審計(jì)復(fù)核在現(xiàn)場

1、2002年第6期rj=1昌市審計(jì)局為貫徹實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，今年率匕L先提出對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核的工作思路?，F(xiàn)場審計(jì)復(fù)核，就是對審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)一定的方法(如隨機(jī)抽樣等)，選取一定的比例按照審計(jì)程序，在審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見后，進(jìn)入審計(jì)復(fù)核階段時(shí)，不僅對書面審計(jì)材料進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)使法規(guī)科復(fù)核人員與審計(jì)項(xiàng)目小組人員一起進(jìn)入被審計(jì)單位，對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量按照審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核。大膽做嘗試今年二月，審計(jì)局黨組決

2、定，由法規(guī)科負(fù)責(zé)對本局審計(jì)的宜昌市某單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核，并同時(shí)履行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查職能。該單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的期間從1988年至2001年7月，跨越14個(gè)會(huì)計(jì)年度，經(jīng)歷了多次企業(yè)改革和會(huì)計(jì)制度變更。審計(jì)局專門成立了由原審計(jì)小組組長參加，由法規(guī)科負(fù)責(zé)的工作小組。以新的審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)局黨組對法規(guī)科“首戰(zhàn)告捷”的要求，在進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核之前，法規(guī)科實(shí)施下述工作：學(xué)習(xí)宣傳新審計(jì)準(zhǔn)則、操作指南及法律法規(guī)。

3、將審計(jì)準(zhǔn)則匯編成冊發(fā)給各科室，并輸入電腦公布在本局局域網(wǎng)上，使新審計(jì)準(zhǔn)則特別是對審計(jì)質(zhì)量方面的要求得到宣傳和普及；認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的操作指南，以及與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，尋找工作標(biāo)準(zhǔn)。對原審計(jì)報(bào)告出具書面審計(jì)復(fù)核意見書。法規(guī)科依據(jù)上述操作指南和法律法規(guī)對審計(jì)小組的審計(jì)報(bào)告及審計(jì)材料出具書面審計(jì)復(fù)核意見書，在意見書里反映出對現(xiàn)有的審計(jì)報(bào)告及審計(jì)材料內(nèi)容不充分事項(xiàng)以及需補(bǔ)正事項(xiàng)。通過分析整理利用現(xiàn)有審計(jì)資料，確定思路，作

4、好準(zhǔn)備。對本局歷年共五次及本次審計(jì)小組對該公司的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)資料進(jìn)行分析整理，充分利用；列出按照審計(jì)操作指南及法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)該進(jìn)行補(bǔ)充補(bǔ)正的事項(xiàng)，用電腦設(shè)計(jì)各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作底稿，確定工作思路，作好現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核的準(zhǔn)備。55口師獻(xiàn)民湖北省宜昌市審計(jì)局審計(jì)復(fù)核在現(xiàn)場方五日斟萬方數(shù)據(jù)圈圈現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核。由原審計(jì)小組組長牽頭、法規(guī)科負(fù)責(zé)，根據(jù)確定的工作思路，到被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容及審計(jì)證據(jù)材料的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行現(xiàn)

5、場審計(jì)復(fù)核；根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核所收集的審計(jì)材料進(jìn)行歸納整理，結(jié)合原有審計(jì)資料出具第二稿審計(jì)報(bào)告。向局黨組匯報(bào)情況，修改報(bào)告并定稿。寫出對該單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核情況匯報(bào)材料以及第二稿審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議上向?qū)徲?jì)局黨組進(jìn)行匯報(bào)；根據(jù)局黨組意見對二稿審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改；對定稿的二稿審計(jì)報(bào)告第二次征求被審計(jì)單位意見；充分考慮反饋的被審計(jì)單位意見，采納反饋意見中提出的合理意見；進(jìn)入正常的其他審計(jì)程序。初試傳捷報(bào)完善了量化指標(biāo)。完善了該

6、單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中被審計(jì)人任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)合法和效益情況的量化指標(biāo)。通過資料收集和艱苦細(xì)致的計(jì)算整理，反映了被審計(jì)單位1988年至2001年7月近14年的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)數(shù)據(jù)，建立了一套規(guī)范合理的評價(jià)指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上對被審計(jì)人在任期間的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度、管理水平作出了中肯的評價(jià)。發(fā)現(xiàn)了原審計(jì)報(bào)告中未提出的問題。原審計(jì)報(bào)告中沒有發(fā)現(xiàn)的問題例如：(1)賬務(wù)處理不規(guī)范，減少當(dāng)年利潤84337萬元

7、。(2)將繳存的公房維修基金直接從住房周轉(zhuǎn)金科目中支出4746萬元，使之成為賬外資金，按規(guī)定該維修基金應(yīng)由代管單位也就是該公司入賬反映。糾正了原審計(jì)報(bào)告中定性廈處理不恰當(dāng)?shù)膯栴}。例如該公司1996年為獲得大批量購貨優(yōu)惠，不規(guī)范出具發(fā)票金額32111萬元，因長期掛賬，原審計(jì)報(bào)告將其定性為企業(yè)的潛在虧損進(jìn)行了處理。通過審計(jì)復(fù)核重新將上述321117j“元的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行分析作出下處理建議，糾正了原審計(jì)報(bào)告中定性及處理不恰當(dāng)?shù)膯栴}。為今后的經(jīng)濟(jì)

8、責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范提供了借鏊。為了高效、規(guī)范地完成這次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核任務(wù)，法規(guī)科充分運(yùn)用電子化手段，設(shè)計(jì)了一系列電子化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作底稿，建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)評價(jià)體系，規(guī)范了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及報(bào)告格式，并公布于審計(jì)局局域網(wǎng)上。這一系列基礎(chǔ)工作不僅提高了現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核的效率和質(zhì)量，也為今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體操作提供了借鑒。提高了審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核的一系列工作，發(fā)現(xiàn)了未發(fā)現(xiàn)的問題，更正了定性處理不恰當(dāng)

9、的情況，從而規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量。為防止出現(xiàn)工作差錯(cuò)，審計(jì)局機(jī)關(guān)干部更重視及時(shí)學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)和審計(jì)操作指南，提高了審計(jì)質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。在高效、規(guī)范的工作要求下，手工作業(yè)已難以滿足要求，審計(jì)局機(jī)關(guān)干部借助電腦手段來實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)的熱情越來越濃。依據(jù)需明確新的審計(jì)準(zhǔn)則為進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查以及審計(jì)復(fù)核工作提供了依據(jù)i《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則第三章第二十九條明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對審計(jì)組的審計(jì)工作情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；對審計(jì)質(zhì)量的檢查對

10、象、檢查內(nèi)容以及執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查的機(jī)構(gòu)都作出了具體規(guī)定；審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》對審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)復(fù)核工作的內(nèi)容、程序等作出了規(guī)定。但是審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則中的第二條、第四條、第五條的規(guī)定，易讓人理解為審計(jì)復(fù)核僅僅是對審計(jì)小組提交的書面審計(jì)材料進(jìn)行審計(jì)復(fù)核。因此我們在現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核時(shí)是以同時(shí)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查的名義進(jìn)行的。復(fù)核準(zhǔn)則第八條和第九條中對需要補(bǔ)正審計(jì)材料的情況和時(shí)間要求作出了規(guī)定。根據(jù)這兩條，審計(jì)復(fù)核人員可通過要求補(bǔ)正審計(jì)材料的時(shí)間和過程來

11、實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核；審計(jì)局機(jī)關(guān)也可依據(jù)審計(jì)基本準(zhǔn)則通過建、立內(nèi)控制度來作出現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核的具體規(guī)定。但如果審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則明文規(guī)定可對部分審計(jì)項(xiàng)目通過到被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)復(fù)核，這樣既與基本審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查規(guī)定相一致，審計(jì)復(fù)核人員在具體工作中又有章可循，更有利于審計(jì)復(fù)核工作的順利開展。進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督最有利的階段是在審計(jì)復(fù)核階段，即審計(jì)報(bào)告在與被審計(jì)單位見面以后，又沒有出具審計(jì)意見書以前，即沒有對外形成正式審計(jì)結(jié)果的時(shí)侯。如果在這時(shí)