淺析醫(yī)院成本管理

1、●財(cái)會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師2011年第10期淺析醫(yī)院成本管理摘要：成本管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)的市場化趨勢越來越強(qiáng)烈，醫(yī)院內(nèi)部開展成本核算也逐漸成為醫(yī)院研究和工作的重點(diǎn)。文章時(shí)醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析探討，提出了加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的對策。關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀對策中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10044914(2011)10162—02隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的逐步推行和深入，醫(yī)院正面臨著日

2、益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。實(shí)行成本核算不僅是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的必然趨勢，也是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。在此過程中，醫(yī)院成本核算存在的問題越來越受到關(guān)注。因此，醫(yī)院成本核算應(yīng)當(dāng)從成本核算方法、成本管理體制、醫(yī)院管理信息系統(tǒng)及組織機(jī)構(gòu)等方面尋求突破。一、醫(yī)院成本管理的概念醫(yī)院成本管理在本質(zhì)上是“醫(yī)院管理”而不是“醫(yī)院控制”。對于管理、學(xué)術(shù)界的看法摹本上是一致的，即醫(yī)院管理是醫(yī)院通過計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等環(huán)節(jié)來協(xié)調(diào)和整合醫(yī)院的人力、物力和財(cái)力資

3、源以其達(dá)到組織目標(biāo)的過程。而醫(yī)院控制則是通過對醫(yī)院實(shí)際工作運(yùn)行情況進(jìn)行檢查?？雌涫欠癜醇榷ǖ挠?jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)偏差，分析原因。進(jìn)行糾正，以確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)顯然控制職能是管理活動五大職能之一。其二成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為摹礎(chǔ)而進(jìn)行的管理活動。因此，醫(yī)院成本管理是以醫(yī)院成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，按照成本最優(yōu)化的要求有組織地進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動。二、當(dāng)前醫(yī)院成本管理中存在的問題1領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識

4、和經(jīng)營意識差。不少醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)代成本管理理念缺乏認(rèn)識。成本控制和成本核算薄弱。結(jié)果是在醫(yī)療收入增長的同時(shí)醫(yī)療成本也出現(xiàn)大幅上升，造成資源浪費(fèi)嚴(yán)重，使用效率不高。這在相當(dāng)程度上制約了醫(yī)院的發(fā)展。2醫(yī)院缺乏規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系。醫(yī)院成本核算是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容之一，它需要考慮以下因素：成本構(gòu)成要素、成本資料收集方法、單位成本計(jì)算方法。其中成本構(gòu)成要素的確定取決于研究目的、分析重點(diǎn)、分析時(shí)間和醫(yī)院的情況等，單位成本的計(jì)算要考慮到

5、項(xiàng)目的不同類型。我國現(xiàn)在的會計(jì)準(zhǔn)則和醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度對醫(yī)院的成本核算的原則和方法沒有作出具體的規(guī)定各醫(yī)院都是單獨(dú)制定自己的核算方法，局限于設(shè)專人管理，沒有全員意識醫(yī)院不能主動的規(guī)劃總成本，缺乏合理的費(fèi)用分?jǐn)偦A(chǔ)，在開展成本核算時(shí)，費(fèi)用分?jǐn)傊皇前醋约旱谋壤龍?zhí)行，粗線條的大概計(jì)算。結(jié)果是醫(yī)院成本不切實(shí)際，行政后勤所發(fā)生的費(fèi)用難以按比例記入科摩。3醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)不完善。醫(yī)院各科室、各收費(fèi)項(xiàng)目種類繁多有效的成本管琿必須通過完善高效的信息系統(tǒng)才

6、能快速、準(zhǔn)確的完成，但不少醫(yī)院各科室、各費(fèi)用或項(xiàng)目之間的代碼不統(tǒng)一，造成信息數(shù)據(jù)的孤島現(xiàn)象形成數(shù)據(jù)流程、上報(bào)的斷裂，信息不能共享，無法形成完整統(tǒng)一，沒有可比較和合并處理的成本信息。對成本核算和成本管理形成很大障礙。4醫(yī)院成本管理方法不完善。目前基本實(shí)行的是終末成本管理，未進(jìn)行動態(tài)成本管理，而且注重的是醫(yī)療服務(wù)過程的成本管理對戰(zhàn)略成本、質(zhì)量成本、采購成本、供應(yīng)過程成本、后勤管理成本監(jiān)控力度不夠。導(dǎo)致結(jié)構(gòu)性成本較高，隱性成本較大。另外，成本

7、核算基礎(chǔ)‘【作不配套，核算資料的采集、傳輸、統(tǒng)計(jì)、核算未達(dá)到科學(xué)化、規(guī)范化。5醫(yī)院預(yù)算未真正在成本控制中發(fā)揮指導(dǎo)作用。目前醫(yī)院的預(yù)算管理方面存在一定問題，預(yù)算目標(biāo)不是全員知曉，預(yù)算往往成了空中樓閣，一162一●裴素林全員沒有為預(yù)算目標(biāo)努力的意識和方向，預(yù)算的執(zhí)行情況沒有定期分析考評，對未達(dá)成或超預(yù)算情況沒有有效控制措施，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的真正作用。6成本管理工作的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理。多數(shù)醫(yī)院設(shè)置核算中心與財(cái)務(wù)部門的角色有分工又有合作，

8、但部門的分離造成工作上的溝通不便。目前公立醫(yī)院基本都遵循責(zé)任會計(jì)思想，制定了相關(guān)的成本中心、利潤中心，建立了科室兩級核算體系。但由于種種原因，造成目前醫(yī)院成奉核算主要是為了獎(jiǎng)金核算，或者科室直接費(fèi)用的簡單控制，醫(yī)院成本管理離成本預(yù)測、成本目標(biāo)、成本決策等階段還相距甚遠(yuǎn)。三、完善當(dāng)前醫(yī)院成本管理的對策1強(qiáng)化全員成本意識，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。成本意識是推動成本管理的前提，也是現(xiàn)代成本管理最為基本的出發(fā)點(diǎn)。首先醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要更新觀念，加強(qiáng)成本管理，

9、切實(shí)重視醫(yī)療成本的核算，財(cái)務(wù)人員及全院人員成本意識的培養(yǎng)，要形成全院上下每個(gè)員工、每個(gè)角落對成本管理和控制都有足夠的重視。不受成本無法再降的傳統(tǒng)思維定勢的束縛，充分認(rèn)識到醫(yī)院成本降低的潛力；其次是培養(yǎng)一批素質(zhì)較高的財(cái)會人員，使其不僅要做好成本核箅[作，還應(yīng)充分利用成本核算的信息參與成本管理和經(jīng)營活動的決策，并能夠分析和評價(jià)醫(yī)院經(jīng)營活動的預(yù)測和決策是否可行。并能夠提出建設(shè)性的建義和措施，提扁經(jīng)濟(jì)效益。2醫(yī)院要積極引入全成本核箅方法。實(shí)現(xiàn)全

10、方位管理。全成本核算這個(gè)概念來源于企業(yè)管理中的全成本管理理念。全成本管理是指企業(yè)對各種成本發(fā)生進(jìn)行全方位考察，實(shí)現(xiàn)全過程控制。醫(yī)院全成本核算是指包含所有成本要素的成本核算，即醫(yī)院納入成本的支出合計(jì)。全成本管理的核心思想是“誰受益，誰承擔(dān)成本”。全成本管理是從成本的發(fā)生過程分析控制成本，通過分析成本構(gòu)成，實(shí)行全成本管理，使各項(xiàng)成本以誰受益準(zhǔn)承擔(dān)的方式，按責(zé)任成本分?jǐn)偟狡渌鶎?yīng)的成本對象上。這樣不僅改革了過去那種在成本責(zé)任上“大鍋飯”式的醫(yī)

11、院成本核算制度實(shí)現(xiàn)了責(zé)任成本核算，還將成本核算的著蘑點(diǎn)從單純計(jì)算醫(yī)院總成本轉(zhuǎn)移到計(jì)算各責(zé)任單位的成本費(fèi)用上。以確定責(zé)任單位的工作成績和經(jīng)濟(jì)效果體現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院及院內(nèi)各部門必須要按經(jīng)營組織形式、成本費(fèi)用開支的權(quán)力和責(zé)任。確定成奉責(zé)任層次，建立成本責(zé)任單位。組成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的責(zé)任成本體系。3提升效益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療成本核算信息化。提高醫(yī)療成本核算效率。努力實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動化。由于醫(yī)療服務(wù)涉及面廣復(fù)雜多樣，專業(yè)分工精細(xì)，

12、各學(xué)科和保障部門之間聯(lián)系密切且復(fù)雜，加之醫(yī)療服務(wù)又是按項(xiàng)目計(jì)費(fèi)。使醫(yī)療成本核算的各種數(shù)據(jù)龐大繁雜，如果使用手工方式分?jǐn)傆?jì)箅則十分不易。尤其對大型綜合醫(yī)院要做到統(tǒng)計(jì)及時(shí)準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)分析可靠可信，其困難更是難以想像。因此，在實(shí)行成本核算的同時(shí)，必須大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，依賴于各終端錄入人員操作的規(guī)范和錄入的準(zhǔn)確依賴于各種收入和成本數(shù)據(jù)的分類與編碼標(biāo)準(zhǔn)化等，以實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動收集、存儲分析和信息共享。4加強(qiáng)預(yù)算管理。開展成本控制分析。

13、首先醫(yī)院應(yīng)從重收人輕耗費(fèi)的誤區(qū)中走出來，樹立成本效益觀，第二是建立健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制，加強(qiáng)成本預(yù)測、控制、核算、以及績效評估，第三是預(yù)定成本限額，按限額開支成本費(fèi)用，對成本執(zhí)行的情況進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本和成本限額進(jìn)行比較并分析產(chǎn)生差異的原因，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決成本執(zhí)行過程中存在的『口】題。第四是嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出降低成本費(fèi)用，使費(fèi)用與科室、個(gè)人利益相聯(lián)系利用醫(yī)院的規(guī)章制度、考核制度和獎(jiǎng)懲制度。促使各部門轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化醫(yī)院職工的

14、成奉意識，使其主動實(shí)現(xiàn)肌本目標(biāo)，提高資源利用率。5醫(yī)院成本管理措施的落實(shí)。一是科室調(diào)整，通過建立八大學(xué)科板塊把性質(zhì)相同、相近的科室合并歸類，盡可能縮減行政后勤人員，使醫(yī)院運(yùn)作成本大為降低。二是制訂醫(yī)院資產(chǎn)管理辦法。明確全院所有物資統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送，減少浪費(fèi)。盡可能使總務(wù)、設(shè)備庫房達(dá)到零庫存。三是規(guī)范采購行為。建菠醫(yī)療器械和醫(yī)用材料申購的逐級審批制度，將各科室器搬材料的使用情況納入日常管理。四是加強(qiáng)物資管理。為控制成本費(fèi)用，切實(shí)降低病人

15、費(fèi)用，院部要求各住院病區(qū)及醫(yī)技科室對使用單價(jià)在500元以上的醫(yī)用衛(wèi)生材料、人體植入材料建立臺賬每(下轉(zhuǎn)第165頁)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師))2011年第10期●財(cái)會經(jīng)濟(jì)三、建立以會計(jì)控制為中心的企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)注意的問題建立以會計(jì)控制為中心的企業(yè)內(nèi)部控制體系并非是會計(jì)控制就能代替內(nèi)部管理控制。企業(yè)內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面內(nèi)部會計(jì)控制足企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心層次而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次，這兩個(gè)方

16、面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部管理的控制嗍絡(luò)。會計(jì)控制與管理控制并不是相巨排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計(jì)控制，也可用于管理控制。建屯以會計(jì)控制為中心的企業(yè)內(nèi)部控制體系，財(cái)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部控制中身負(fù)重要的職責(zé)。這就對財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部管理制度、人員素質(zhì)，專業(yè)水準(zhǔn)提出了更高的要求。第一，增強(qiáng)對內(nèi)控制度的認(rèn)識，提高推行內(nèi)控制度的自覺性。企業(yè)管理是以財(cái)務(wù)管理為中心的。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)就要以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理為

17、主要內(nèi)容。從企業(yè)的計(jì)劃指標(biāo)到盈虧和獎(jiǎng)懲都應(yīng)有一套完整、嚴(yán)密、可操作的規(guī)章制度。通過這嶼內(nèi)控制度的建設(shè)才能加強(qiáng)企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，才能提高會計(jì)核算的工作質(zhì)量才能防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營中的偏差及制止?fàn)I私舞弊行為。因此。提高經(jīng)營者對內(nèi)控制度的認(rèn)識極為重要。只有提高認(rèn)識才能增強(qiáng)自覺性，企業(yè)內(nèi)控制度才能落到實(shí)處。第二，會計(jì)人員必須考核j二崗，并不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。一是會計(jì)人員要持證上崗。無會計(jì)從業(yè)資格證書的，一定要經(jīng)過培訓(xùn)、考核，達(dá)到要求后發(fā)證七崗；

18、二是被委任會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員，必須具有相應(yīng)的職務(wù)任職資格，絕不可濫竽充數(shù)；三是對會計(jì)人員要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育，提高素質(zhì)。第三，健全以財(cái)務(wù)管理為主的管理制度，規(guī)范會計(jì)工作秩序。制定財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金籌集、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、勞動用工及工資、利潤分配等管理制度并切實(shí)貫徹執(zhí)行。嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行實(shí)事求是的分析。注意維護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)益。在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部牽制制度中。必須做到管錢不管賬、管支票不管印鑒；現(xiàn)金存量應(yīng)有限額

19、，切實(shí)把好財(cái)務(wù)關(guān)。在實(shí)行廠務(wù)公開時(shí)，做到財(cái)務(wù)公開，有效地杜絕違法行為。第四。充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)構(gòu)作用，使內(nèi)控制度貫穿于經(jīng)濟(jì)活動始終。要強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能。充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、股東會、職代會的監(jiān)開發(fā)等等，都應(yīng)提交審議；對企業(yè)經(jīng)營狀況，應(yīng)經(jīng)常聽取意見出現(xiàn)問題，及時(shí)整改。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營、設(shè)備維修、費(fèi)用成本、經(jīng)營效益和稅后利潤分配等，實(shí)行定期審查監(jiān)督?？茖W(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度，是正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。第五。重視

20、企業(yè)基礎(chǔ)工作的檢查考核，實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰制度。對企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作的檢查考核應(yīng)從原始憑證、會計(jì)分錄、科目應(yīng)用、賬冊設(shè)置以及財(cái)務(wù)收支等方面進(jìn)行，要求規(guī)范化、制度化：同時(shí)對材料、工時(shí)、動力等是否定額管理進(jìn)行審核，應(yīng)建立健全分析、核算制度，以達(dá)到人、財(cái)、物的合理配置和有效使用。從完善基礎(chǔ)管理出發(fā)，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。z因?yàn)橹挥懈愫没A(chǔ)工作，才能防范內(nèi)部人員違法；才能避免企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失；提高管理水平增長經(jīng)濟(jì)效益。綜上所述，建立以會計(jì)控制為中心的企業(yè)內(nèi)部

21、控制體系實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，我們還要不斷提高企業(yè)管理水平。保證內(nèi)部控制機(jī)制的安全運(yùn)行是企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展的重要保障。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)。結(jié)合建設(shè)有中國特色社會主義的具體國情，開拓我國現(xiàn)代企業(yè)管理的新領(lǐng)域。參考文獻(xiàn)：1北京中立誠會計(jì)師事務(wù)所怎樣建立完善的內(nèi)控制度2史曉芬完善我國內(nèi)部控制體系的思考河北財(cái)會北京中立誠會計(jì)師事務(wù)所3|b京中立誠會計(jì)師事務(wù)所我國與國際內(nèi)部會計(jì)控制制度的差異與接軌4北京中立誠會計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)公

22、司貨幣資金控制的五種模式5曹小寧，張惠伶主編信用管理基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)北京中國商業(yè)出版社，20026北京中立誠會計(jì)師事務(wù)所我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題廈對策7北京中立誠會計(jì)師事務(wù)所論企業(yè)內(nèi)部控制8吳水澎，陳漢文，邵賢弟論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控帝1會計(jì)研究，2000(9)(作者單位：吉林領(lǐng)先科技發(fā)展股份有限公司膜科技分公司天津300000)督作用。凡企業(yè)內(nèi)部的重大決策。如計(jì)劃目標(biāo)、成本預(yù)算、利潤指標(biāo)、項(xiàng)目(責(zé)編：賈偉)(上接第162頁)月上報(bào)。院部

23、實(shí)施全程監(jiān)控。參考文獻(xiàn)：1李淮涌，王燕燕，何宏梅等基于SWOT分析的醫(yī)院戰(zhàn)略成理D1解放軍醫(yī)院管理雜志，2008(10)2董炳為醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理與核心競爭力探討Ⅱ】財(cái)會通訊(理財(cái)版)，2008，(4)(作者單位：山西省晉中市第一人民醫(yī)院山西晉中030600)(／r編：李雪)(上接第163頁)和收費(fèi)管理系統(tǒng)相聯(lián)系，組成醫(yī)院財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，最終完成醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的全過程。通過網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)管理可以將工作方式略作改進(jìn)。直接由庫房人員在驗(yàn)收入庫時(shí)根據(jù)發(fā)票

24、上的詳細(xì)信息逐一錄入電腦網(wǎng)絡(luò)同樣通過醫(yī)院信息科與財(cái)務(wù)處實(shí)現(xiàn)信息共享。如此一來，財(cái)務(wù)處就能直接從電腦網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫中對每月數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，核時(shí)無誤后即可立即轉(zhuǎn)賬付款。醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等重要數(shù)據(jù)考慮到安全因素是不能夠接入因特網(wǎng)。而醫(yī)院的HIS系統(tǒng)多是專門鋪設(shè)的網(wǎng)絡(luò)。跟互聯(lián)網(wǎng)是物理隔絕的，這就在安全方面有了先天的優(yōu)勢。如果嚴(yán)格控制接入HIS網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)。再加上完整的制度和技術(shù)手段，就能夠進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部信息的安全保密性。財(cái)務(wù)系統(tǒng)與醫(yī)院的HIS系統(tǒng)