對生態(tài)稅收基本理論的幾點認識

1、對生態(tài)稅收基本理論的幾點認識在世界各國經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，生態(tài)危機也日益逼近人類：臭氧空洞擴大，海平面上升，荒漠化面積擴展，水資源日益緊張，眾多生物種群瀕臨滅絕。在危機面前，人們的生態(tài)意識有了顯著提高，開始認識到：這種以對自然的破壞、耗竭的代價的經(jīng)濟增長并非真正意義上的發(fā)展。為此，人們開始采用不同手段從多角度去重視生態(tài)問題。其中從稅收角度提出的方法就是生態(tài)稅收。一、生態(tài)稅收產(chǎn)生的原因——外部效應內(nèi)部化生態(tài)環(huán)境是一種公共產(chǎn)品，具有產(chǎn)權的不

2、可界定性和消費的非排他性、非競爭性，這使得市場機制無法排除生態(tài)資源的使用者在不付費的情況下享受該物品，即在無外部約束條件下，經(jīng)濟主體可以對自然資源無限制利用，也可將生產(chǎn)、生活廢物隨意排人環(huán)境系統(tǒng)中而不承擔任何代價。但受到危害的其他主體和整個社會要治理由此造成的生態(tài)破壞是要付出代價的，即對于消費生態(tài)資源的經(jīng)濟主體而言，其邊際成本為零，但提供這種公共產(chǎn)品的社會邊際成本并不為零。因此，經(jīng)濟主體的會計核算成本，即內(nèi)部成本與社會成本之間就產(chǎn)生了差

3、額，即存在著外部成本。而市場價格是根據(jù)經(jīng)濟主體的內(nèi)部成本得出的；企業(yè)以此為信號按自身價值最大化而非社會效益最大化進行生產(chǎn)，其產(chǎn)量必然大于社會福利最大化所要求的產(chǎn)量，造成資源配置扭益及伴隨過多產(chǎn)量而來的資源過度利用和污染產(chǎn)生。因此。要解決日益嚴重的生態(tài)問題，經(jīng)濟手段所發(fā)揮的作用是對當事人的經(jīng)濟利益進行調(diào)整，從而使外部成本內(nèi)部化。關于外部成本內(nèi)部化的手段，以科斯為代表的觀點認為，市場失靈是產(chǎn)生外部成本的原因，而市場失靈又源于市場發(fā)展的不完善

4、。只有通過明確產(chǎn)權來完善市場才是私人成本與社會成本相一致的途徑。這種途徑主要包括兩種實現(xiàn)方式：一是集合化，即將幾個相互產(chǎn)生外部成本的主體集合為一個主體，外部成本自行消失。二田經(jīng)濟論壇20023口鈐青蓮王蕾是權利的買賣，即在產(chǎn)權明確的基礎上通過私人談判使收益方對受損方進行補償，以使外部成本內(nèi)部化。但是針對生態(tài)問題而言，由于存在著眾多的相關主體，集合化時組織成本巨大。私人談判存在著過高的交易成本。界定權利的巨大成本又易導致低效率，因此市場在

5、此難以發(fā)揮作用，應該通過政府干預來解決問題。福利經(jīng)濟學家庇古提出的“庇古稅“就是依靠政府介人來解決外部性問題的一種手段，即通過稅收或發(fā)放補貼，使私人的邊際成本與社會的邊際成本達成一致。庇古稅雖然過于理想化，但也體現(xiàn)了生態(tài)釉刪向基本原理。二、對生態(tài)稅收的深化認識“庇古稅”可謂生態(tài)稅收的淵源，但隨著對其認識的進一步發(fā)展，現(xiàn)代生態(tài)稅收所包含的內(nèi)容已大為豐富，對整個稅制乃至經(jīng)濟整體的意義已非庇古稅可比。以西方一些發(fā)達國家最近提出的生態(tài)稅收觀念為

6、例，所謂生態(tài)稅收就是通過對污染行為及過度使用不可再生資源的行為進行課稅，以改變其生產(chǎn)成本，使產(chǎn)量限制在環(huán)境許可的范圍內(nèi)，或促使其為保持產(chǎn)量而改進技術、對污染進行處理和轉(zhuǎn)而使用相對低廉的可再生資源和人力資源，在實現(xiàn)生態(tài)保護的同時也促進就業(yè)的一種稅收制度。從中可以看出，生態(tài)稅收可以產(chǎn)生兩種效應：一種是規(guī)模效應：大多數(shù)污染都是生產(chǎn)的伴生物，通過對生產(chǎn)行為的征稅使其成本提高，產(chǎn)量下降，帶來的污染也會減少，或者促使其在原有產(chǎn)量下改進控污技術，使污

7、染量減少。另一種是替代效應：即通過對企業(yè)使用不可再生資源進行導向性課稅，改變自然資源和人力資源的相對比價，從而在一定技術水平下改變它們之間的邊際替代率，促使企業(yè)由過多地使用自然資源轉(zhuǎn)向更多地使用人力資源，在生態(tài)保護的同時，對解決一些國家的高失業(yè)率問題有重要意義?，F(xiàn)代的生態(tài)稅制改革并不是對現(xiàn)有稅制的修修補補，而是以人類社會長期發(fā)展為著眼點的稅收制度的全面調(diào)整。從稅種上看，生態(tài)稅制改革所涉及的就不僅限于一種抑制污染的行為目的稅，而是多稅種聯(lián)

8、動，主要涉及到資源稅、污染稅、社會保險稅、所得稅、消費稅等多個稅種。例如，考慮到宏觀稅負的穩(wěn)定，也為了加大政策效果，在對使用自然資源和污染環(huán)境的行為課稅的同時，需要降低其他稅種的稅率，如降低使用人力資源者的社會保險稅、所得稅等。為了體現(xiàn)對不同行為予以鼓勵或抵制的不同態(tài)度，可以采取差別稅率的增值稅、消費稅等。納稅主體既包括在生產(chǎn)、生活中對環(huán)境造成污染的企業(yè)和居民，也包括開采、使用不可再生資源及其制品的人，其中既涉及到生產(chǎn)者也涉及到消費者。

9、納稅環(huán)節(jié)不僅限于“管末治理”，即只對排污環(huán)節(jié)征稅，而是在生產(chǎn)的準備、進行環(huán)節(jié)就要進行導向型征稅或稅收減免，這主要是為了引導生產(chǎn)者積極使用減少污染的“綠色”生產(chǎn)技術。近年來一些發(fā)達國家的制造業(yè)已經(jīng)對這一趨勢有所反應：一場針對環(huán)境保護，從設計、制造時便考慮到污染、拆卸、廢棄品回收等問題，將綠色意識貫穿產(chǎn)品生命周期始終的“綠色制造”浪潮正逐漸興起。7對生態(tài)稅收的認識應避免兩個極端：一方面，如前所述，不要將其只視為一種為實現(xiàn)某一特定目標而孤立實

10、行的稅種。另一方面，雖然是對稅制的全面調(diào)整，但并不意味著要將主體稅種放在污染稅、資源稅等“生態(tài)稅種”身上，因為除了生態(tài)保護之外，任何一個稅制還應具備保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行、調(diào)整收入分配等職能，這些職能并非這些“生態(tài)稅種”所能承擔的。以滿足財政收入為例，如果把污染、浪費、濫用不可再生資源的活動作為稅源進行課征，短期之內(nèi)雖然會使稅收收入有較大增長，但由于生態(tài)稅收的引導性，納稅人會采取替代性的方式改變自己的行為，從而使稅源不似最初時充裕，

11、并且長遠看來，隨著生產(chǎn)者和消費者行為的改變和技術水平的提高，生態(tài)稅制的效果顯現(xiàn)出來，破壞生態(tài)的活動減少了，生態(tài)稅種的一部分稅源還會消失。如果以其作為稅收收入的主要附著點，長期來看會逐漸缺萬方數(shù)據(jù)乏收入來源。因此，生態(tài)稅收的真正意義不在于取代原有稅制中各稅種的職能，而是要將生態(tài)保護原則納入稅制基本原則之內(nèi)，貫徹于無論是生態(tài)稅種還是非生態(tài)稅種的設計之中，并在各個稅種的相互配合中體現(xiàn)出來。當其他原則與此相矛盾時，在彼此相互協(xié)調(diào)的過程中要以此為

12、重。這并非過于超前的設計，各種生態(tài)災害的頻頻發(fā)生正日益加劇著這種調(diào)整的必要性和緊迫性。三、生態(tài)稅制改革中的幾個關鍵問題1生態(tài)稅制改革對經(jīng)濟增長的影響。生態(tài)稅的征收會使生產(chǎn)者和消費者的均衡點較之征稅前向左移動，表現(xiàn)為生產(chǎn)者剩余和消費者剩余的減少，因此，對于處于高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)內(nèi)的微觀經(jīng)濟主體而言是一種額外負擔。而且生態(tài)稅是選擇性征收，使得納稅人為維持原有利潤而轉(zhuǎn)換成另一種替代資源的過程中會付出額外成本。這些都會對處于該領域內(nèi)的微觀經(jīng)濟主

13、體的競爭能力產(chǎn)生一定的抑制作用。對于把該領域的生產(chǎn)和消費作為重要經(jīng)濟支柱的國家而言，生態(tài)稅收的實行會使該國的經(jīng)濟增長受到影響，尤其是在經(jīng)濟不發(fā)達國家，這一問題尤為突出。對于這種對效率的影響應該從以下幾個方面來考慮：首先，隨著人們對生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟的關系有了越來越深刻的認識，人類的增長現(xiàn)已不限于GNP的不斷上升，而是包含了對人類長遠生存與發(fā)展條件的關注，把人類經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展作為經(jīng)濟真正健康、穩(wěn)定增長的內(nèi)涵，而生態(tài)稅收正是對日益稀缺的生

14、態(tài)資源的扭曲配置進行了糾正，這會有利于經(jīng)濟的長期健康增長。其次，生態(tài)稅制改革是對稅收體制的全面調(diào)整，在對污染、浪費行為課稅增加的同時，還要適度降低社會保障稅和所得稅。這種直接稅的降低對勞動、儲蓄和投資的供給增長進而經(jīng)濟增長起到了一定促進作用。再次，征稅促使企業(yè)不斷開發(fā)、研究新技術以沖減稅收對其成本的影響。技術進步是經(jīng)濟增長的主要推動力，可以使經(jīng)濟增長有質(zhì)的提高?？梢姡鷳B(tài)稅收對經(jīng)濟增長所造成的一定負擔是可以通過它對經(jīng)濟增長的正的效應來彌

15、補的。但是也應該看到，一個實行生態(tài)稅收的經(jīng)濟體系不但要對生態(tài)稅收的重要性有深刻認識，還必須對生態(tài)稅收所造成的負擔有～定的承受能力，對于一些連溫飽問題尚不能解決的國家而言，生態(tài)稅收量|麓主持人：王月趣的實行條件是無法具備的。2生態(tài)稅制改革的實旎效果。目前一些西方國家實行的生態(tài)稅制改革有兩個主要目標：一是保護生態(tài)環(huán)境，二是促進就業(yè)，被稱為“生態(tài)稅收的雙重作用”。為實現(xiàn)這麗個目標，如前所述，可以采取“此增彼減”的辦法來改變自然資源與勞動力資源

16、的比價，促使企業(yè)為維持原有成本而更多地使用勞動力資源。比如，～部機器設備發(fā)生了故障，在勞動力價格很高的情況下，雇人對其進行修理的費用可能大于重新更換一部新的機器，以利潤最大化為目標的企業(yè)必然會選擇后者，但這會造成廢棄品的產(chǎn)生和資源的浪費。在生態(tài)稅制下，通過對購買機器行為征稅和對雇傭工人者的社會保險稅減稅，調(diào)整這兩種行為的成本，則企業(yè)會傾向于雇傭較為廉價的勞動力來修理機器。在生產(chǎn)技術進步不斷以機器設備代替勞動的現(xiàn)代工業(yè)社會里，具有導向性的

17、生態(tài)稅收會影響生產(chǎn)者在采用能源、原材料密集型還是勞動密集型技術方面的選擇。當然，雇傭勞動力具有正的外部效應，對于微觀經(jīng)濟主體是不利的，因此，除了降低社會保險稅，還可將生態(tài)稅收收入的一部分對其進行補償，既增加了政策效果又體現(xiàn)了政策傾向。此外，社會保險稅的降低和稅收補貼在帶來替代效應的同時也會帶來規(guī)模效應，即由于成本的降低而增加對勞動力的需求。許多受高失業(yè)率困擾的發(fā)達國家也正是因為更看中就業(yè)方面的作用才積極倡導生態(tài)稅收的。但是能否順利地以勞

18、動力資源替代物質(zhì)資源及其替代能力的大小要受到勞動力供求彈性、勞動力市場競爭程度等多種因素制約，如果條件不具備，這種替代無法順利完成，則對企業(yè)使用自然資源的行為課稅會使其成本上升，企業(yè)產(chǎn)品價格也會隨之上升。由于自然資源及其制成品處于流轉(zhuǎn)鏈條的前部，其價格上升容易造成物價上漲。而許多國家都有工資同物價指數(shù)掛鉤的協(xié)議，那么工資水平又會隨之上升，造成企業(yè)對勞動力需求的下降，而企業(yè)對自然資源的耗竭卻依然繼續(xù)，結(jié)果環(huán)保和就業(yè)這兩個目標都有可能達不到

19、。因此關鍵是對各種轉(zhuǎn)化條件予以完善，如完善勞動力市場，取消勞動力自由流動的限制等，以保證生態(tài)稅制的實施效果。3生態(tài)稅制改革需要國際合作。生態(tài)環(huán)境是一種效益外溢型公共品，這種外溢性很大程度上體現(xiàn)于國與國之間。生態(tài)環(huán)境的改善并非只是一個國家的義務與責任，而且任何一個國家也沒有能力解決全球性的生態(tài)問題，因此生態(tài)稅制改革的實施需各國之間密切配合，這不僅是因為這是各國共同利益之所在，還因為各國之間存在著稅收競爭。在國際資本可以自由流動的今天，如果

20、某個國家單獨實施生態(tài)稅制，該領域的資本會通過跨國公司等途徑自動流向低稅率的國家，造成該國稅收收益的外流。為避免這種情況的發(fā)生，各國之間會形成降稅競爭，其結(jié)果要么造成生態(tài)稅制改革無法進行，要么造成將生態(tài)稅收固著在資本不易外流的項目上，而這樣既會造成稅制結(jié)構的扭曲，又會使這些產(chǎn)品在國際市場上缺乏競爭力，同樣會對該國利益形成損害。因此，國際協(xié)作是生態(tài)稅收改革的重要條件。目前歐盟范圍內(nèi)實行的碳／能源稅計劃已邁出國際合作的第一步。隧著經(jīng)濟全球化的

21、發(fā)展，各國稅制也有趨同化的趨勢，這也為生態(tài)稅制改革提供了前提。在強調(diào)國際協(xié)作的同時也應該看到，生態(tài)稅收是稅制發(fā)展的必然趨勢，生態(tài)稅收的先行國在短期內(nèi)可能會受到一定損失，但其向生態(tài)稅制轉(zhuǎn)變的長期成本會大大低于將來再為生態(tài)保護付出巨大代價的國家，即長期看來會更具國際競爭優(yōu)勢。這也是一些國家在面臨種種不利的情況下仍先行進行生態(tài)稅制改革的主要原因。應該看到，生態(tài)問題是一個綜合性的社會問題，僅靠生態(tài)稅收并不能解決所有問題。比如對瀕臨枯竭的資源進行

22、掠奪性開發(fā)、亂捕濫殺珍稀野生動物、暴利領域的惡意污染等外部成本極高、價格彈性幾乎為零的活動，生態(tài)稅收的作用就無法發(fā)揮了，必須采取立法的形式予以禁止，還要采取各種方式引導經(jīng)濟主體成為理性生產(chǎn)者和理性消費者，以最大程度降低這種嚴重破壞生態(tài)環(huán)境產(chǎn)品的供給與需求。對于人類生產(chǎn)生活必需、但又不可再生的稀少資源，也不能納入經(jīng)濟利益調(diào)整手段的實施范圍，而是應由國家制定嚴格的開發(fā)計劃進行有限度的利用。生態(tài)稅收一般適用于對短期內(nèi)尚不嚴重稀缺的資源進行利用