如何計(jì)算間接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

1、在我國(guó)現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中袁都是運(yùn)用間接法計(jì)算填列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量即以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)袁調(diào)整計(jì)算收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量袁一般需要調(diào)整十幾項(xiàng)內(nèi)容遙如果不理解光靠機(jī)械性記憶袁時(shí)間稍長(zhǎng)就容易混亂袁有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)因調(diào)整而遺漏項(xiàng)目的情況遙筆者想對(duì)此談?wù)剛€(gè)人的看法遙為了不遺漏袁筆者從凈利潤(rùn)開(kāi)始袁自下而上依次分析各重點(diǎn)項(xiàng)目袁按以下八個(gè)方面進(jìn)行加減計(jì)算與調(diào)整遙員援調(diào)整與野所得稅冶相關(guān)的野遞延稅款冶科目淵假設(shè)該野遞延稅款冶僅因一項(xiàng)時(shí)

2、間性差異而產(chǎn)生冤。加院野遞延稅款借項(xiàng)冶的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額及野遞延稅款貸項(xiàng)冶的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額袁減院野遞延稅款借項(xiàng)冶的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額及野遞延稅款貸項(xiàng)冶的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額遙淵員冤在野遞延稅款冶科目期初堯期末為借方余額的情況下院淤如果期末數(shù)大于期初數(shù)袁是由本期所作分錄借記野所得稅冶和野遞延稅款冶科目袁貸記野應(yīng)交稅金冶科目所致遙在計(jì)算本期凈利潤(rùn)時(shí)減去的所得稅小于實(shí)際付現(xiàn)交納的所得稅袁其差額正好是野遞延稅款冶本期發(fā)生凈額

3、袁也即該科目期末數(shù)大于期初數(shù)的差額袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上將其差額減去遙于如果期末數(shù)小于期初數(shù)袁是由本期所作分錄借記野所得稅冶科目袁貸記野應(yīng)交稅金冶和野遞延稅款冶科目所致遙在計(jì)算本期凈利潤(rùn)時(shí)減去的所得稅大于實(shí)際付現(xiàn)交納的所得稅袁其差額正好是野遞延稅款冶期末數(shù)小于期初數(shù)的差額袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其差額加回遙淵圓冤在野遞延稅款冶科目期初堯期末為貸方余額的情況下院淤如果期末數(shù)大于期初數(shù)袁是由本期所作分錄借記野所得稅冶科目袁貸記野應(yīng)交稅金冶

4、和野遞延稅款冶科目所致遙在計(jì)算本期凈利潤(rùn)時(shí)減去的所得稅大于實(shí)際付現(xiàn)交納的所得稅袁其差額正好是野遞延稅款冶本期發(fā)生凈額袁也即該科目期末數(shù)大于期初數(shù)的差額袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上將其差額加回遙于如果期末數(shù)小于期初數(shù)袁是由本期所作分錄借記野所得稅冶和野遞延稅款冶科目袁貸記野應(yīng)交稅金冶科目所致遙在計(jì)算本期凈利潤(rùn)時(shí)減去的所得稅小于實(shí)際付現(xiàn)交納的所得稅袁其差額正好是野遞延稅款冶期末數(shù)小于期初數(shù)的差額袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其差額減去遙圓援調(diào)整與野營(yíng)

5、業(yè)外收支冶堯野投資收益冶及野財(cái)務(wù)費(fèi)用冶相關(guān)的投資與籌資業(yè)務(wù)損益。因?yàn)橐獙衾麧?rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量袁所以應(yīng)將已計(jì)入凈利潤(rùn)的投資與籌資業(yè)務(wù)損益進(jìn)行反方向調(diào)整遙淵員冤對(duì)外投資遙在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已將投資凈收益作加項(xiàng)袁所以應(yīng)該將其減去遙相反袁在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已將投資凈損失作減項(xiàng)袁所以應(yīng)該將其加回遙即根據(jù)野投資收益冶科目加投資損失堯減投資收益遙淵圓冤處置淵或報(bào)廢冤固定資產(chǎn)堯無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈損益袁應(yīng)根據(jù)野營(yíng)業(yè)外收入冶堯野營(yíng)業(yè)外支出冶堯野其

6、他業(yè)務(wù)收入冶堯野其他業(yè)務(wù)支出冶等科目加凈損失堯減凈收益遙淵猿冤籌資費(fèi)用遙在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)籌資業(yè)務(wù)形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用已作減項(xiàng)袁所以應(yīng)該加回袁如為收益則應(yīng)該減去遙猿援調(diào)整已記入野管理費(fèi)用冶堯野投資收益冶及野營(yíng)業(yè)外支出冶等科目但不需付現(xiàn)的費(fèi)用。淤計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備遙于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊遙盂無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)遙對(duì)于這些業(yè)務(wù)袁因?yàn)樵谟?jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已作減項(xiàng)袁不需付現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其加回遙源援調(diào)整與野管理費(fèi)用冶堯野營(yíng)業(yè)費(fèi)用冶等相關(guān)的跨期

7、攤銷(xiāo)堯計(jì)提項(xiàng)目。（員冤加野待攤費(fèi)用冶減少淵減院增加冤遙如果野待攤費(fèi)用冶期末余額大于期初余額袁即增加遙本期所作分錄為袁借記野待攤費(fèi)用冶科目袁貸記野銀行存款冶科目遙借記相關(guān)成本費(fèi)用科目袁貸記野待攤費(fèi)用冶科目淵付現(xiàn)金額大于攤銷(xiāo)金額冤遙前一分錄支付了現(xiàn)金袁但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有涉及袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其減去曰后一分錄在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已作成本費(fèi)用減掉袁但沒(méi)有付現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其加回遙這一減一加的差額為負(fù)數(shù)淵前者大于后者冤袁而且正好是

8、野待攤費(fèi)用冶本期發(fā)生凈額袁也即該科目期末余額大于期初余額的差額袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上減野待攤費(fèi)用冶的增加遙淵圓冤加野預(yù)提費(fèi)用冶增加淵減院減少冤遙如果野預(yù)提費(fèi)用冶淵僅指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用袁不包括籌資過(guò)程預(yù)提短期借款利息冤期末余額大于期初余額袁即增加遙本期所作分錄為院借記相關(guān)成本費(fèi)用科目袁貸記野預(yù)提費(fèi)用冶科目遙借記野預(yù)提費(fèi)用冶科目袁貸記野銀行存款冶科目淵預(yù)提金額大于付現(xiàn)金額冤遙前一分錄在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已作成本費(fèi)用減掉袁但沒(méi)有付現(xiàn)袁所

9、以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其加回曰后一分錄支付了現(xiàn)金袁但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有涉及袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其減去遙這一加一減的差額為正數(shù)淵前者大于后者冤袁而且正好是野預(yù)提費(fèi)用冶本期發(fā)生凈額袁也即該科目期末余額大于期初余額的差額袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加野預(yù)提費(fèi)用冶的增加遙緣援調(diào)整與野管理費(fèi)用冶堯野營(yíng)業(yè)費(fèi)用冶等相關(guān)的應(yīng)付項(xiàng)目。加野應(yīng)付工資冶堯野應(yīng)付福利費(fèi)冶等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加淵減院減少冤遙本期計(jì)提的工資及福利費(fèi)淵不包括在建工程等非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的

10、工資及福利費(fèi)冤等與實(shí)際支付部分往往不一致遙計(jì)提如何計(jì)算間接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量工作研究窯陰援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯猿緣窯陰合并財(cái)務(wù)報(bào)表袁是以母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體編制的反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況堯經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表袁主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表堯合并利潤(rùn)表堯合并現(xiàn)金流量表堯合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注遙合并財(cái)務(wù)報(bào)表以母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)袁在加計(jì)個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目的基礎(chǔ)上袁抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)母子公司以及子公司之間內(nèi)部各種交易和事項(xiàng)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的

11、影響遙本文擬從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本特點(diǎn)出發(fā)袁探討合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)償債能力分析的影響遙一、償債能力的一般財(cái)務(wù)比率分析員援短期償債能力分析遙從資產(chǎn)負(fù)債表角度看袁短期償債能力分析指標(biāo)下主要有流動(dòng)比率堯速動(dòng)比率袁從現(xiàn)金流量表角度看還有現(xiàn)金到期債務(wù)比堯現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比遙其計(jì)算公式如下院流動(dòng)比率越流動(dòng)資產(chǎn)衣流動(dòng)負(fù)債曰速動(dòng)比率越淵流動(dòng)資產(chǎn)原存貨冤衣流動(dòng)負(fù)債曰現(xiàn)金到期債務(wù)比越經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量衣本期到期的債務(wù)曰現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比越經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量衣流動(dòng)負(fù)債遙有人認(rèn)為袁

12、對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言袁運(yùn)用這四個(gè)比率進(jìn)行分析毫無(wú)意義遙其主要原因在于院無(wú)論是母公司還是子公司袁有限責(zé)任制度規(guī)定債權(quán)人都是相對(duì)一個(gè)獨(dú)立的法人主體而言的袁即每一個(gè)公司的債權(quán)人均只能具體針對(duì)每一個(gè)公司的法人財(cái)產(chǎn)行使自己債權(quán)的求償權(quán)袁編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體只是一個(gè)會(huì)計(jì)主體而非法人主體袁即不存在一個(gè)法律意義上的集團(tuán)的債權(quán)人遙因此袁在合并財(cái)務(wù)報(bào)表意義上進(jìn)行的償債能力分析無(wú)論是對(duì)于母公司的債權(quán)人還是對(duì)于子公司的債權(quán)人都是沒(méi)有意義的袁這種說(shuō)法有一定道理

13、遙誠(chéng)然袁母子公司的債權(quán)人進(jìn)行償債能力分析主要還得依靠各自公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表袁然而袁若仔細(xì)分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)袁在合并數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行的財(cái)務(wù)比率分析對(duì)于母公司時(shí)袁借記相關(guān)成本費(fèi)用科目袁貸記野應(yīng)付工資冶等科目遙在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已作成本費(fèi)用減掉袁但未付現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其加回遙而在實(shí)際支付工資時(shí)袁借記野應(yīng)付工資冶等科目袁貸記野銀行存款冶科目遙此分錄已支付現(xiàn)金袁在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)又沒(méi)有涉及袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其減去遙當(dāng)前者大于后者時(shí)袁

14、這一加一減的差額為正數(shù)袁而且正好是野應(yīng)付工資冶等科目本期發(fā)生凈額袁也即這些科目的期末余額大于期初余額的差額袁即應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加野應(yīng)付工資冶堯野應(yīng)付福利費(fèi)冶等應(yīng)付項(xiàng)目的增加遙遠(yuǎn)援調(diào)整與野主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加冶相關(guān)的野應(yīng)交稅金冶等項(xiàng)目遙本期計(jì)提的稅金淵不包括在建工程等非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的稅費(fèi)冤與實(shí)際支付的稅金往往不一致袁調(diào)整方法與上述野第緣點(diǎn)冶基本相同袁即在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加野應(yīng)交稅金冶堯野其他應(yīng)交款冶等科目的增加淵減院減少冤遙苑援調(diào)整與野主營(yíng)業(yè)

15、務(wù)成本冶相關(guān)的野存貨冶及野應(yīng)付賬款冶等科目。要將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整為購(gòu)貨支付的現(xiàn)金淵為便于理解袁以商品流通企業(yè)為對(duì)象冤袁應(yīng)分兩步進(jìn)行院淵員冤加野存貨冶減少淵減院增加冤遙先假設(shè)本期購(gòu)貨均為現(xiàn)付遙本期購(gòu)進(jìn)和本期銷(xiāo)售不一致遙購(gòu)進(jìn)時(shí)袁借記存貨類(lèi)科目袁貸記野銀行存款冶等科目遙因?yàn)橐阎Ц冬F(xiàn)金袁但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有涉及袁實(shí)際已付現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其減去遙銷(xiāo)售時(shí)借記野主營(yíng)業(yè)務(wù)成本冶科目袁貸記存貨類(lèi)科目遙在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已作成本減掉袁但沒(méi)有付現(xiàn)袁所

16、以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上將其加回遙如果前者大于后者袁一減一加的差額為負(fù)數(shù)袁而且正好是存貨類(lèi)科目本期發(fā)生凈額袁也即該類(lèi)科目期末余額大于期初余額的差額袁即應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上減存貨的增加遙淵圓冤加野應(yīng)付賬款冶堯野應(yīng)付票據(jù)冶等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加淵減院減少冤遙因本期購(gòu)貨不一定全部為現(xiàn)付袁則應(yīng)在上述淵員冤的情況下再進(jìn)一步分析遙如果有賒購(gòu)袁借記存貨類(lèi)科目袁貸記野應(yīng)付賬款冶等科目袁在淵員冤中假設(shè)均為現(xiàn)付時(shí)袁已在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上將現(xiàn)購(gòu)金額減掉袁現(xiàn)在不是現(xiàn)購(gòu)而是賒購(gòu)

17、的話袁就應(yīng)將賒購(gòu)金額加回遙另外袁本期也會(huì)發(fā)生償還應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)袁借記野應(yīng)付賬款冶等科目袁貸記野銀行存款冶科目袁此筆業(yè)務(wù)在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有涉及袁但實(shí)際已付現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其減去遙如果前者大于后者袁一加一減的差額為正數(shù)袁而且正好是野應(yīng)付賬款冶等科目本期發(fā)生凈額袁也即這些科目的期末余額大于期初余額的差額袁應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加野應(yīng)付賬款冶堯野應(yīng)付票據(jù)冶等應(yīng)付項(xiàng)目的增加遙愿援調(diào)整與野主營(yíng)業(yè)務(wù)收入冶相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目遙加野應(yīng)收賬款冶堯野

18、應(yīng)收票據(jù)冶等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少淵減院增加冤遙當(dāng)期確認(rèn)的收入金額與實(shí)際收現(xiàn)金額不一致遙確認(rèn)收入時(shí)袁借記野應(yīng)收賬款冶等科目淵假設(shè)全部賒銷(xiāo)袁現(xiàn)銷(xiāo)部分另作收現(xiàn)看待冤袁貸記野主營(yíng)業(yè)務(wù)收入冶科目淵假設(shè)含增值稅冤袁在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已將收入作為加項(xiàng)袁但未收現(xiàn)袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其減去遙本期收現(xiàn)時(shí)袁借記野銀行存款冶科目袁貸記野應(yīng)收賬款冶等科目袁在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有涉及袁所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其加回遙如果前者大于后者袁一減一加的差額為負(fù)數(shù)袁而且正好是