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1、管理學(xué)家l20”12有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制概念和運(yùn)行模式的探討馮玉美/黑龍江省大慶市第四醫(yī)院財(cái)務(wù)科【摘要】財(cái)務(wù)鰣的控制是財(cái)務(wù)管理的l要環(huán)節(jié)或墓本職能與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決蕈、財(cái)毒分析與評(píng)價(jià)一起成為財(cái)務(wù)董理的系軼或全部職麓。需要專(zhuān)業(yè)人受在不斷創(chuàng)新的理念下1新審視時(shí)務(wù)令計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式研究?!娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):控制;經(jīng)濟(jì)實(shí)體目前,控制的概念已用于生命機(jī)體、人類(lèi)社會(huì)和管理系統(tǒng)中??刂瓶梢岳斫鉃槭菍?duì)事物的起因、發(fā)展及結(jié)果的全過(guò)程的一種關(guān)照或把握,控
2、制能夠預(yù)測(cè)和了解決定事物的結(jié)果。從一般意義上講,控制是指控制主體按照給定的條件和目標(biāo),對(duì)控制客體施加影響的過(guò)程和行為。然而社會(huì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域更是賦予了控制以豐富的內(nèi)涵和外延,控制的概念和運(yùn)行模式涵蓋了會(huì)計(jì)學(xué)科體系從頭到尾的全部?jī)?nèi)容。社會(huì)無(wú)論如何發(fā)展變化都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,希望會(huì)計(jì)能夠客觀地反應(yīng)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此,我們對(duì)于會(huì)計(jì)的思考不能再局限于微觀企業(yè)和會(huì)計(jì)方法。而要從國(guó)家利益和社會(huì)進(jìn)步的角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的
3、重要性,那么從經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,以及對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的如實(shí)反映和未來(lái)宏觀經(jīng)濟(jì)的控制來(lái)看,作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員,作為一個(gè)高級(jí)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)起歷史責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。探討研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式日顯重要,這就需要從理論和實(shí)踐上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式進(jìn)行不斷的總結(jié)和理論的升華。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中描述的控制是指:有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策、并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投
4、資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)的演變與創(chuàng)新,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊,迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論模式,來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解決未來(lái)新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。那么,因此產(chǎn)生的由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,則成為評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)控制的研究主要是以下兩個(gè)領(lǐng)域,分別是對(duì)資產(chǎn)的控制和對(duì)主體的控
5、制。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的控制的研究,可以從本質(zhì)上區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素;通過(guò)對(duì)主體的控制研究。可以從本質(zhì)上把握企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)主體的控制,最終又回歸到對(duì)資產(chǎn)的控制,即通過(guò)控制主體而間接控制資產(chǎn)。從對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制概念的確定,到本質(zhì)上直接控制生產(chǎn)的運(yùn)行操作,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起因、過(guò)程到結(jié)果,從企業(yè)自身周而復(fù)始的運(yùn)行,從靜態(tài)到動(dòng)態(tài),從理論到實(shí)踐,應(yīng)逐漸建立起多面體、全方位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式的程序及軌跡。在市
6、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,因此必須要求明確企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求,以幫助特定主體的利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用觀著眼于企業(yè)的未來(lái),要求企業(yè)持有的經(jīng)濟(jì)資源必須能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因而決定了資產(chǎn)是會(huì)計(jì)上的核心要素,資產(chǎn)的本質(zhì)要求能夠控制。如今,我國(guó)已經(jīng)加入wTO完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位逐漸得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可,資本市場(chǎng)不斷完善和發(fā)展,國(guó)家作為委托人仍然占據(jù)十分重要的地位。
7、我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)的定義與聯(lián)合國(guó)sNA中的核算口徑相同,資產(chǎn)就是企業(yè)的資源,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制,具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。由資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益才能可靠地流入主體,從而為主體提供了實(shí)際和未來(lái)預(yù)期所需規(guī)范、完整的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和決策信息。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán),在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí),所有權(quán)是考慮的首要因素。在某些情況下,資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,即企業(yè)并不享有其所有權(quán),但企業(yè)控制了這些資
8、產(chǎn),企業(yè)同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益,并符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義。主體控制的目的是為了獲取利益,主要體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益,包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益,降低或限制所分擔(dān)的損失等。這一經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)是剩余經(jīng)濟(jì)利益,是不受限制的經(jīng)濟(jì)利益,即扣除了受保證的經(jīng)濟(jì)利益以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。但是并不要求取得大部分利益,這些利益不需要一定與所有者權(quán)益直接相關(guān),還包括潛在的可識(shí)別的利益,比如與商標(biāo)相關(guān)的商譽(yù)可以吸引更多的客戶、有權(quán)使用子公司的
9、客戶資源、節(jié)省各種費(fèi)用支出、跨區(qū)銷(xiāo)售的機(jī)會(huì)等。當(dāng)今國(guó)際上極具代表性和影響力之一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FAsB),將被“控制”定義為:“一經(jīng)濟(jì)實(shí)體具有指導(dǎo)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策和管理的非共享的決策能力,從而由后者正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增加自身的利益或限制自身的損失”。主體控制的性質(zhì)是一種權(quán)利,是一種法定權(quán)利,這種權(quán)利可以通過(guò)持有投資或股份取得,也可以通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予??刂茩?quán)作為一種權(quán)利,在實(shí)際
10、中不一定必須實(shí)施??刂七€是一種戰(zhàn)略性權(quán)利,擁有戰(zhàn)略性權(quán)利的主體在其經(jīng)營(yíng)中能夠直接使用另一種資產(chǎn)或通過(guò)處置這些資產(chǎn)來(lái)間接使用這些資產(chǎn)??刂颇持黧w必定意味著能夠控制該主體的全部資產(chǎn)和負(fù)債,這種控制經(jīng)常受到保護(hù)性權(quán)利的限制。為了實(shí)現(xiàn)控制的目的,還要求控制是非暫時(shí)性的即要求以主體在取得對(duì)另一主體控制權(quán)的會(huì)計(jì)期間或者在將來(lái)確定的某一時(shí)間不會(huì)讓渡該項(xiàng)控制權(quán)。由于“暫時(shí)控制”是不應(yīng)納入合并范圍的,因此,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在新的ED中還
11、指出:如果母公司在收購(gòu)之日就已計(jì)劃在一年內(nèi)放棄控制權(quán)或被要求放棄控制權(quán),則這樣的控制是暫時(shí)性的;但是,如果母公司打算在一年內(nèi)放棄對(duì)子公司的控制權(quán)。而由于無(wú)法控制的外在因素導(dǎo)致計(jì)劃無(wú)法實(shí)現(xiàn),則仍然視為暫時(shí)控制。法定控制是一種受到法律保護(hù)的控制方法,具有確定性和穩(wěn)定性的特點(diǎn)。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,企業(yè)的股權(quán)相對(duì)分散,一個(gè)企業(yè)要控制被投資單位50%以上的股權(quán)已經(jīng)不大可能,也沒(méi)有這個(gè)必要。只要擁有相對(duì)多數(shù)的股權(quán)可能控制被投資單位,實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資單位
12、控制的方式發(fā)生了實(shí)質(zhì)改變,由取得法定控制權(quán)發(fā)展為取得實(shí)質(zhì)控制權(quán),主要包括三種形式:一是組織控制,二是知識(shí)控制,三是潛在的表決權(quán)控制。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)依存財(cái)務(wù)信息使用者的信息要求。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,其目標(biāo)也不同。我國(guó)已經(jīng)加入了wTO,完全市場(chǎng)地位逐漸得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可,資本市場(chǎng)不斷完善和發(fā)展,國(guó)家作為委托人占據(jù)著十分重要的地位,在此基礎(chǔ)上我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)應(yīng)定位于“決策有用觀”并同時(shí)兼顧“受托責(zé)任觀”。綜上所述,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。企業(yè)
13、控制資源的方式發(fā)生了變化,由原來(lái)直接控制資源轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制資源,而實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益,如此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的控制則從資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認(rèn)條件兩個(gè)方面加以認(rèn)識(shí),并從實(shí)際進(jìn)行中加以總結(jié)。為信息使用者提供了可靠有用的信用??v觀中外的控制概念和運(yùn)行模式,在不斷的進(jìn)步、完善和實(shí)踐中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)控制的定義??刂频膬煞N形式一直接控制和間接控制(主體控制),主體控制的兩種方式一法定控制和實(shí)質(zhì)控制。以及對(duì)信息輸出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的定義,而構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)
14、計(jì)上控制的多面體、全方位的運(yùn)行模式和實(shí)踐軌跡。為財(cái)務(wù)信息輸出和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策作了有力的保障,也為企業(yè)的治理及合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了理論指導(dǎo)。一109一萬(wàn)方數(shù)據(jù)管理學(xué)家12011.12有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制概念和運(yùn)行模式的探討馮玉美黑龍江省大慶市第四醫(yī)院財(cái)務(wù)科[捕要1財(cái)毒舍計(jì)的撞倒..財(cái)務(wù)管晤的要環(huán)節(jié)....本職且.血事財(cái)各預(yù)糖、財(cái)費(fèi)嘖束、財(cái)...:s護(hù)析與評(píng)價(jià)足足~...管理曲系貌且全部職施。佛要專(zhuān)此人員在不崎創(chuàng)新的..禽宇,重新審視財(cái)番,舍計(jì)的
15、拉倒概念和主運(yùn)行模式研奧。[~島事草帽]財(cái)務(wù)舍計(jì)撞倒經(jīng)濟(jì)縣舔目前,控制的概念已用于生命機(jī)體、人類(lèi)社會(huì)和管理系統(tǒng)中??刂瓶梢岳斫鉃槭菍?duì)事物的起因、發(fā)展及結(jié)果的全過(guò)程的一種關(guān)照或把握,控制能夠預(yù)測(cè)和了解決定事物的結(jié)果。從一般意義上講,控制是指控制主體按照給定的條件和目標(biāo),對(duì)控制客體施加影響的過(guò)程和行為。然而社會(huì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域更是賦予了控制以豐富的內(nèi)涵和外延,控制的概念和運(yùn)行模式涵蓋了會(huì)計(jì)學(xué)科體系從頭到尾的全部?jī)?nèi)容。社會(huì)無(wú)論如
16、何發(fā)展變化都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,希望會(huì)計(jì)能夠客觀地反應(yīng)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此,我們對(duì)于會(huì)計(jì)的思考不能再局限于微觀企業(yè)和會(huì)計(jì)方法,而要從國(guó)家利益和社會(huì)進(jìn)步的角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的重要性,那么從經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,以及對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的如實(shí)反映和未來(lái)宏觀經(jīng)濟(jì)的控制來(lái)看,作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員,作為一個(gè)高級(jí)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)起歷史責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。探討研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式日顯重要,這就需要從理論和實(shí)踐上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式進(jìn)行不斷的總
17、結(jié)和理論的升華。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中描述的控制是指:有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策、并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)的演變與創(chuàng)新,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊,迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論模式,來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解決未來(lái)新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。那么,因此產(chǎn)生的由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)
18、計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,則成為評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)控制的研究主要是以下兩個(gè)領(lǐng)域,分別是對(duì)資產(chǎn)的控制和對(duì)主體的控制。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的控制的研究,可以從本質(zhì)上區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素通過(guò)對(duì)主體的控制研究,可以從本質(zhì)上把握企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)主體的控制,最終又回歸到對(duì)資產(chǎn)的控制,即通過(guò)控制主體而間接控制資產(chǎn)。從對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制概念的確定,到本質(zhì)上直
19、接控制生產(chǎn)的運(yùn)行操作,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起因、過(guò)程到結(jié)果,從企業(yè)自身周而復(fù)始的運(yùn)行,從靜態(tài)到動(dòng)態(tài),從理論到實(shí)踐,應(yīng)逐漸建立起多面體、全方位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式的程序及軌跡。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,因此必須要求明確企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系“。會(huì)計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求,以幫助特定主體的利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)袤的決策有用觀著眼于企業(yè)的未來(lái),要求企業(yè)持有的經(jīng)濟(jì)資源必須能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因而
20、決定了資產(chǎn)是會(huì)計(jì)上的核心要素,資產(chǎn)的本質(zhì)要求能夠控制。如今,我國(guó)已經(jīng)加入WTO.完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位逐漸得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可,資本市場(chǎng)不斷完善和發(fā)展,國(guó)家作為委托人仍然占據(jù)十分重要的地位。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)的定義與聯(lián)合國(guó)SNA中的核算口徑相同,資產(chǎn)就是企業(yè)的資源,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制,具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。由資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益才能可靠地流入主體,從而為主體提供了實(shí)際和未來(lái)預(yù)期所
21、需規(guī)范、完整的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和決策信息。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán),在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí),所有權(quán)是考慮的首要因素。在某些情況下,資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,即企業(yè)并不享有其所有權(quán),但企業(yè)控制了這些資產(chǎn),企業(yè)同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益,并符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義。主體控制的目的是為了獲取利益,主要體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益,包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益,降低或限制所分擔(dān)的損失等。這一經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)是剩余經(jīng)濟(jì)利益,是不受限制的經(jīng)濟(jì)利益,即扣除了受保
22、證的經(jīng)濟(jì)利益以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。但是并不要求取得大部分利益,這些利益不需要一定與所有者權(quán)益自接相關(guān),還包括潛在的可識(shí)別的利益,比如與商標(biāo)相關(guān)的商譽(yù)可以吸引更多的客戶、有權(quán)使用子公司的客戶資源、節(jié)省各種費(fèi)用支出、跨區(qū)銷(xiāo)售的機(jī)會(huì)等。當(dāng)今國(guó)際上極具代表性和影響力之一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB).將被“控制“定義為一經(jīng)濟(jì)實(shí)體具有指導(dǎo)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策和管理的非共享的決策能力,從而由后者正在迸行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增加冉身
23、的尋和利句司l益或限制自身的損失“主體控制的性質(zhì)是一種權(quán)利,是一種法定權(quán)利,這種權(quán)利可以通過(guò)持有投資或股份取得,也可以通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予??刂茩?quán)作為一種權(quán)利,在實(shí)際中不一定必須實(shí)施。控制還是一種戰(zhàn)略性權(quán)利,擁有戰(zhàn)略性權(quán)利的主體在其經(jīng)營(yíng)中能夠直接使用另一種資產(chǎn)或通過(guò)處置這些資產(chǎn)來(lái)間接使用這些資產(chǎn)??刂颇持黧w必定意味著能夠控制該主體的全部資產(chǎn)和負(fù)債,這種控制經(jīng)常受到保護(hù)住權(quán)利的限制。為了實(shí)現(xiàn)控制的目的,還要求控制是非暫
24、時(shí)性的即要求以主體在取得對(duì)另一主體控制權(quán)的會(huì)計(jì)期間或者在將來(lái)確定的某一時(shí)間不會(huì)讓渡該項(xiàng)控制權(quán)。由于“暫時(shí)控制“是不應(yīng)納入合并范圍的,因此,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在新的ED中還指出:如果母公司在收購(gòu)之日就已計(jì)劃在一年內(nèi)放棄控制權(quán)或被要求放棄控制權(quán),則這樣的控制是暫時(shí)性的但是,如果母公司打算在一年內(nèi)放棄對(duì)子公司的控制權(quán),而由于無(wú)法控制的外在因素導(dǎo)致計(jì)劃無(wú)法實(shí)現(xiàn),則仍然視為暫時(shí)控制。法定控制是一種受到法律保護(hù)的控制方法,具有確定性
25、和穩(wěn)定性的特點(diǎn)。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,企業(yè)的股權(quán)相對(duì)分散,一個(gè)企業(yè)要控制被投資單位SO%以上的股權(quán)已經(jīng)不大可能,也沒(méi)有這個(gè)必要。只要擁有相對(duì)多數(shù)的股權(quán)可能控制被投資單位,實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資單位控制的方式發(fā)生了實(shí)質(zhì)改變,由取得法定控制權(quán)發(fā)展為取得實(shí)質(zhì)控制權(quán),主要包括三種形式:一是組織控制,二是知識(shí)控制,三是潛在的表決權(quán)控制。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)依存財(cái)務(wù)信息使用者的信息要求。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,其目標(biāo)也不同。我國(guó)已經(jīng)加入了WTO.完全市場(chǎng)地位逐漸得到
26、國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可,資本市場(chǎng)不斷完善和發(fā)展,國(guó)家作為委托人占據(jù)著十分重要的地位,在此基礎(chǔ)上我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)應(yīng)定位于“決策有用觀“并同時(shí)兼顧“受托責(zé)任觀“。綜上所述,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。企業(yè)控制資源的方式發(fā)生了變化,由原來(lái)直接控制資源轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制資源,而實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益,如此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的控制則從資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認(rèn)條件兩個(gè)方面加以認(rèn)識(shí),并從實(shí)際進(jìn)行中加以總結(jié)。為信息使用者提供了可靠有用的信用??v觀中外的控制概念和運(yùn)行模式,在不斷的進(jìn)
27、步、完善和實(shí)踐中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)控制的定義,控制的兩種形式直接控制和間接控制(主體控制).主體控制的兩種方式一法定控制和實(shí)質(zhì)控制。以及對(duì)信息輸出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的定義,而構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上控制的多面體、全方位的運(yùn)行模式和實(shí)踐軌跡。為財(cái)務(wù)信息輸出和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策作了有力的保障,也為企業(yè)的治理及合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了理論指導(dǎo)。109管理學(xué)家l20”12有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制概念和運(yùn)行模式的探討馮玉美/黑龍江省大慶市第四醫(yī)院財(cái)務(wù)科【摘要】財(cái)務(wù)鰣的控制是財(cái)
28、務(wù)管理的l要環(huán)節(jié)或墓本職能與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決蕈、財(cái)毒分析與評(píng)價(jià)一起成為財(cái)務(wù)董理的系軼或全部職麓。需要專(zhuān)業(yè)人受在不斷創(chuàng)新的理念下1新審視時(shí)務(wù)令計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式研究。【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):控制;經(jīng)濟(jì)實(shí)體目前,控制的概念已用于生命機(jī)體、人類(lèi)社會(huì)和管理系統(tǒng)中??刂瓶梢岳斫鉃槭菍?duì)事物的起因、發(fā)展及結(jié)果的全過(guò)程的一種關(guān)照或把握,控制能夠預(yù)測(cè)和了解決定事物的結(jié)果。從一般意義上講,控制是指控制主體按照給定的條件和目標(biāo),對(duì)控制客體施加影響的過(guò)程和行為
29、。然而社會(huì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域更是賦予了控制以豐富的內(nèi)涵和外延,控制的概念和運(yùn)行模式涵蓋了會(huì)計(jì)學(xué)科體系從頭到尾的全部?jī)?nèi)容。社會(huì)無(wú)論如何發(fā)展變化都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,希望會(huì)計(jì)能夠客觀地反應(yīng)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此,我們對(duì)于會(huì)計(jì)的思考不能再局限于微觀企業(yè)和會(huì)計(jì)方法。而要從國(guó)家利益和社會(huì)進(jìn)步的角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的重要性,那么從經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,以及對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的如實(shí)反映和未來(lái)宏觀經(jīng)濟(jì)的控制來(lái)看,作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員,作為一個(gè)高級(jí)會(huì)
30、計(jì)師應(yīng)承擔(dān)起歷史責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。探討研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式日顯重要,這就需要從理論和實(shí)踐上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式進(jìn)行不斷的總結(jié)和理論的升華。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中描述的控制是指:有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策、并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)的演變與創(chuàng)新,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊,
31、迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論模式,來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解決未來(lái)新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。那么,因此產(chǎn)生的由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,則成為評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)控制的研究主要是以下兩個(gè)領(lǐng)域,分別是對(duì)資產(chǎn)的控制和對(duì)主體的控制。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的控制的研究,可以從本質(zhì)上區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素;通過(guò)對(duì)主體的控制研究。可
32、以從本質(zhì)上把握企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)主體的控制,最終又回歸到對(duì)資產(chǎn)的控制,即通過(guò)控制主體而間接控制資產(chǎn)。從對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制概念的確定,到本質(zhì)上直接控制生產(chǎn)的運(yùn)行操作,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起因、過(guò)程到結(jié)果,從企業(yè)自身周而復(fù)始的運(yùn)行,從靜態(tài)到動(dòng)態(tài),從理論到實(shí)踐,應(yīng)逐漸建立起多面體、全方位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式的程序及軌跡。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,因此必須要求明確企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信
33、息需求,以幫助特定主體的利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用觀著眼于企業(yè)的未來(lái),要求企業(yè)持有的經(jīng)濟(jì)資源必須能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因而決定了資產(chǎn)是會(huì)計(jì)上的核心要素,資產(chǎn)的本質(zhì)要求能夠控制。如今,我國(guó)已經(jīng)加入wTO完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位逐漸得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可,資本市場(chǎng)不斷完善和發(fā)展,國(guó)家作為委托人仍然占據(jù)十分重要的地位。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)的定義與聯(lián)合國(guó)sNA中的核算口徑相同,資產(chǎn)就是企業(yè)的資源,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制,具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資
34、源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。由資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益才能可靠地流入主體,從而為主體提供了實(shí)際和未來(lái)預(yù)期所需規(guī)范、完整的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和決策信息。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán),在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí),所有權(quán)是考慮的首要因素。在某些情況下,資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,即企業(yè)并不享有其所有權(quán),但企業(yè)控制了這些資產(chǎn),企業(yè)同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益,并符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義。主體控制的目的是為了獲取利益,主要體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益,
35、包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益,降低或限制所分擔(dān)的損失等。這一經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)是剩余經(jīng)濟(jì)利益,是不受限制的經(jīng)濟(jì)利益,即扣除了受保證的經(jīng)濟(jì)利益以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。但是并不要求取得大部分利益,這些利益不需要一定與所有者權(quán)益直接相關(guān),還包括潛在的可識(shí)別的利益,比如與商標(biāo)相關(guān)的商譽(yù)可以吸引更多的客戶、有權(quán)使用子公司的客戶資源、節(jié)省各種費(fèi)用支出、跨區(qū)銷(xiāo)售的機(jī)會(huì)等。當(dāng)今國(guó)際上極具代表性和影響力之一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員
36、會(huì)(FAsB),將被“控制”定義為:“一經(jīng)濟(jì)實(shí)體具有指導(dǎo)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策和管理的非共享的決策能力,從而由后者正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增加自身的利益或限制自身的損失”。主體控制的性質(zhì)是一種權(quán)利,是一種法定權(quán)利,這種權(quán)利可以通過(guò)持有投資或股份取得,也可以通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予??刂茩?quán)作為一種權(quán)利,在實(shí)際中不一定必須實(shí)施。控制還是一種戰(zhàn)略性權(quán)利,擁有戰(zhàn)略性權(quán)利的主體在其經(jīng)營(yíng)中能夠直接使用另一種資產(chǎn)或通過(guò)處置這些資產(chǎn)來(lái)間
37、接使用這些資產(chǎn)??刂颇持黧w必定意味著能夠控制該主體的全部資產(chǎn)和負(fù)債,這種控制經(jīng)常受到保護(hù)性權(quán)利的限制。為了實(shí)現(xiàn)控制的目的,還要求控制是非暫時(shí)性的即要求以主體在取得對(duì)另一主體控制權(quán)的會(huì)計(jì)期間或者在將來(lái)確定的某一時(shí)間不會(huì)讓渡該項(xiàng)控制權(quán)。由于“暫時(shí)控制”是不應(yīng)納入合并范圍的,因此,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在新的ED中還指出:如果母公司在收購(gòu)之日就已計(jì)劃在一年內(nèi)放棄控制權(quán)或被要求放棄控制權(quán),則這樣的控制是暫時(shí)性的;但是,如果母公司打算
38、在一年內(nèi)放棄對(duì)子公司的控制權(quán)。而由于無(wú)法控制的外在因素導(dǎo)致計(jì)劃無(wú)法實(shí)現(xiàn),則仍然視為暫時(shí)控制。法定控制是一種受到法律保護(hù)的控制方法,具有確定性和穩(wěn)定性的特點(diǎn)。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,企業(yè)的股權(quán)相對(duì)分散,一個(gè)企業(yè)要控制被投資單位50%以上的股權(quán)已經(jīng)不大可能,也沒(méi)有這個(gè)必要。只要擁有相對(duì)多數(shù)的股權(quán)可能控制被投資單位,實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資單位控制的方式發(fā)生了實(shí)質(zhì)改變,由取得法定控制權(quán)發(fā)展為取得實(shí)質(zhì)控制權(quán),主要包括三種形式:一是組織控制,二是知識(shí)控制,三是潛
39、在的表決權(quán)控制。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)依存財(cái)務(wù)信息使用者的信息要求。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,其目標(biāo)也不同。我國(guó)已經(jīng)加入了wTO,完全市場(chǎng)地位逐漸得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可,資本市場(chǎng)不斷完善和發(fā)展,國(guó)家作為委托人占據(jù)著十分重要的地位,在此基礎(chǔ)上我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)應(yīng)定位于“決策有用觀”并同時(shí)兼顧“受托責(zé)任觀”。綜上所述,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。企業(yè)控制資源的方式發(fā)生了變化,由原來(lái)直接控制資源轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制資源,而實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益,如此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的控制則從資
40、產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認(rèn)條件兩個(gè)方面加以認(rèn)識(shí),并從實(shí)際進(jìn)行中加以總結(jié)。為信息使用者提供了可靠有用的信用??v觀中外的控制概念和運(yùn)行模式,在不斷的進(jìn)步、完善和實(shí)踐中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)控制的定義。控制的兩種形式一直接控制和間接控制(主體控制),主體控制的兩種方式一法定控制和實(shí)質(zhì)控制。以及對(duì)信息輸出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的定義,而構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上控制的多面體、全方位的運(yùn)行模式和實(shí)踐軌跡。為財(cái)務(wù)信息輸出和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策作了有力的保障,也為企業(yè)的治理及合并財(cái)務(wù)
41、報(bào)表提供了理論指導(dǎo)。一109一萬(wàn)方數(shù)據(jù)管理學(xué)家12011.12有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制概念和運(yùn)行模式的探討馮玉美黑龍江省大慶市第四醫(yī)院財(cái)務(wù)科[捕要1財(cái)毒舍計(jì)的撞倒..財(cái)務(wù)管晤的要環(huán)節(jié)....本職且.血事財(cái)各預(yù)糖、財(cái)費(fèi)嘖束、財(cái)...:s護(hù)析與評(píng)價(jià)足足~...管理曲系貌且全部職施。佛要專(zhuān)此人員在不崎創(chuàng)新的..禽宇,重新審視財(cái)番,舍計(jì)的拉倒概念和主運(yùn)行模式研奧。[~島事草帽]財(cái)務(wù)舍計(jì)撞倒經(jīng)濟(jì)縣舔目前,控制的概念已用于生命機(jī)體、人類(lèi)社會(huì)和管理系統(tǒng)中???/p>
42、制可以理解為是對(duì)事物的起因、發(fā)展及結(jié)果的全過(guò)程的一種關(guān)照或把握,控制能夠預(yù)測(cè)和了解決定事物的結(jié)果。從一般意義上講,控制是指控制主體按照給定的條件和目標(biāo),對(duì)控制客體施加影響的過(guò)程和行為。然而社會(huì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域更是賦予了控制以豐富的內(nèi)涵和外延,控制的概念和運(yùn)行模式涵蓋了會(huì)計(jì)學(xué)科體系從頭到尾的全部?jī)?nèi)容。社會(huì)無(wú)論如何發(fā)展變化都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,希望會(huì)計(jì)能夠客觀地反應(yīng)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此,我們對(duì)于會(huì)計(jì)的思考不能再
43、局限于微觀企業(yè)和會(huì)計(jì)方法,而要從國(guó)家利益和社會(huì)進(jìn)步的角度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的重要性,那么從經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,以及對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的如實(shí)反映和未來(lái)宏觀經(jīng)濟(jì)的控制來(lái)看,作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員,作為一個(gè)高級(jí)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)起歷史責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。探討研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式日顯重要,這就需要從理論和實(shí)踐上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式進(jìn)行不斷的總結(jié)和理論的升華。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中描述的控制是指:有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策、并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取
44、利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)的演變與創(chuàng)新,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊,迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論模式,來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解決未來(lái)新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。那么,因此產(chǎn)生的由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,則成為評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)
45、計(jì)中對(duì)控制的研究主要是以下兩個(gè)領(lǐng)域,分別是對(duì)資產(chǎn)的控制和對(duì)主體的控制。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的控制的研究,可以從本質(zhì)上區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素通過(guò)對(duì)主體的控制研究,可以從本質(zhì)上把握企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)主體的控制,最終又回歸到對(duì)資產(chǎn)的控制,即通過(guò)控制主體而間接控制資產(chǎn)。從對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制概念的確定,到本質(zhì)上直接控制生產(chǎn)的運(yùn)行操作,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起因、過(guò)程到結(jié)果,從企業(yè)自身周而復(fù)始的運(yùn)行,從靜態(tài)到動(dòng)態(tài),從理論到實(shí)踐,應(yīng)逐漸建立
46、起多面體、全方位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制概念和運(yùn)行模式的程序及軌跡。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,因此必須要求明確企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系“。會(huì)計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求,以幫助特定主體的利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)袤的決策有用觀著眼于企業(yè)的未來(lái),要求企業(yè)持有的經(jīng)濟(jì)資源必須能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因而決定了資產(chǎn)是會(huì)計(jì)上的核心要素,資產(chǎn)的本質(zhì)要求能夠控制。如今,我國(guó)已經(jīng)加入WTO.完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位逐漸得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)
47、可,資本市場(chǎng)不斷完善和發(fā)展,國(guó)家作為委托人仍然占據(jù)十分重要的地位。我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)的定義與聯(lián)合國(guó)SNA中的核算口徑相同,資產(chǎn)就是企業(yè)的資源,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制,具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。由資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益才能可靠地流入主體,從而為主體提供了實(shí)際和未來(lái)預(yù)期所需規(guī)范、完整的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和決策信息。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán),在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí),所有權(quán)是考慮的首要因素。在某些情況下,
48、資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,即企業(yè)并不享有其所有權(quán),但企業(yè)控制了這些資產(chǎn),企業(yè)同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益,并符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義。主體控制的目的是為了獲取利益,主要體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益,包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益,降低或限制所分擔(dān)的損失等。這一經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)是剩余經(jīng)濟(jì)利益,是不受限制的經(jīng)濟(jì)利益,即扣除了受保證的經(jīng)濟(jì)利益以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。但是并不要求取得大部分利益,這些利益不需要一定與所有者權(quán)益自接相關(guān),還包括潛在的可識(shí)
49、別的利益,比如與商標(biāo)相關(guān)的商譽(yù)可以吸引更多的客戶、有權(quán)使用子公司的客戶資源、節(jié)省各種費(fèi)用支出、跨區(qū)銷(xiāo)售的機(jī)會(huì)等。當(dāng)今國(guó)際上極具代表性和影響力之一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB).將被“控制“定義為一經(jīng)濟(jì)實(shí)體具有指導(dǎo)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策和管理的非共享的決策能力,從而由后者正在迸行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增加冉身的尋和利句司l益或限制自身的損失“主體控制的性質(zhì)是一種權(quán)利,是一種法定權(quán)利,這種權(quán)利可以通過(guò)持有投資或股份取得,也可
50、以通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予??刂茩?quán)作為一種權(quán)利,在實(shí)際中不一定必須實(shí)施??刂七€是一種戰(zhàn)略性權(quán)利,擁有戰(zhàn)略性權(quán)利的主體在其經(jīng)營(yíng)中能夠直接使用另一種資產(chǎn)或通過(guò)處置這些資產(chǎn)來(lái)間接使用這些資產(chǎn)??刂颇持黧w必定意味著能夠控制該主體的全部資產(chǎn)和負(fù)債,這種控制經(jīng)常受到保護(hù)住權(quán)利的限制。為了實(shí)現(xiàn)控制的目的,還要求控制是非暫時(shí)性的即要求以主體在取得對(duì)另一主體控制權(quán)的會(huì)計(jì)期間或者在將來(lái)確定的某一時(shí)間不會(huì)讓渡該項(xiàng)控制權(quán)。由于“暫時(shí)控制“是不應(yīng)
51、納入合并范圍的,因此,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在新的ED中還指出:如果母公司在收購(gòu)之日就已計(jì)劃在一年內(nèi)放棄控制權(quán)或被要求放棄控制權(quán),則這樣的控制是暫時(shí)性的但是,如果母公司打算在一年內(nèi)放棄對(duì)子公司的控制權(quán),而由于無(wú)法控制的外在因素導(dǎo)致計(jì)劃無(wú)法實(shí)現(xiàn),則仍然視為暫時(shí)控制。法定控制是一種受到法律保護(hù)的控制方法,具有確定性和穩(wěn)定性的特點(diǎn)。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,企業(yè)的股權(quán)相對(duì)分散,一個(gè)企業(yè)要控制被投資單位SO%以上的股權(quán)已經(jīng)不大可能,也沒(méi)有
52、這個(gè)必要。只要擁有相對(duì)多數(shù)的股權(quán)可能控制被投資單位,實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資單位控制的方式發(fā)生了實(shí)質(zhì)改變,由取得法定控制權(quán)發(fā)展為取得實(shí)質(zhì)控制權(quán),主要包括三種形式:一是組織控制,二是知識(shí)控制,三是潛在的表決權(quán)控制。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)依存財(cái)務(wù)信息使用者的信息要求。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,其目標(biāo)也不同。我國(guó)已經(jīng)加入了WTO.完全市場(chǎng)地位逐漸得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可,資本市場(chǎng)不斷完善和發(fā)展,國(guó)家作為委托人占據(jù)著十分重要的地位,在此基礎(chǔ)上我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)應(yīng)定位于“決策
53、有用觀“并同時(shí)兼顧“受托責(zé)任觀“。綜上所述,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。企業(yè)控制資源的方式發(fā)生了變化,由原來(lái)直接控制資源轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制資源,而實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益,如此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的控制則從資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認(rèn)條件兩個(gè)方面加以認(rèn)識(shí),并從實(shí)際進(jìn)行中加以總結(jié)。為信息使用者提供了可靠有用的信用??v觀中外的控制概念和運(yùn)行模式,在不斷的進(jìn)步、完善和實(shí)踐中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)控制的定義,控制的兩種形式直接控制和間接控制(主體控制).主體控制的兩種方式一法定控制
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