符的。 （5）以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)購(gòu)買(mǎi)方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷(xiāo)的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的。,四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù),（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。

25、 8、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費(fèi)稅，屬于內(nèi)銷(xiāo)免稅的，除按規(guī)定補(bǔ)報(bào)免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內(nèi)銷(xiāo)征稅的，應(yīng)在免稅申報(bào)期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。,四、適用增值稅

26、征稅政策的出口貨物勞務(wù),出口企業(yè)或其他單位對(duì)本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報(bào)增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅、消費(fèi)稅，以及已開(kāi)具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷(xiāo)免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 9、開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷(xiāo)售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅。,五、適用消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策的出口

27、貨物,（一）適用范圍 1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。 2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵

28、扣。,五、適用消費(fèi)稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物,（二）消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。 屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。,六、生產(chǎn)企

29、業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),（一）申報(bào)程序和期限 企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專(zhuān)用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。,,例如，某生產(chǎn)型出口企業(yè)20

30、14年5月13日?qǐng)?bào)關(guān)出口貨物一宗，其在主管征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)期出口的時(shí)間為2012年6月15日前 收齊單證時(shí)間為2015年4月30日前 2012年12月31日出口的，其在主管征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)申報(bào)當(dāng)期出口的時(shí)間是2013年1月15日之前收齊單證時(shí)間也是2013年4月30日前 申報(bào)單證收齊的具體時(shí)間為2013年4月15日前 的這個(gè)征期,六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),（二）申報(bào)資料 1．企業(yè)向主管征稅機(jī)關(guān)辦理增值稅

31、納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》；（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 2．企業(yè)向主管退稅機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料：1.“免抵退稅申報(bào)匯總表”及其附表2. “免抵退稅申報(bào)資料情況表“3.“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表” 4.出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)。,六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),（5

32、）下列原始憑證： ①出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱(chēng)出境貨物備案清單）；②按國(guó)家稅務(wù)總局2013年第30號(hào)公告規(guī)定，重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，需提供出口收匯資料（出口收匯水單等）,六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),③出口發(fā)票；④委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

33、。,六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),（三）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，須按下列規(guī)定辦理手冊(cè)登記、進(jìn)口料件申報(bào)和手冊(cè)核銷(xiāo)： 1.企業(yè)在辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)后，應(yīng)于料件實(shí)際進(jìn)口之日起至次月（采用實(shí)耗法扣除的，在料件實(shí)際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》，提供正式申報(bào)的電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工登記手續(xù)。 2.從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)于料件實(shí)際進(jìn)口之日起至次

34、月（采用實(shí)耗法計(jì)算的，在料件實(shí)際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，持進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、代理進(jìn)口貨物證明及代理進(jìn)口協(xié)議等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物扣除保稅進(jìn)口料件申請(qǐng)表》。,六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),3.采用紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)核銷(xiāo)結(jié)案通知書(shū)（以結(jié)案日期為準(zhǔn)，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)表》，提供

35、正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工的核銷(xiāo)手續(xù)； 采用電子賬冊(cè)的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)辦結(jié)一個(gè)周期核銷(xiāo)手續(xù)后，在海關(guān)簽發(fā)核銷(xiāo)結(jié)案通知書(shū)之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工手冊(cè)登記核銷(xiāo)申請(qǐng)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工的核銷(xiāo)手續(xù) 。,六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),企業(yè)應(yīng)根據(jù)核銷(xiāo)后的免稅進(jìn)口料件金額，計(jì)算調(diào)整當(dāng)期的增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)。 4、購(gòu)進(jìn)

36、不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的國(guó)內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算用于加工出口貨物的免稅原材料，并在免稅原材料購(gòu)進(jìn)之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國(guó)內(nèi)免稅原材料申請(qǐng)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)。,六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),5、生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料： （1）《生產(chǎn)企業(yè)出口非

37、自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》； （2）消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。,六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),（五）免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整 （1）對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù) 將前期錯(cuò)誤申報(bào)數(shù)據(jù) 全額 沖減，再重新 全額 申報(bào)。包括已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn),需改為免稅或征稅的,應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵

38、退稅申報(bào)數(shù)據(jù),并按先行會(huì)計(jì)制度作相應(yīng)的調(diào)整.,（五）免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整,（2）上年度的外銷(xiāo)收入計(jì)入次年，退稅申報(bào)在次年并實(shí)現(xiàn)退付后，又發(fā)生退運(yùn)的，在需要調(diào)整數(shù)據(jù)次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，用負(fù)數(shù)申報(bào)并在“免抵退稅申報(bào)明細(xì)表中沖減原免抵退申報(bào)數(shù)據(jù)，并通過(guò)以前年度損益調(diào)整當(dāng)年的外銷(xiāo)收入，同時(shí)調(diào)減免抵退稅額。,七、主要操作程序,1．出口貨物“免、抵、退”稅預(yù)申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每月增值稅納稅申報(bào)前，將生成的當(dāng)期出口貨物退（免）稅電子數(shù)據(jù)上報(bào)

39、至主管退稅機(jī)關(guān)，并對(duì)其電子信息進(jìn)行預(yù)審。此做法的目的在于，對(duì)出口企業(yè)無(wú)電子數(shù)據(jù)或錄入數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等其他原因需要調(diào)整數(shù)據(jù)的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)前及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以免造成納稅申報(bào)與退（免）稅申報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)的差異。,（二）“免、抵、退”稅申報(bào)要求為保證增值稅納稅申報(bào)和“免、抵、退”稅申報(bào)的正確性，避免頻繁的賬務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并向主管退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后，再填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》中的有關(guān)項(xiàng)目。,

40、八、記賬匯率的確認(rèn),出口企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例46實(shí)施細(xì)則》以及《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第51號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，“納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更?！睂?duì)于出口企業(yè)結(jié)

41、匯時(shí)與實(shí)際匯率的差額部分，應(yīng)當(dāng)記入?yún)R兌損益，銀行的國(guó)內(nèi)扣費(fèi)（包括：手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用）應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。,稅,匯兌損益的會(huì)計(jì)處理,出口企業(yè)應(yīng)將計(jì)算出口銷(xiāo)售收入時(shí)的匯率實(shí)際收匯時(shí)的匯率加以區(qū)別。計(jì)算出口銷(xiāo)售收入時(shí)，以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算計(jì)入“應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款”，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)折合人民幣，與對(duì)應(yīng)的“應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款”人民幣差額部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

42、”，正數(shù)為收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；負(fù)數(shù)為損失，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。,匯兌損益的會(huì)計(jì)處理（續(xù)）,結(jié)匯時(shí)銀行扣除手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用，出口企業(yè)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益（藍(lán)字或紅字） 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款,匯兌收益例題（例1）,某企業(yè)在2012年9月，收到8月出口貨物貨款100萬(wàn)美元，收匯當(dāng)日美元兌人民幣6.81，而出口記賬的美元人民幣匯率為6.82，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄.答案：借：銀行

43、存款 681萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益1萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款 682萬(wàn),匯兌損失例題（例2）,某企業(yè)在2012年9月，收到8月出口貨物貨款100萬(wàn)美元，收匯當(dāng)日美元兌人民幣6.82，而出口記賬的美元人民幣匯率為6.81，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄.答案：借：銀行存款 682萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益-1萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款 681萬(wàn),九、支付國(guó)外費(fèi)用的處理,國(guó)外費(fèi)用主要

44、包括：海運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)外傭金等。,稅,（一）海運(yùn)費(fèi)(需要在銷(xiāo)售收入中扣除),國(guó)內(nèi)貨物裝運(yùn)出境并做銷(xiāo)售后，在出口企業(yè)收到對(duì)外運(yùn)輸單位單據(jù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)（包括境外空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)）沖減出口銷(xiāo)售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用（如陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷(xiāo)售費(fèi)用處理。對(duì)以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)申購(gòu)?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)折合人民

45、幣。,稅,（二）國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)(需要在銷(xiāo)售收入中扣除),出口企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷(xiāo)售收人，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。,稅,（三）國(guó)外傭金(需要在銷(xiāo)售收入中扣除),傭金是出口銷(xiāo)售價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。傭金支付方法有三種：明傭、暗傭和累計(jì)傭金。明傭（發(fā)票內(nèi)傭金）：企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的凈額收取貨款。借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯款

46、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口收入（傭金） 紅字,稅,國(guó)外傭金(需要在銷(xiāo)售收入中扣除),暗傭（發(fā)票外傭金）企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售貨款總額收取后，再另付傭金借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付外匯賬款（傭金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口收入（傭金） 紅字一種是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國(guó)外客戶(hù)；借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 （

47、紅字或藍(lán)字） 應(yīng)付賬款-應(yīng)付外匯賬款（傭金） 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款,國(guó)外傭金,累計(jì)傭金：是由企業(yè)國(guó)外包銷(xiāo)、代理客戶(hù)簽訂協(xié)議在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)支付的傭金，1、如果能分清是哪一筆，那么暗傭的方式記賬，沖減出口銷(xiāo)售收入2、如果分不清是哪筆，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付外匯賬款（傭金）,十、出口銷(xiāo)售退回,貨物出口銷(xiāo)售后，如因特殊原因，經(jīng)國(guó)內(nèi)、外企業(yè)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，應(yīng)分別視不

48、同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。,稅,1．退回原貨的賬務(wù)處理,對(duì)同意已全部退還的貨物，出口企業(yè)在收到 提運(yùn)單 時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單，按 原出口金額 沖減出口銷(xiāo)售收入。對(duì)退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷(xiāo)金額做調(diào)增出口銷(xiāo)售收入處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如果是對(duì)方負(fù)擔(dān)的不做處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后做營(yíng)外支出處理。,稅,2．重新發(fā)貨時(shí)的賬務(wù)處理,退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在

49、重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種、數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫(kù)及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時(shí)，也可簡(jiǎn)化處理。對(duì)退回的貨物做增加庫(kù)存商品、處理，對(duì)調(diào)換發(fā)運(yùn)的貨物做發(fā)出庫(kù)存商品處理，不對(duì)出口銷(xiāo)售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國(guó)外運(yùn)、保、傭金的，對(duì)退貨的原出口運(yùn)、保、傭金應(yīng)調(diào)出作為營(yíng)業(yè)外支出處理，同時(shí)調(diào)增出口銷(xiāo)售收入。,稅,十一、銷(xiāo)售賬簿的設(shè)置,出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營(yíng)出口銷(xiāo)售明細(xì)賬、委托代理出口銷(xiāo)售明細(xì)賬（生產(chǎn)企業(yè)）、來(lái)料加工出口

50、銷(xiāo)售明細(xì)賬、進(jìn)料加工出口銷(xiāo)售明細(xì)賬（生產(chǎn)企業(yè)）等，一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷(xiāo)收入有關(guān)情況；內(nèi)外銷(xiāo)必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)核算出口銷(xiāo)售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷(xiāo)售和運(yùn)、保、傭金沖減的詳細(xì)情況，以便國(guó)稅機(jī)關(guān)審核出口退（免）稅。,出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)科目,根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)出口貨物退（免）稅的核算，主要涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”會(huì)計(jì)科目。,（一）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”

51、科目的核算內(nèi)容,出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人）應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額反映出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“

52、減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄。,上述前5個(gè)專(zhuān)欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。后4個(gè)專(zhuān)欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方核算。為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算的全過(guò)程，下面用“丁”字欄反映。,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅,（二）“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”科目的核算內(nèi)容,“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”科目的借方反

53、映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（指消費(fèi)稅）；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額反映尚未收到的應(yīng)退稅額。,一般貿(mào)易出口貨物“免、抵、退”稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理,（一）計(jì)算公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留

54、抵進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率） 當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率,（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期

55、免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=0，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額注：“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”?！爱?dāng)期應(yīng)納稅額＜0時(shí)”，應(yīng)理解為當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值等于當(dāng)期期末留抵稅額。（3）當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額,(二)免抵退稅的會(huì)計(jì)處理,(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷(xiāo)售額(FOB價(jià))做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

56、(或其他業(yè)務(wù)收入等),(2)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本等) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),(3)月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款——出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅),(4)月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表

57、》中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅),(5)收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款——出口退稅,免抵退稅例題,例3、環(huán)宇制造有限公司在2012年6月，有兩單出口銷(xiāo)售額110萬(wàn)元美元，其中一單FOB價(jià)40萬(wàn)元（未收齊報(bào)關(guān)單）；另一單CIF價(jià)70萬(wàn)美元(運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，當(dāng)月收齊報(bào)關(guān)單)；當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)收入200萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)3

58、4萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)原材料400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)80萬(wàn)元，銷(xiāo)售貨物的征稅稅率17%，退稅率16%，當(dāng)月1日的美元兌人民幣中間價(jià)6.81,免抵退稅例題答案,（1）實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入：出口銷(xiāo)售收入（110萬(wàn)-10萬(wàn)）X 6.81=681萬(wàn)運(yùn)保費(fèi)=10萬(wàn) X 6.81=68.1萬(wàn)借：應(yīng)收賬款-外匯賬款（ X 戶(hù)）749.1萬(wàn) （681+68.1） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -出口收入749.1萬(wàn)借：應(yīng)付賬款-運(yùn)保費(fèi)單位 - 68.1萬(wàn)

59、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -68.1萬(wàn),免抵退稅例題答案,（2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)收入賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款—XX公司 234萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 –內(nèi)銷(xiāo)收入 200萬(wàn) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34萬(wàn),免抵退稅例題答案,根據(jù)采購(gòu)原材料：借：原材料 4705882元 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）80萬(wàn)貸：應(yīng)付賬款-XX公司 5505 882元,免抵退稅例題答案

60、,免抵退不得免征和抵扣稅額=60萬(wàn)X 6.81 X（17%-16%）=4.086萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4.086萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.086萬(wàn),免抵退稅例題答案,計(jì)算應(yīng)退稅額和免抵稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額34萬(wàn)-（80萬(wàn)- 4.086萬(wàn)）=-41.914萬(wàn)元即當(dāng)期產(chǎn)生期末留底稅金41.914萬(wàn)元免抵退稅額=（110萬(wàn)-10萬(wàn)-40萬(wàn)）X6.81 X16%=653760元由于期末留底小于免抵退稅額

61、，所以應(yīng)退稅額=期末留底稅額=419140元,免抵退稅例題答案,應(yīng)退稅款的賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅） 419140元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 419140元。收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款 419140元 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅） 419140元,免抵退例題二（例4）,某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人（非出口收匯重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)），取得了進(jìn)出口經(jīng)

62、營(yíng)權(quán)與出口退（免）稅認(rèn)定資格，符合出口退（免）稅的各類(lèi)條件。2014年3月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額170000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額85000元，上月結(jié)轉(zhuǎn)留抵稅額87000元。當(dāng)月報(bào)關(guān)出口兩筆貨物，一筆折合人民幣價(jià)格為60萬(wàn)元(FOB)單證收齊且信息齊全，另一筆為150萬(wàn)元（FOB）單證收齊但出口貨物報(bào)關(guān)單信息不齊。以上兩筆出口貨物在當(dāng)期按照會(huì)計(jì)規(guī)定做了外銷(xiāo)收入。在4月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)該企業(yè)進(jìn)行了增值稅納稅與免抵退稅申報(bào)，并在當(dāng)年的12月收到了兩筆出口貨物

63、的貨款，通過(guò)銀行辦理了收匯手續(xù)。已知出口貨物退稅率為13%，征稅率為17%，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額和當(dāng)期不得免征和抵扣稅額。,免抵退例題二（例4）分析,（1）該企業(yè)共兩筆出口貨物：一筆為60萬(wàn)元收齊單證且信息齊全在當(dāng)期參與計(jì)算并申報(bào)退（免）稅符合政策規(guī)定；另一筆為150萬(wàn)元因出口貨物報(bào)關(guān)單信息不齊在當(dāng)期不能申報(bào)免抵退稅，應(yīng)在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期之內(nèi)取得信息后，再參與計(jì)算并申報(bào)。,免抵退例題二（例4）分析,（2）出口貨物收齊單證且信息齊全

64、只是一個(gè)條件，還要符合已收匯的的條件才能享受免抵退稅。因?yàn)樵撈髽I(yè)屬于非出口收匯重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)，在3月將收齊單證且信息齊全的60萬(wàn)元出口貨物申報(bào)了免抵退稅，但事后還要在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期內(nèi)及時(shí)收匯。此兩筆出口貨物均在12月辦理了收匯手續(xù)，未超過(guò)按照會(huì)計(jì)規(guī)定做外銷(xiāo)收入的次月至次年4月30日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行收匯的期限。所以，該企業(yè)在4月已申報(bào)的免抵退稅符合政策規(guī)定。,免抵退例題二（例4）分析,注意兩個(gè)方面：一是該企業(yè)如果未在規(guī)定的

65、申報(bào)期內(nèi)收匯并已辦理免抵退稅的，應(yīng)當(dāng)在到期的次月沖減調(diào)整原免抵退稅額，選擇申報(bào)免稅或征稅；二是假設(shè)該企業(yè)為重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)，那么在申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)收匯并提供收匯憑證才能參與計(jì)算，即該企業(yè)雖然在3月收齊單證且信息齊全，但也不能在4月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，必須等到12月此筆出口貨物收匯完畢并取得收匯憑證時(shí)，才可以申報(bào)并參與免抵退稅計(jì)算。,免抵退例題二（例4）分析,（3）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)

66、稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB)。退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。即：征、退稅率之差與退（免）稅計(jì)稅依據(jù)之積產(chǎn)生的差額，應(yīng)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。,免抵退例題二（例4）答案,第一步:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。首先，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額之前，應(yīng)確定當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額。當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=600000*(17%-13%)=24000（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=85000-（170000-2

67、4000）-87000=-148000(元)當(dāng)期期末留抵稅額=148000（元）,免抵退例題二（例4）答案,第二步：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)期免抵退稅額=600000*13%=78000（元）第三步:確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額。當(dāng)當(dāng)期期末留抵稅額148000元>當(dāng)期免抵退稅額78000元，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=78000（元）當(dāng)當(dāng)期免抵稅額=0，則：結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=148000-78000=7000

68、0（元）,免抵退例題二（例4）答案,總結(jié)，如果當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額如果當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為0。可以看出，對(duì)于退稅而言應(yīng)當(dāng)掌握以下原則，即在當(dāng)期期末留抵稅額與免抵退稅額之間，誰(shuí)小退誰(shuí),免抵退例題三（例5）答案,出口企業(yè)出售樣品給外商，庫(kù)存成本為4000元，收到外匯1000美元，并存入中國(guó)銀行，其即日匯

69、率為6.81元，則會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 6810（1000*6.81）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 6810同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本，會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口 4000貸：庫(kù)存商品—樣展品