向前看還是向后看——詮釋資產(chǎn)核算中的估價(jià)方法

1、霧義向前看還是向后看—詮釋資產(chǎn)核算中的估價(jià)方法估算自己家庭的財(cái)產(chǎn)總額，如何考量兩年前買的住房、一年前買的電腦、半年前買的股票的價(jià)值如果面對一個(gè)企業(yè)，如何加總該企業(yè)所擁有的具有各種形態(tài)、購置于各個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)總值進(jìn)一步地，如果想針對一個(gè)國家算總賬，核算由各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位持有的、各種形式的、購置于各個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)總價(jià)值，又應(yīng)該如何估值這就是資產(chǎn)核算中的估價(jià)方法問題。我們面臨兩種選擇：第一是按照最初購買時(shí)所支付的價(jià)格計(jì)算，第二是參照當(dāng)前市場上同樣產(chǎn)品

2、的市場價(jià)格估值，前者即所謂歷史成本法，后者就是現(xiàn)期市價(jià)法。我覺得大多數(shù)讀者估算自己的家庭財(cái)產(chǎn)會選擇后一種方法，因?yàn)橐粋€(gè)家庭在當(dāng)前時(shí)刻擁有多少財(cái)產(chǎn)，當(dāng)然取決于當(dāng)前值多少錢而不是當(dāng)初為此花了多少錢，如果我要變現(xiàn)，只能按照當(dāng)前市價(jià)得到相應(yīng)的數(shù)額。這樣的直覺選擇道理上完全沒有問題，而且完全可以推廣到企業(yè)資產(chǎn)核算和國民資產(chǎn)核算。但是，長期以來企業(yè)會計(jì)一直以歷史成本而不是現(xiàn)期市價(jià)做為基本估價(jià)原則；與此相聯(lián)系，在國民資產(chǎn)核算中盡管原則上要求按照現(xiàn)期市

3、價(jià)作為資產(chǎn)估價(jià)基礎(chǔ)，但在實(shí)際核算過程中卻常常受制于企業(yè)核算的方法選擇，得到的結(jié)果仍然是各種資產(chǎn)之歷史成本的混合加總。企業(yè)會計(jì)為什么這樣選擇原因之一在于它希望通過貫徹歷史成本計(jì)價(jià)原則保證記賬能夠獲得一個(gè)客觀依據(jù)——?dú)v史成本就是當(dāng)初購買憑證上開具的價(jià)格并一直存在于賬面上；此外還有一個(gè)原因，即它所貫徹的謹(jǐn)慎原則——不希望所有者有任何高估其資產(chǎn)價(jià)值的預(yù)期，照此原則，即使現(xiàn)實(shí)發(fā)生了價(jià)格變化，現(xiàn)代會計(jì)也要按照歷史成本與市價(jià)孰低原則估算資產(chǎn)價(jià)值，以保

4、證不出現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值高估?？傮w來說，企業(yè)會計(jì)采用歷史成本計(jì)價(jià)原則的一個(gè)基本前提假設(shè)是幣值穩(wěn)定即價(jià)格穩(wěn)定，如果價(jià)格是穩(wěn)定不變的，歷史成本自然就可以同時(shí)代表資產(chǎn)的現(xiàn)期市價(jià)。不幸的是，現(xiàn)實(shí)中無法保證價(jià)格穩(wěn)定不變，由此就帶來一系列導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的后果。以下以存在通貨膨脹莠前提舉例說明(也可以從通貨緊縮假定出發(fā)舉例)。假定在三年前以l萬元購置的某項(xiàng)資產(chǎn)到核算年價(jià)格上漲了30％，那么，企業(yè)會計(jì)按照歷史成本記錄的資產(chǎn)賬面價(jià)值顯然就低估了該資產(chǎn)的價(jià)值，因

5、為如果處置掉該項(xiàng)資產(chǎn)，所得到的價(jià)款并非1萬元而是13萬元。進(jìn)一步看，如果將該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用，并通過折舊的方式逐步收回以保全資本，那么，按照歷史成本計(jì)價(jià)原則，各期折舊累計(jì)起來應(yīng)該得到1萬元，這無疑可以收回當(dāng)初所投入的購置成本，實(shí)現(xiàn)所謂貨幣資本保全，但卻無法重新購置到同樣的資產(chǎn)，無法實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全，因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)購置價(jià)格已經(jīng)上漲到13萬元了。所以，歷史成本法主要關(guān)注當(dāng)初為獲得該資產(chǎn)我付出了多少，怎么樣才能將以前付出的購買價(jià)收回來，體現(xiàn)了

6、一種向后回望的視角。但是在現(xiàn)期市場上，我之所以認(rèn)為該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值13萬元，并非(至少不是唯一地)著眼于其前期的購置價(jià)格是多少，而是認(rèn)為持有該資產(chǎn)可以在未來獲得至少13萬元的收益，顯然，這是一種是向前展望的視角。我們可以從理論上為向前看還是向后看的估價(jià)原則找到注腳。根據(jù)《新帕爾格雷夫大詞典》“財(cái)富”詞條之下的解釋，財(cái)富(即資產(chǎn))和價(jià)值在概念上是不可分割的，它們構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本命題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的脈絡(luò)觀察，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)主要從財(cái)富實(shí)體的形成過程

7、定義其價(jià)值，從勞動創(chuàng)造價(jià)值到各種生產(chǎn)要素費(fèi)用決定價(jià)值，都是在這樣的思路中轉(zhuǎn)圈；而此后西方現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)突破了原有思路，開始立足于主觀效用考慮問題，將財(cái)富價(jià)值定義為未來可能給持有者帶來的收益(即好處、效毛￡a用)。兩相比較，前者是在轉(zhuǎn)頭向后看，后者則是在昂首向前看。在現(xiàn)實(shí)中，我們常常習(xí)慣于按照回頭看的思路解釋相關(guān)問題，卻渾然不覺實(shí)際上是向前看的意識在發(fā)揮著決定作用。比如一場有姚明參加的籃球比賽，電視轉(zhuǎn)播中的廣告費(fèi)會比較高，一般人認(rèn)為是姚明的出

8、場費(fèi)較高導(dǎo)致了節(jié)目轉(zhuǎn)播權(quán)較貴，從而導(dǎo)致了節(jié)目的廣告費(fèi)較高。然而從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯看，整個(gè)因果鏈條恰恰相反：特別多的觀眾喜歡看姚明，才使商家以高價(jià)激烈爭奪這個(gè)廣告時(shí)段，因?yàn)樯碳艺J(rèn)為這可以為他帶來足夠收益(比如產(chǎn)品熱銷)抵補(bǔ)其廣告費(fèi)；進(jìn)而導(dǎo)致電視臺以高價(jià)激烈爭奪該項(xiàng)比賽的轉(zhuǎn)播權(quán)，因?yàn)殡娨暸_認(rèn)為他可以爭取到足夠的廠家和觀眾，帶來的收益(比如廣告費(fèi))可以抵補(bǔ)其轉(zhuǎn)播付費(fèi)；最后才導(dǎo)致姚明的出場費(fèi)比較高，因?yàn)樗慕?jīng)紀(jì)人認(rèn)為他可以吸引足夠的媒體購買轉(zhuǎn)播

9、權(quán)和門票。(這個(gè)例子來自薛兆豐的隨筆短文“永遠(yuǎn)從租的角度看壟斷”)需要提及的是，在中國情況已經(jīng)發(fā)生了變化：2006年中國財(cái)政部對現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施改革，出臺了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中一個(gè)最重要的變化就是把公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)方法引入會計(jì)資產(chǎn)核算。所謂公允價(jià)值，是指在信息公開情況下經(jīng)交易雙方當(dāng)事者認(rèn)可的價(jià)格，可以想象，這樣的價(jià)格在相當(dāng)程度上已經(jīng)具有現(xiàn)期市場價(jià)格的性質(zhì)。固(作者單位：中國人民大學(xué))cHINAsTAT『sTIcs中目銣計(jì)33彥萬方

10、數(shù)據(jù)向前看還是向后看一一詮釋資產(chǎn)核算中的估價(jià)方法要山叫財(cái)明如陽…M本自柑可以何考量兩年前買的住房、一年同時(shí)代表資產(chǎn)的現(xiàn)期市價(jià)。不幸的是，前買的電腦、半年前買的股票的價(jià)值幣現(xiàn)實(shí)中無法保證價(jià)格穩(wěn)定不變，由此就如果面對一個(gè)企業(yè)，如何加總該企業(yè)所帶來一系列導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的后果。擁有的兵有各種形態(tài)、購置于各個(gè)時(shí)期以下以存在通貨膨脹為前提舉例說的資產(chǎn)總值進(jìn)一步地，如果想針對一明(也可以從通貨緊縮假定出發(fā)舉個(gè)國家算總賬，核算由各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位持例)。假

11、定在三年前以l萬元購置的某有的、各種形式的、購置于各個(gè)時(shí)期項(xiàng)資產(chǎn)到核算年價(jià)格上漲了30%，那的資產(chǎn)總價(jià)值，又應(yīng)該如何估值甲這就么，企業(yè)會計(jì)按照歷史成本記錄的資產(chǎn)是資產(chǎn)核算中的估價(jià)方法問題。賬面價(jià)值顯然就低估了該資產(chǎn)的價(jià)值，我們面臨兩種選擇。第一是按照最因?yàn)槿绻幹玫粼擁?xiàng)資產(chǎn)，所得到的價(jià)初購買時(shí)所支付的價(jià)格計(jì)算，第二是參款并非1萬元而是1.3萬元。進(jìn)一步看，照當(dāng)前市場上同樣產(chǎn)品的市場價(jià)格估如果將該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用，并通過折舊雪些E2各θ用)

12、。兩相比較，前者是在轉(zhuǎn)頭向后看，后者則是在昂首向前看。在現(xiàn)實(shí)中，我們常常習(xí)慣于按照回值，前者即所謂歷史成本法，后者就的方式逐步收回以保全資本，那么，按頭看的思路解釋相關(guān)問題，卻渾然不覺是現(xiàn)期市價(jià)法。我覺得太多數(shù)讀者估算照歷史成本計(jì)價(jià)原則，各期折舊累計(jì)起實(shí)際上是向前看的意識在發(fā)揮著決定作自己的家庭財(cái)產(chǎn)會選擇后一種方法，因來應(yīng)該得到1萬元，這無疑可以收回當(dāng)用。比如一場有姚明參加的籃球比賽，為，一個(gè)家庭在當(dāng)前時(shí)刻擁有多少財(cái)初所投入的購置成本，

13、實(shí)現(xiàn)所謂貨幣資電視轉(zhuǎn)播中的廣告費(fèi)會比較寓，一般人產(chǎn)，當(dāng)然取決于當(dāng)前值多少錢而不是當(dāng)本保全，但卻無法重新購置到同樣的資認(rèn)為是姚明的出場費(fèi)較高導(dǎo)致了節(jié)目轉(zhuǎn)初為此花了多少錢，如果我要變現(xiàn)，只產(chǎn)，無法實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全，因?yàn)樵摬?quán)較貴，從而導(dǎo)致了節(jié)目的廣告費(fèi)較能按照當(dāng)前市價(jià)得到相應(yīng)的數(shù)額。這樣資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)購置價(jià)格已經(jīng)上漲到1.3萬高。然而從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯看，整的直覺選擇道理上完全沒有問題，而且元了。所以，歷史成本法主要關(guān)注當(dāng)個(gè)因果鏈條恰恰相反特別

14、多的觀眾喜完全可以推廣到企業(yè)資產(chǎn)核算和國民資初為獲得該資產(chǎn)我付出了多少，怎么樣歡看姚明，才使商家以高價(jià)激烈爭奪這產(chǎn)核算。但是，長期以來企業(yè)會計(jì)一才能將以前付出的購買價(jià)收回來，體現(xiàn)個(gè)廣告時(shí)段，因?yàn)樯碳艺J(rèn)為這可以為他直以歷史成本而不是現(xiàn)期市價(jià)做為基本了一種向后回望的視角。但是在現(xiàn)期市帶來足夠收益(比如產(chǎn)品熱銷)抵補(bǔ)估價(jià)原則，與此相聯(lián)系，在國民資產(chǎn)核場上，我之所以認(rèn)為該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值1.3其廣告費(fèi)，進(jìn)而導(dǎo)款電視臺以高價(jià)激烈算中1盡管原則上要求按照

15、現(xiàn)期市價(jià)作萬元，并非(至少不是唯一地)著眼爭奪該項(xiàng)比賽的轉(zhuǎn)播權(quán)，因?yàn)殡娨暸_認(rèn)為資產(chǎn)估價(jià)基礎(chǔ)，但在實(shí)際核算過程中于其前期的購置價(jià)格是多少，而是認(rèn)為為他可以爭取到足夠的廠家和觀眾，帶卻常常受制于企業(yè)核算的方法選擇，得持有該資產(chǎn)可以在未來獲得至少1.3萬來的收益(比如廣告費(fèi))可以抵補(bǔ)其到的結(jié)果仍然是各種資產(chǎn)之歷史成本的元的收益，顯然，這是一種是向前展轉(zhuǎn)播付費(fèi)，最后才導(dǎo)致姚明的出場費(fèi)比混合力口總。望的視角。較高，因?yàn)樗慕?jīng)紀(jì)人認(rèn)為他可以吸引企業(yè)

16、會計(jì)為什么這樣選擇原因之我們可以從理論上為向前看還是向足夠的媒體購買轉(zhuǎn)播權(quán)和門票。(這個(gè)一在于它希望通過貫徹歷史成本計(jì)價(jià)原后看的估價(jià)原則找到注腳。根據(jù)〈新例子來自薛兆豐的隨筆短文“永遠(yuǎn)從租則保證記賬能夠獲得一個(gè)客觀依據(jù)一一帕爾格雷夫大詞典U財(cái)富“詞條之前角度看壟斷“)歷史成本就是當(dāng)初購買憑證上開具的價(jià)下的解釋，財(cái)富(即資產(chǎn))和價(jià)值在需要提及的是，在中國情況已經(jīng)友格并一直存在于賬面上，此外還有一個(gè)概念上是不可分割的，它們構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)生了變化

17、:2006年中國財(cái)政部對現(xiàn)行企原因，即它所貫徹的謹(jǐn)慎原則一一不希學(xué)的基本命題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的脈絡(luò)觀業(yè)會計(jì)制度實(shí)施改革，出臺了新的企業(yè)望所有者有任何寓估其資產(chǎn)價(jià)值的預(yù)察，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)主要從財(cái)富實(shí)體的形成會計(jì)準(zhǔn)則，其中一個(gè)最重要的變化就是期，照此原則，即使現(xiàn)實(shí)發(fā)生了價(jià)格過程定義其價(jià)值，從勞動創(chuàng)造價(jià)值到各把公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)方法引入會計(jì)資產(chǎn)變化，現(xiàn)代會計(jì)也要按照歷史成本與市種生產(chǎn)要素費(fèi)用決定價(jià)值，都是在這樣核算。所謂公允價(jià)值，是指在信息公開價(jià)孰低

18、原則估算資產(chǎn)價(jià)值，以保證不出的思路中轉(zhuǎn)圈，而此后西方現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)情況下經(jīng)交易雙方當(dāng)事者認(rèn)可的價(jià)格，現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值商估?？傮w來說，企業(yè)會突破了原有思路，開始立足于主觀效用可以想象，這樣的價(jià)格在相當(dāng)程度上已計(jì)采用歷史成本計(jì)價(jià)原則的一個(gè)基本前考慮問題，將財(cái)富價(jià)值定義為未來可能經(jīng)具有現(xiàn)期市場價(jià)格的性質(zhì)。lC目提假設(shè)是幣值穩(wěn)定即價(jià)格穩(wěn)定，如果價(jià)給持有者帶來的收益(即好處、效(作者單位:中國人民大學(xué))CHINASTATlSTICS.寧iI俗付33霧義向前

19、看還是向后看—詮釋資產(chǎn)核算中的估價(jià)方法估算自己家庭的財(cái)產(chǎn)總額，如何考量兩年前買的住房、一年前買的電腦、半年前買的股票的價(jià)值如果面對一個(gè)企業(yè)，如何加總該企業(yè)所擁有的具有各種形態(tài)、購置于各個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)總值進(jìn)一步地，如果想針對一個(gè)國家算總賬，核算由各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位持有的、各種形式的、購置于各個(gè)時(shí)期的資產(chǎn)總價(jià)值，又應(yīng)該如何估值這就是資產(chǎn)核算中的估價(jià)方法問題。我們面臨兩種選擇：第一是按照最初購買時(shí)所支付的價(jià)格計(jì)算，第二是參照當(dāng)前市場上同樣產(chǎn)品的市場價(jià)

20、格估值，前者即所謂歷史成本法，后者就是現(xiàn)期市價(jià)法。我覺得大多數(shù)讀者估算自己的家庭財(cái)產(chǎn)會選擇后一種方法，因?yàn)橐粋€(gè)家庭在當(dāng)前時(shí)刻擁有多少財(cái)產(chǎn)，當(dāng)然取決于當(dāng)前值多少錢而不是當(dāng)初為此花了多少錢，如果我要變現(xiàn)，只能按照當(dāng)前市價(jià)得到相應(yīng)的數(shù)額。這樣的直覺選擇道理上完全沒有問題，而且完全可以推廣到企業(yè)資產(chǎn)核算和國民資產(chǎn)核算。但是，長期以來企業(yè)會計(jì)一直以歷史成本而不是現(xiàn)期市價(jià)做為基本估價(jià)原則；與此相聯(lián)系，在國民資產(chǎn)核算中盡管原則上要求按照現(xiàn)期市價(jià)作為資

21、產(chǎn)估價(jià)基礎(chǔ)，但在實(shí)際核算過程中卻常常受制于企業(yè)核算的方法選擇，得到的結(jié)果仍然是各種資產(chǎn)之歷史成本的混合加總。企業(yè)會計(jì)為什么這樣選擇原因之一在于它希望通過貫徹歷史成本計(jì)價(jià)原則保證記賬能夠獲得一個(gè)客觀依據(jù)——?dú)v史成本就是當(dāng)初購買憑證上開具的價(jià)格并一直存在于賬面上；此外還有一個(gè)原因，即它所貫徹的謹(jǐn)慎原則——不希望所有者有任何高估其資產(chǎn)價(jià)值的預(yù)期，照此原則，即使現(xiàn)實(shí)發(fā)生了價(jià)格變化，現(xiàn)代會計(jì)也要按照歷史成本與市價(jià)孰低原則估算資產(chǎn)價(jià)值，以保證不出現(xiàn)

22、資產(chǎn)價(jià)值高估?？傮w來說，企業(yè)會計(jì)采用歷史成本計(jì)價(jià)原則的一個(gè)基本前提假設(shè)是幣值穩(wěn)定即價(jià)格穩(wěn)定，如果價(jià)格是穩(wěn)定不變的，歷史成本自然就可以同時(shí)代表資產(chǎn)的現(xiàn)期市價(jià)。不幸的是，現(xiàn)實(shí)中無法保證價(jià)格穩(wěn)定不變，由此就帶來一系列導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的后果。以下以存在通貨膨脹莠前提舉例說明(也可以從通貨緊縮假定出發(fā)舉例)。假定在三年前以l萬元購置的某項(xiàng)資產(chǎn)到核算年價(jià)格上漲了30％，那么，企業(yè)會計(jì)按照歷史成本記錄的資產(chǎn)賬面價(jià)值顯然就低估了該資產(chǎn)的價(jià)值，因?yàn)槿绻?/p>

23、置掉該項(xiàng)資產(chǎn)，所得到的價(jià)款并非1萬元而是13萬元。進(jìn)一步看，如果將該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用，并通過折舊的方式逐步收回以保全資本，那么，按照歷史成本計(jì)價(jià)原則，各期折舊累計(jì)起來應(yīng)該得到1萬元，這無疑可以收回當(dāng)初所投入的購置成本，實(shí)現(xiàn)所謂貨幣資本保全，但卻無法重新購置到同樣的資產(chǎn)，無法實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全，因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)購置價(jià)格已經(jīng)上漲到13萬元了。所以，歷史成本法主要關(guān)注當(dāng)初為獲得該資產(chǎn)我付出了多少，怎么樣才能將以前付出的購買價(jià)收回來，體現(xiàn)了一種向后

24、回望的視角。但是在現(xiàn)期市場上，我之所以認(rèn)為該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值13萬元，并非(至少不是唯一地)著眼于其前期的購置價(jià)格是多少，而是認(rèn)為持有該資產(chǎn)可以在未來獲得至少13萬元的收益，顯然，這是一種是向前展望的視角。我們可以從理論上為向前看還是向后看的估價(jià)原則找到注腳。根據(jù)《新帕爾格雷夫大詞典》“財(cái)富”詞條之下的解釋，財(cái)富(即資產(chǎn))和價(jià)值在概念上是不可分割的，它們構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本命題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的脈絡(luò)觀察，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)主要從財(cái)富實(shí)體的形成過程定義其價(jià)

25、值，從勞動創(chuàng)造價(jià)值到各種生產(chǎn)要素費(fèi)用決定價(jià)值，都是在這樣的思路中轉(zhuǎn)圈；而此后西方現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)突破了原有思路，開始立足于主觀效用考慮問題，將財(cái)富價(jià)值定義為未來可能給持有者帶來的收益(即好處、效毛￡a用)。兩相比較，前者是在轉(zhuǎn)頭向后看，后者則是在昂首向前看。在現(xiàn)實(shí)中，我們常常習(xí)慣于按照回頭看的思路解釋相關(guān)問題，卻渾然不覺實(shí)際上是向前看的意識在發(fā)揮著決定作用。比如一場有姚明參加的籃球比賽，電視轉(zhuǎn)播中的廣告費(fèi)會比較高，一般人認(rèn)為是姚明的出場費(fèi)較高

26、導(dǎo)致了節(jié)目轉(zhuǎn)播權(quán)較貴，從而導(dǎo)致了節(jié)目的廣告費(fèi)較高。然而從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯看，整個(gè)因果鏈條恰恰相反：特別多的觀眾喜歡看姚明，才使商家以高價(jià)激烈爭奪這個(gè)廣告時(shí)段，因?yàn)樯碳艺J(rèn)為這可以為他帶來足夠收益(比如產(chǎn)品熱銷)抵補(bǔ)其廣告費(fèi)；進(jìn)而導(dǎo)致電視臺以高價(jià)激烈爭奪該項(xiàng)比賽的轉(zhuǎn)播權(quán)，因?yàn)殡娨暸_認(rèn)為他可以爭取到足夠的廠家和觀眾，帶來的收益(比如廣告費(fèi))可以抵補(bǔ)其轉(zhuǎn)播付費(fèi)；最后才導(dǎo)致姚明的出場費(fèi)比較高，因?yàn)樗慕?jīng)紀(jì)人認(rèn)為他可以吸引足夠的媒體購買轉(zhuǎn)播權(quán)和門票

27、。(這個(gè)例子來自薛兆豐的隨筆短文“永遠(yuǎn)從租的角度看壟斷”)需要提及的是，在中國情況已經(jīng)發(fā)生了變化：2006年中國財(cái)政部對現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施改革，出臺了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中一個(gè)最重要的變化就是把公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)方法引入會計(jì)資產(chǎn)核算。所謂公允價(jià)值，是指在信息公開情況下經(jīng)交易雙方當(dāng)事者認(rèn)可的價(jià)格，可以想象，這樣的價(jià)格在相當(dāng)程度上已經(jīng)具有現(xiàn)期市場價(jià)格的性質(zhì)。固(作者單位：中國人民大學(xué))cHINAsTAT『sTIcs中目銣計(jì)33彥萬方數(shù)據(jù)向前

28、看還是向后看一一詮釋資產(chǎn)核算中的估價(jià)方法要山叫財(cái)明如陽…M本自柑可以何考量兩年前買的住房、一年同時(shí)代表資產(chǎn)的現(xiàn)期市價(jià)。不幸的是，前買的電腦、半年前買的股票的價(jià)值幣現(xiàn)實(shí)中無法保證價(jià)格穩(wěn)定不變，由此就如果面對一個(gè)企業(yè)，如何加總該企業(yè)所帶來一系列導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的后果。擁有的兵有各種形態(tài)、購置于各個(gè)時(shí)期以下以存在通貨膨脹為前提舉例說的資產(chǎn)總值進(jìn)一步地，如果想針對一明(也可以從通貨緊縮假定出發(fā)舉個(gè)國家算總賬，核算由各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位持例)。假定在三年

29、前以l萬元購置的某有的、各種形式的、購置于各個(gè)時(shí)期項(xiàng)資產(chǎn)到核算年價(jià)格上漲了30%，那的資產(chǎn)總價(jià)值，又應(yīng)該如何估值甲這就么，企業(yè)會計(jì)按照歷史成本記錄的資產(chǎn)是資產(chǎn)核算中的估價(jià)方法問題。賬面價(jià)值顯然就低估了該資產(chǎn)的價(jià)值，我們面臨兩種選擇。第一是按照最因?yàn)槿绻幹玫粼擁?xiàng)資產(chǎn)，所得到的價(jià)初購買時(shí)所支付的價(jià)格計(jì)算，第二是參款并非1萬元而是1.3萬元。進(jìn)一步看，照當(dāng)前市場上同樣產(chǎn)品的市場價(jià)格估如果將該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用，并通過折舊雪些E2各θ用)。兩相比

30、較，前者是在轉(zhuǎn)頭向后看，后者則是在昂首向前看。在現(xiàn)實(shí)中，我們常常習(xí)慣于按照回值，前者即所謂歷史成本法，后者就的方式逐步收回以保全資本，那么，按頭看的思路解釋相關(guān)問題，卻渾然不覺是現(xiàn)期市價(jià)法。我覺得太多數(shù)讀者估算照歷史成本計(jì)價(jià)原則，各期折舊累計(jì)起實(shí)際上是向前看的意識在發(fā)揮著決定作自己的家庭財(cái)產(chǎn)會選擇后一種方法，因來應(yīng)該得到1萬元，這無疑可以收回當(dāng)用。比如一場有姚明參加的籃球比賽，為，一個(gè)家庭在當(dāng)前時(shí)刻擁有多少財(cái)初所投入的購置成本，實(shí)現(xiàn)所謂

31、貨幣資電視轉(zhuǎn)播中的廣告費(fèi)會比較寓，一般人產(chǎn)，當(dāng)然取決于當(dāng)前值多少錢而不是當(dāng)本保全，但卻無法重新購置到同樣的資認(rèn)為是姚明的出場費(fèi)較高導(dǎo)致了節(jié)目轉(zhuǎn)初為此花了多少錢，如果我要變現(xiàn)，只產(chǎn)，無法實(shí)現(xiàn)實(shí)物資本保全，因?yàn)樵摬?quán)較貴，從而導(dǎo)致了節(jié)目的廣告費(fèi)較能按照當(dāng)前市價(jià)得到相應(yīng)的數(shù)額。這樣資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)購置價(jià)格已經(jīng)上漲到1.3萬高。然而從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯看，整的直覺選擇道理上完全沒有問題，而且元了。所以，歷史成本法主要關(guān)注當(dāng)個(gè)因果鏈條恰恰相反特別多的觀眾

32、喜完全可以推廣到企業(yè)資產(chǎn)核算和國民資初為獲得該資產(chǎn)我付出了多少，怎么樣歡看姚明，才使商家以高價(jià)激烈爭奪這產(chǎn)核算。但是，長期以來企業(yè)會計(jì)一才能將以前付出的購買價(jià)收回來，體現(xiàn)個(gè)廣告時(shí)段，因?yàn)樯碳艺J(rèn)為這可以為他直以歷史成本而不是現(xiàn)期市價(jià)做為基本了一種向后回望的視角。但是在現(xiàn)期市帶來足夠收益(比如產(chǎn)品熱銷)抵補(bǔ)估價(jià)原則，與此相聯(lián)系，在國民資產(chǎn)核場上，我之所以認(rèn)為該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值1.3其廣告費(fèi)，進(jìn)而導(dǎo)款電視臺以高價(jià)激烈算中1盡管原則上要求按照現(xiàn)期市價(jià)

33、作萬元，并非(至少不是唯一地)著眼爭奪該項(xiàng)比賽的轉(zhuǎn)播權(quán)，因?yàn)殡娨暸_認(rèn)為資產(chǎn)估價(jià)基礎(chǔ)，但在實(shí)際核算過程中于其前期的購置價(jià)格是多少，而是認(rèn)為為他可以爭取到足夠的廠家和觀眾，帶卻常常受制于企業(yè)核算的方法選擇，得持有該資產(chǎn)可以在未來獲得至少1.3萬來的收益(比如廣告費(fèi))可以抵補(bǔ)其到的結(jié)果仍然是各種資產(chǎn)之歷史成本的元的收益，顯然，這是一種是向前展轉(zhuǎn)播付費(fèi)，最后才導(dǎo)致姚明的出場費(fèi)比混合力口總。望的視角。較高，因?yàn)樗慕?jīng)紀(jì)人認(rèn)為他可以吸引企業(yè)會計(jì)為什

34、么這樣選擇原因之我們可以從理論上為向前看還是向足夠的媒體購買轉(zhuǎn)播權(quán)和門票。(這個(gè)一在于它希望通過貫徹歷史成本計(jì)價(jià)原后看的估價(jià)原則找到注腳。根據(jù)〈新例子來自薛兆豐的隨筆短文“永遠(yuǎn)從租則保證記賬能夠獲得一個(gè)客觀依據(jù)一一帕爾格雷夫大詞典U財(cái)富“詞條之前角度看壟斷“)歷史成本就是當(dāng)初購買憑證上開具的價(jià)下的解釋，財(cái)富(即資產(chǎn))和價(jià)值在需要提及的是，在中國情況已經(jīng)友格并一直存在于賬面上，此外還有一個(gè)概念上是不可分割的，它們構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)生了變化:200

35、6年中國財(cái)政部對現(xiàn)行企原因，即它所貫徹的謹(jǐn)慎原則一一不希學(xué)的基本命題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的脈絡(luò)觀業(yè)會計(jì)制度實(shí)施改革，出臺了新的企業(yè)望所有者有任何寓估其資產(chǎn)價(jià)值的預(yù)察，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)主要從財(cái)富實(shí)體的形成會計(jì)準(zhǔn)則，其中一個(gè)最重要的變化就是期，照此原則，即使現(xiàn)實(shí)發(fā)生了價(jià)格過程定義其價(jià)值，從勞動創(chuàng)造價(jià)值到各把公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)方法引入會計(jì)資產(chǎn)變化，現(xiàn)代會計(jì)也要按照歷史成本與市種生產(chǎn)要素費(fèi)用決定價(jià)值，都是在這樣核算。所謂公允價(jià)值，是指在信息公開價(jià)孰低原則估算