淺析生產(chǎn)企業(yè)收到返利的財(cái)稅處理

1、|i；l_。|淺析生產(chǎn)企業(yè)收到返利的財(cái)稅處理摘要返利是現(xiàn)在很多廠商采取的促銷方式，生產(chǎn)型企業(yè)在經(jīng)營過程中取得返利，降低生產(chǎn)成本，增加收益，本身無可厚非，但是要注意處理好相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性，尤其是涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)收到返利的四種主要方式的財(cái)稅處理辦法進(jìn)行探討，并對(duì)實(shí)務(wù)中一些有風(fēng)險(xiǎn)的處理辦法進(jìn)行分析。關(guān)鍵詞生產(chǎn)企業(yè)；返利；財(cái)稅處理返利是指企業(yè)為了刺激銷售，鼓勵(lì)和提高下游企業(yè)(客戶)采購本企業(yè)產(chǎn)品積極性的一種促銷模式。一般是下游企業(yè)在

2、一定時(shí)間范圍內(nèi)(通常為一年)達(dá)到雙方約定的采購額的基礎(chǔ)上給予多少個(gè)百分點(diǎn)的獎(jiǎng)勵(lì)，所以稱為返點(diǎn)或返利。在實(shí)務(wù)中，返利的支付或結(jié)算方式一般在購銷雙方年初訂立的買賣合同中約定，生產(chǎn)企業(yè)收到供應(yīng)商的返利，應(yīng)按不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一、采用銷售折讓方式依照銷售折讓方式支付和結(jié)算返利的企業(yè)，通常在年初的購銷合同中確定日常開票結(jié)算價(jià)格、貨款支付方式、返利條件、計(jì)算方法等，其中返利支付方法則明確要求采取銷售折讓方式?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行

3、為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！变N售方可憑購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”開具紅字銷售發(fā)票沖減銷售額和增值稅額。在這種模式下

4、，收到返利的企業(yè)應(yīng)首先依據(jù)雙方確認(rèn)的返利協(xié)議，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”并交銷售方，銷售方據(jù)此開具紅字發(fā)票，收到返利的企業(yè)依據(jù)銷售方開出的紅字發(fā)票，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，根據(jù)所采購貨物的庫。|存狀態(tài)，同時(shí)沖抵當(dāng)期原材料成本或主營業(yè)務(wù)成本。例1：甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議》，規(guī)定2009年度若乙企業(yè)的某規(guī)格的產(chǎn)品采購額超過3000萬元，甲企業(yè)給3％的返利，4

5、000萬元以上的部分，甲企業(yè)給4％的返利。年末，經(jīng)雙方確認(rèn)的該規(guī)格零部件采購額為4500萬元，乙企業(yè)裝配該零部件的產(chǎn)品已全部實(shí)現(xiàn)銷售。乙企業(yè)的處理程序如下：計(jì)算返利金額4000萬元3％500萬元4％~140萬兀。雙方確認(rèn)返利金額并簽訂協(xié)議，乙企業(yè)持協(xié)議到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理140萬元的折讓證明，交付甲企業(yè)開具紅字發(fā)票。根據(jù)甲企業(yè)開具的140萬元的紅字發(fā)票，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，若乙企業(yè)已將裝配該規(guī)格零部件的產(chǎn)品售出，銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)，建議作如下

6、賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)1400000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)2034188O主營業(yè)務(wù)成本119658120二、采用銷售折扣方式在銷售折扣方式下，銷售方在增值稅票上直接列明銷售額和折扣額，購買方向銷售方按扣除返利后的差額付款。將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么銷售方可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；購買方按照折扣后的實(shí)際金額計(jì)算原材料采購成本、應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)付賬款。采取這種方式的企業(yè)

7、應(yīng)萬方數(shù)據(jù)淺析生產(chǎn)企業(yè)收到返利的財(cái)稅處理劉宏軍(陜西歐舒特汽車股份有限公司，陜西西安710043)摘要返利是現(xiàn)在很多廠商采取的促銷方式，生產(chǎn)型企業(yè)在經(jīng)營過程中取得返利，降低生產(chǎn)成本，增加收益，本身無可厚非，但是要注意處理好相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性，尤其是涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)收到返利的四種主要方式的財(cái)稅處理辦法進(jìn)行探討，并對(duì)實(shí)務(wù)中一些有風(fēng)險(xiǎn)的處理辦法進(jìn)行分析。關(guān)鍵詞生產(chǎn)企業(yè):返利財(cái)稅處理返利是指企業(yè)為了刺激銷售，鼓勵(lì)和提高下游企業(yè)(客戶)

8、采購本企業(yè)產(chǎn)品積極性的一種促銷模式。一般是下游企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)(通常為一年)達(dá)到雙方約定的采購額的基礎(chǔ)上給予多少個(gè)百分點(diǎn)的獎(jiǎng)勵(lì)，所以稱為返點(diǎn)或返利。在實(shí)務(wù)中，返利的支付或結(jié)算方式一般在購銷雙方年初訂立的買賣合同中約定，生產(chǎn)企業(yè)收到供應(yīng)商的返利，應(yīng)按不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。、采用銷售析讓方式依照銷售折讓方式支付和結(jié)算返利的企業(yè)，通常在年初的購銷合同中確定日常開票結(jié)算價(jià)格、貨款支付方式、返利條件、計(jì)算方法等，其中返利支付方法則明確要求采

9、取銷售折讓方式。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知~(國稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。“銷售方可憑購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單“開具

10、紅字銷售發(fā)票沖減銷售額和增值稅額。在這種模式下，收到返利的企業(yè)應(yīng)首先依據(jù)雙方確認(rèn)的返利協(xié)議，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單“并交銷售方，銷售方據(jù)此開具紅字發(fā)票，收到返利的企業(yè)依據(jù)銷售方開出的紅字發(fā)票，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，根據(jù)所采購貨物的庫存狀態(tài)，同時(shí)沖抵當(dāng)期原材料成本或主營業(yè)務(wù)成本。例1:甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議L規(guī)定2009年度若乙企業(yè)的某規(guī)格的產(chǎn)品采購額

11、超過3∞0萬元，甲企業(yè)給3%的返利，4000萬元以上的部分，甲企業(yè)給4%的返利。年末，經(jīng)雙方確認(rèn)的該規(guī)格零部件采購額為4500萬元，乙企業(yè)裝配該零部件的產(chǎn)品已全部實(shí)現(xiàn)銷售。乙企業(yè)的處理程序如下:計(jì)算返利金額40∞萬元x3%5∞萬元x4%圭140萬JG。雙方確認(rèn)返利金額并簽訂協(xié)議，乙企業(yè)持協(xié)議到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理140萬元的折讓證明，交付甲企業(yè)開具紅字發(fā)票。根據(jù)甲企業(yè)開具的140萬元的紅字發(fā)票，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，若乙企業(yè)已將裝配該規(guī)格零部

12、件的產(chǎn)品售出，銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)，建議作如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)付賬款一一甲企業(yè)1400000貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)203418.80主營業(yè)務(wù)成本1196581.20二、采用銷售析相方式在銷售折扣方式下，銷售方在增值稅票上直接列明銷售額和折扣額，購買方向銷售方按扣除返利后的差額付款。將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么銷售方可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅購買方按照折扣后的實(shí)際金額計(jì)算原材料采購成本、應(yīng)交

13、稅金進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)付賬款。采取這種方式的企業(yè)應(yīng)特別注意遵守《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題規(guī)定》(國稅函[2010156號(hào))：折扣額必須填寫在同一張發(fā)票的“金額”欄，若填寫在備注欄，不予沖減應(yīng)稅銷售額。購買方也應(yīng)按照扣除折扣后的金額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，注意不要多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例2、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議》，規(guī)定2009年度若乙企業(yè)的某規(guī)格的產(chǎn)品每達(dá)到100件，贈(zèng)送344，甲企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)1

14、17元。某月乙企業(yè)采購量恰好為100件。甲企業(yè)應(yīng)在同一張專用發(fā)票上開具103件的蘭字銷售額12051元和3件的紅字折扣額351元，實(shí)際價(jià)稅合計(jì)為11700元，平均單價(jià)為11700103=11359元，折扣率為3％。乙企業(yè)應(yīng)憑甲企業(yè)的專用發(fā)票，作如下賬務(wù)處理：借：材料采購10000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1700貸：應(yīng)付賬款11700三、采用折扣銷售的方式折扣銷售模式相對(duì)比較直觀，一般適用于返利金額較小的購銷合同，銷售方按扣除返利后

15、的實(shí)際收款額開具增值稅票，購買方向銷售方按扣除返利后的差額付款。例3、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議》，規(guī)定2009年度甲企業(yè)A產(chǎn)品售價(jià)117元，為加強(qiáng)雙方合作，鼓勵(lì)乙企業(yè)采購的積極性，企業(yè)給予乙企業(yè)合同價(jià)九五折優(yōu)惠。某月乙企業(yè)采購量為100件。甲企業(yè)應(yīng)在專用發(fā)票上開具100件，實(shí)際價(jià)稅合計(jì)為117095100=11115元，平均單價(jià)為11115100=1l115元。乙企業(yè)應(yīng)憑甲企業(yè)的專用發(fā)票，作如下

16、賬務(wù)處理：借：材料采購9500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1615貸：應(yīng)付賬款11115在實(shí)務(wù)中，為了操作簡單，年度內(nèi)按正常結(jié)算價(jià)開票結(jié)算，年末計(jì)算返利金額，一般在次年的第一筆結(jié)算發(fā)票中體現(xiàn)返利。當(dāng)然，財(cái)務(wù)人員應(yīng)依據(jù)合同和返利計(jì)算結(jié)果，設(shè)立相應(yīng)的備查臺(tái)賬。四、采用債務(wù)重組方式采用這種方式，就是按照購銷雙方確定的返利數(shù)額，簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，采用債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法，雙方在營業(yè)外收支中核算返利金額。嚴(yán)格來說，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—

17、—債務(wù)重組》的規(guī)定，這種方式不屬于會(huì)計(jì)上的債務(wù)重組，因?yàn)閭鶆?wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難。但這并不影響購銷雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的清償，也無涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例4、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議》，決定年末給予乙方采購額2％的返利，合作協(xié)議中未明確返利支付方式。年末，乙方的采購額達(dá)到500萬元，貨款尚余50萬元未結(jié)清。雙方協(xié)商確定，2％的返利共計(jì)l0萬元通過債務(wù)重組的方式處理，甲方豁免乙方10萬元債務(wù)，余款40萬元協(xié)議生效

18、后立即支付甲方。乙企業(yè)可根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)100000貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組收入100000當(dāng)然，除了上述的幾種處理辦法外，實(shí)務(wù)中也有生產(chǎn)型企業(yè)采取反銷售的方法，即銷售方向購買方支付返利時(shí)，購買方采取向銷售方反開增值稅專用銷售發(fā)票的方式，或者提供其它零售服務(wù)業(yè)發(fā)票的方式。購貨企業(yè)為一般增值稅納稅人，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，應(yīng)該以實(shí)際存在應(yīng)稅勞務(wù)為前提，但實(shí)際上并不存在真實(shí)的勞務(wù)關(guān)系，開具發(fā)票與事實(shí)不符，屬

19、于“未按規(guī)定開具發(fā)票”行為，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果取得返利的生產(chǎn)型企業(yè)反開增值稅票的，視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理，由于沒有發(fā)生真正的銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用的若干問題解釋》的通知第一條規(guī)定，這種行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。返利是現(xiàn)在很多廠商采取的促銷方式，生產(chǎn)型企業(yè)在經(jīng)營過程中取得應(yīng)得的返利，最大限度地降低自身的采購成本，本身也無可厚非，但是一定要注意處理好相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性。處理的好與壞，合

20、法與違法有時(shí)候就在一線之間，就看收到返利時(shí)的形式是怎么樣，不同方式有不同的處理方法，不同的方法導(dǎo)致的結(jié)果和責(zé)任也不盡相同?，F(xiàn)在很多企業(yè)采取的方法都有涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，甚至是違法的偷稅漏稅方式，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)保持清醒的認(rèn)識(shí)，切莫因小失大作者簡介劉宏軍(1971一)，男，陜西岐山縣人，畢業(yè)于蘭州大學(xué)，本科學(xué)歷，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任陜西歐舒特汽車股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。責(zé)任編輯：牛源萬方數(shù)據(jù)特別注意遵守《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題規(guī)定~(國

21、稅函[2010]56號(hào)):折扣額必須填寫在同一張發(fā)票的“金額“欄，若填寫在備注欄，不予沖減應(yīng)稅銷售額。購買方也應(yīng)按照扣除折扣后的金額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，注意不要多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例2、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議L規(guī)定2∞9年度若乙企業(yè)的某規(guī)格的產(chǎn)品每達(dá)到100件，贈(zèng)送3件，甲企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)117元。某月乙企業(yè)采購量恰好為100件。甲企業(yè)應(yīng)在同一張專用發(fā)票上開具103件的蘭字銷售額12051元和3件的紅字折扣

22、額351元，實(shí)際價(jià)稅合計(jì)為11700元，平均單價(jià)為11700103=113.59元，折扣率為3%。乙企業(yè)應(yīng)憑甲企業(yè)的專用發(fā)票，作如下賬務(wù)處理:借:材料采購10∞o應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1700貸:應(yīng)付賬款11700三、采用新相銷售的方式折扣銷售模式相對(duì)比較直觀，一般適用于返利金額較小的購銷合同，銷售方按扣除返利后的實(shí)際收款額開具增值稅票，購買方向銷售方按扣除返利后的差額付款。fJi歸、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙

23、方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議L規(guī)定2009年度甲企業(yè)A產(chǎn)品售價(jià)117元，為加強(qiáng)雙方合作，鼓勵(lì)乙企業(yè)采購的積極性，月1企業(yè)給予乙企業(yè)合同價(jià)九五折優(yōu)惠。某月乙企業(yè)采購量為100件。甲企業(yè)應(yīng)在專用發(fā)票上開具1ω件，實(shí)際價(jià)稅合計(jì)為117x0.95x100=11115元，平均單價(jià)為11115100=111.15元。乙企業(yè)應(yīng)憑甲企業(yè)的專用發(fā)票，作如下賬務(wù)處理:借:材料采購9500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)1615貸:應(yīng)付賬款11115在實(shí)務(wù)中，為了操作簡

24、單，年度內(nèi)按正常結(jié)算價(jià)開票結(jié)算，年末計(jì)算返利金額，一般在次年的第一筆結(jié)算發(fā)票中體現(xiàn)返利。當(dāng)然，財(cái)務(wù)人員應(yīng)依據(jù)合同和返利計(jì)算結(jié)果，設(shè)立相應(yīng)的備查岳賬。四、采用債務(wù)量組方式采用這種方式，就是按照購銷雙方確定的返利數(shù)額，簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，采用債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法，雙方在營業(yè)外收支中核算返利金額。嚴(yán)格來說，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組》的規(guī)定，這種方式不屬于會(huì)計(jì)上的債務(wù)重組，因?yàn)閭鶆?wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難。但這并不影響購銷雙方的債權(quán)債務(wù)

25、關(guān)系的清償，也無涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例4、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議L決定年末給予乙方采購額2%的返利，合作協(xié)議中未明確返利支付方式。年末，乙方的采購額達(dá)到500萬元，貨款尚余50萬元未結(jié)清。雙方協(xié)商確定，2%的返利共計(jì)10萬元通過債務(wù)重組的方式處理，甲方豁免乙方10萬元債務(wù)，余款40萬元協(xié)議生效后立即支付甲方。乙企業(yè)可根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議作如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)付賬款一一甲企業(yè)100000貸:營業(yè)外收入一一債務(wù)

26、重組收入100000當(dāng)然，除了上述的幾種處理辦法外，實(shí)務(wù)中也有生產(chǎn)型企業(yè)采取反銷售的方法，即銷售方向購買方支付返利時(shí)，購買方采取向銷售方反開增值稅專用銷售發(fā)票的方式，或者提供其它零售服務(wù)業(yè)發(fā)票的方式。購貨企業(yè)為一般增值稅納稅人，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，應(yīng)該以實(shí)際存在應(yīng)稅勞務(wù)為前提，但實(shí)際上并不存在真實(shí)的勞務(wù)關(guān)系，開具發(fā)票與事實(shí)不符，屬于“未按規(guī)定開具發(fā)票“行為，存在→定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果取得返利的生產(chǎn)型企業(yè)反開增值稅票的，視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理，由

27、于沒有發(fā)生真正的銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題解釋》的通知第一條規(guī)定，這種行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。返利是現(xiàn)在很多廠商采取的促銷方式，生產(chǎn)型企業(yè)在經(jīng)營過程中取得應(yīng)得的返利，最大限度地降低自身的采購成本，本身也無可厚非，但是一定要注意處理好相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性。處理的好與壞，合法與違法有時(shí)候就在一線之間，就看收到返利時(shí)