我國財務(wù)會計概念框架已具雛形——兼論財務(wù)會計概念框架的國際比較

1、會計之友!““#年第$%期上!“#$企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)!第$號財務(wù)會計概念公告“%會計信息的質(zhì)量特征!第號財務(wù)會計概念公告“@9121(AB151)(5)“.C))“9006D0.“5E1“0$=F!“G企業(yè)財務(wù)報表的要素!第G號財務(wù)會計概念公告“:2(E(0“.010)12H1(E(0“.890(:0(545($=I!“#J非盈利組織財務(wù)報告的目標(biāo)!第J號財務(wù)會計概念公告“%=M!“#N企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量!第N號財務(wù)會計概念公告

2、“3()“60“010OP(195(E(00010)12“.890(:0(545(L=J!“QR財務(wù)報表的要素#替代第G號財務(wù)會計概念公告!對第號財務(wù)會計概念公告進行了部分修訂“:2(E(0“.010)12H1(E(0L=N!“#現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值在會計計量中的應(yīng)用!第號財務(wù)會計概念公告“S06A1B2“TD0.“5E1“010OU5((0V129(0C))“9006P(195(E(0MMM表&$摘要%本文從財務(wù)會計概念框架的由來與比較

3、入手&闡述了’企業(yè)會計準(zhǔn)則(((基本準(zhǔn)則)所確立的我國財務(wù)會計概念框架及國際比較新發(fā)布的’企業(yè)會計準(zhǔn)則(((基本準(zhǔn)則)&盡管沒有按照國際慣例稱為概念框架&但它實質(zhì)上起著概念框架的作用&因為它明確規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則同時首次提出了國際會計慣例中公認(rèn)的一些概念W如確認(rèn).計量.報告.交易.事項等“其從內(nèi)容到實質(zhì)全面向國際慣例趨同&應(yīng)該說我國財務(wù)會計概念框架已具雛形一.財務(wù)會計概念框架的由來財務(wù)會計概念框架WA“0)(491251

4、E(T“5X.“5010)12C)!)“9006&A“&是一部章程.一套目標(biāo)與基本原理組成的.互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系這個體系指出財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì).作用與局限性目標(biāo)是辨明會計的目的與意圖基本原理是指會計的基本概念&它們指引應(yīng)予以進行會計處理的事項選擇&各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團的手段財務(wù)會計概念框架作為一個專門術(shù)語&最初出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會W010)12C))“9006H10O15O8“15O&CH8“

5、成立之后CH8概念框架包括七個公告&每一個公告就是一個財務(wù)會計概念公告WH1(E(0“.010)12C))“9006A“0)(4&HCA“W如表L所示“不同國家對財務(wù)會計概念框架性質(zhì)的公告的名稱不一致國際會計準(zhǔn)則委員會WD0(501“012C))“9006H10O15OA“EE((&DCHA“稱為編報財務(wù)報表的框架W51E(T“5X.“5YB(U5(4151“010OU5((01“0“.01012H1(E(0“英國會計準(zhǔn)則委員會WC))

6、“9006H10O15O8“15O&CH8“稱為財務(wù)報告原則公告WH1(!E(0“.U50)42(.“5010)123(4“506&HU3“等盡管名稱不同&實質(zhì)是相同的&都是對財務(wù)會計和會計準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究&借以更好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定或會計實務(wù)&為其提供一個更一致的概念基礎(chǔ)&并作為評估既有會計準(zhǔn)則質(zhì)量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)&指導(dǎo)發(fā)展新會計準(zhǔn)則二.財務(wù)會計概念框架的國際比較表列示了美國財務(wù)會計概念框架WHCA“與國際會計

7、準(zhǔn)則委員會概念框架WDCHA框架“的主要區(qū)別三.我國’企業(yè)會計準(zhǔn)則(((基本準(zhǔn)則)所確立的財務(wù)會計概念框架雛形我國新修訂的’企業(yè)會計準(zhǔn)則(((基本準(zhǔn)則)分為總則.會計信息質(zhì)量要求.會計要素的確認(rèn).會計計量.財務(wù)會計報告.附則等章節(jié)從中可概括出我國的財務(wù)會計概念框架&如表G所示四.我國財務(wù)會計概念框架國際趨同的主要表現(xiàn)W一“會計假設(shè)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指&在交易或事項中&當(dāng)一項取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時&應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入或利得而當(dāng)一項承

8、諾在未來支付費用或損失的義務(wù)已經(jīng)形成時&則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)費用或損失權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)收入取得.費用形成的會計期間&而不問收入是否已經(jīng)收到.費用是否已經(jīng)支付權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制的原因是#WL“信用制度在工業(yè)社會日益發(fā)達&絕大多數(shù)交易或事項都要借助于信用來完成W“現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離&產(chǎn)生委托和代理關(guān)系日益遠離企業(yè)的投資人&要求按期間業(yè)績來檢查資源受托經(jīng)營和企業(yè)管理層的受托責(zé)任&明確業(yè)績的期間歸屬&才能分清受托責(zé)任的履行和完成情況&從而有根

9、據(jù)地對管理層作出獎懲和人事任免的決策權(quán)責(zé)發(fā)生制的原意是決定收入和費用的確認(rèn)時間由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟是高度發(fā)達的信用經(jīng)濟&交易或事項的發(fā)生經(jīng)常與現(xiàn)金流動相分離&而收入和費用的確認(rèn)又決定一個會計期間的利潤即經(jīng)營業(yè)績&這與正式反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任有關(guān)因此&在信用制度盛行后&會計上確認(rèn)收入與費用的時點就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日&而按照權(quán)利已取得或義務(wù)已形成的日期&這樣收入和費用的確認(rèn)時間就有標(biāo)準(zhǔn)了&#(((兼論財務(wù)會計概念框架的國際比較

10、我國財務(wù)會計概念框架已具雛形!上海立信會計學(xué)院袁國紅’撰稿會計論壇理論探討萬方數(shù)據(jù)目標(biāo)!“#$%向投資人!債權(quán)人和其他類似信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息&#!’框架提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況!經(jīng)營業(yè)績的信息“反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任的信息#會計信息質(zhì)量特征!“#’%主要質(zhì)量特征$相關(guān)性與可靠性次要質(zhì)量特征$可比性與中立性&#!’框架相關(guān)性%可靠性!可理解性!可比性財務(wù)報表的要素!“#’%資產(chǎn)!負(fù)債!所有者權(quán)

11、益!業(yè)主投資!派給業(yè)主款!全面收益!收入!費用!利得!損失&#!’框架財務(wù)狀況$資產(chǎn)!負(fù)債!權(quán)益業(yè)績$收益(收入)利得&%費用(包括損失&確認(rèn)!“’%確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)$可定義性“可計量性“相關(guān)性“可靠性#盈利確認(rèn)的補充指南$!收入$已賺得%已實現(xiàn)或可實現(xiàn)’“費用$報告期內(nèi)經(jīng)濟利益的消耗耗用&或發(fā)生未來經(jīng)濟利益的損失&#!’框架如果符合下列標(biāo)準(zhǔn)就可確認(rèn)一個符合要素定義的項目$!與該項目有關(guān)經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè)’“對該項目的成本或價

12、值能夠可靠地加以計量計量!“#’%計量單位按名義美元計量屬性#在財務(wù)報表中表述多種項目“視項目的性質(zhì)%計量屬性的相關(guān)性與可靠性而采用下列不同屬性$!歷史成本’“現(xiàn)行成本’#現(xiàn)行市價’$可實現(xiàn)凈值’%公允價值&#!’框架財務(wù)報表在不同程度上并且以不同結(jié)合方式采用不同的計量基礎(chǔ)“包括$!歷史成本’“現(xiàn)行成本’#可變現(xiàn)凈值’$現(xiàn)值財務(wù)信息的呈報!“#’%未明確涉及&#!’框架未明確涉及表!會計假設(shè)會計主體%持續(xù)經(jīng)營%會計期間%貨幣計量%權(quán)責(zé)發(fā)

13、生制會計目標(biāo)財務(wù)會計報告(又稱財務(wù)報告“下同&的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況%經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況“有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策#財務(wù)會計報告使用者包括投資者%債權(quán)人%政府及其有關(guān)部門和社會公眾等#會計信息質(zhì)量特征可靠性%相關(guān)性%可理解性%可比性%實質(zhì)重于形式%重要性%謹(jǐn)慎性%及時性會計要素資產(chǎn)%負(fù)債%所有者權(quán)益(所有者投入的資本%直接計入所有者權(quán)益的利得和損失%留存

14、收益&%收入%費用%利潤(收入減去費用后的凈額%直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失&會計要素的確認(rèn)資產(chǎn)$!與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)’“該資源的成本或者價值能夠可靠地計量#負(fù)債$!與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)’“未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量#所有者權(quán)益$所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量#收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少%且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)#費用只有在經(jīng)濟利益

15、很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加%且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)#利潤金額取決于收入和費用%直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量#會計計量計量單位$名義貨幣#計量屬性主要包括$!歷史成本’“重置成本’#可變現(xiàn)凈值’$現(xiàn)值’%公允價值財務(wù)信息的呈報財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料#會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表%利潤表%現(xiàn)金流量表等報表#小企業(yè)編制的會計報表可以不包括

16、現(xiàn)金流量表#表“#$(二&會計目標(biāo)體現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)有兩種典型觀點$受托責(zé)任觀與決策有用觀#從上述關(guān)于會計目標(biāo)的比較可以看出$!“#’%的會計目標(biāo)傾向于決策有用觀“而&#!’框架的會計目標(biāo)傾向于決策有用觀“同時兼顧受托責(zé)任觀#我國會計目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀“同時兼顧決策有用觀#這也是符合我國的經(jīng)濟環(huán)境的#(三&明確提出會計信息質(zhì)量要求新(基本準(zhǔn)則)不再提會計核算的一般原則“明確提出會計信息質(zhì)量要求“這是和!“

17、#’%%&#!’框架中提到的會計信息質(zhì)量特征的提法相吻合的#會計信息質(zhì)量的要求依次可概括為$可靠性%相關(guān)性%可理解性%可比性%實質(zhì)重于形式%重要性%謹(jǐn)慎性%及時性#其中“可靠性是第一位的“體現(xiàn)了我國會計目標(biāo)的受托責(zé)任觀#(四&會計要素確認(rèn)引入資產(chǎn)負(fù)債觀新(基本準(zhǔn)則)沿用資產(chǎn)%負(fù)債%所有者權(quán)益%收入%費用%利潤六要素#在所有者權(quán)益%利潤要素中增加利得和損失#所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本%直接計入所有者權(quán)益的利得和損失%留存收益等#

18、利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的%與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入#損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的%會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的%與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出#利潤包括收入減去費用后的凈額%直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等#直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失“是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益%會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的%與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失#通過資產(chǎn)%負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可看出“我國會計要素