芻議國民的稅收理念

1、國民的稅收理念是指國民對稅收的認識與觀念，其內(nèi)涵包括國民對稅收的認知程度，對稅收義務的遵從態(tài)度和對稅收權(quán)利的行使意識。從邏輯關(guān)系上看，國民對稅收本質(zhì)的認知程度是其稅收理念形成的基礎(chǔ)，決定著其對稅收義務的遵從態(tài)度和對稅收權(quán)利的行使意識；國民的稅收義務觀和權(quán)利觀是稅收理念的兩個基本內(nèi)容，對納稅義務的抵觸心理或?qū)Χ愂諜?quán)利的淡漠都是稅收理念不健全的表現(xiàn)。一、國民稅收理念源于對稅收的認知水平1稅收不是一種“剝削”。恩格斯在論述國家的產(chǎn)生時曾說，“

2、為了維持這種公共權(quán)力的存在，就需要人們繳納一種費用——捐稅”。這句話也被看作是對稅收產(chǎn)生原因的一種說法。國家或政府本質(zhì)上是一種公共權(quán)力，政府是受公眾委托，從他們那里得到權(quán)力治理國家，提供公共物品和服務；政府各部門靠納稅人的稅款維持運作，政府人員靠納稅人的稅款生活。這本來是一種簡單的邏輯關(guān)系，但在我國卻因歷史文化和傳統(tǒng)習慣的深刻影響，國民從潛意識上對稅收持有一種厭惡的態(tài)度，認為稅收是一種剝削，是對自己利益的掠奪。而我們長期宣傳的稅收本質(zhì)觀

3、，如封建的和資本主義的稅收是苛捐雜稅，橫征暴斂，是“取之于民，用之于己”，進一步強化了人們的這種認識。另一方面，計劃體制下，稅收功能萎縮，政府大力宣傳“非稅論”，法律上片面強調(diào)國民的納稅義務而忽視國民作為納稅人應享有的權(quán)利，也影響了納稅人的納稅主動性和積極性。2稅收是公共物品的“價格”。馬克思認為，稅收是“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)”。經(jīng)濟學原理也已經(jīng)說明，國家或政府存在的理由是人們的一些基本需要(如安全、秩序)不能通過政府以外的其它機制得到滿

4、足。現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，政府的基本義務就是提供市場不能或不愿提供的公共物品，如國防和法律，滿足其國民的社會公共需要。由于公共物品在消費上具有非排它性，政府不能通過等價交換的原則獲得提供公共物品的補償，所以采取強制的手段征稅。顯然，政府征稅不是無償?shù)?。從市場角度看，稅收本質(zhì)上是國民消費公共物品應支付的合理“價格”，如同我們在市場購買食品和衣服需要支付價格一樣。財政稅收財政稅收財政稅收歹財政稅收財政稅收，3國民等同于納稅人。稅法中定義的納稅人是

5、負有納稅義務的單位和個人。實際上，這種狹義的納稅人只是稅款的直接支付者，由于稅收轉(zhuǎn)嫁，商品的消費者和要素的提供者才是最終的納稅人(理論上，我們稱為負稅人)。換言之，只要我們消費了商品，或提供了生產(chǎn)要素就必然承受稅款，成為納稅人。問題是我們常常忽視了自己支付的商品價格或要求的要素價格中的稅，而過分地感受直接繳納給自己帶來的“切膚之痛”。二、稅收理念是國民稅收權(quán)利觀與稅收義務觀的辯證統(tǒng)一稅收權(quán)利有廣義和狹義之分。狹義的稅收權(quán)利表現(xiàn)為國民在納

6、稅過程中的權(quán)利，如稅法知情權(quán)、委托稅務代理權(quán)、申請行政復議權(quán)等。我國新的稅收征管法中規(guī)定了有10多項類似的權(quán)利，但仍存在著許多不足。在稅法具體實施上，集中表現(xiàn)為納稅人的權(quán)利意識淡薄，納稅人不了解自己享有哪些方面的權(quán)利，或者雖知道自己的權(quán)利，但缺乏動力或信心訴諸法律保護自己的權(quán)利。首先，在稅法實踐上，切實保障國民應享受的權(quán)利。一方面，應在《憲法》和《稅收基本法》等高層次的法律中對國民的稅收權(quán)利和義務分別作不同程度的規(guī)定，同時不妨借鑒美國、

7、加拿大等國的做法，由權(quán)力機構(gòu)制定《納稅人權(quán)利法》，進一步平衡和協(xié)調(diào)國民的稅收權(quán)利和稅收義務。另一方面，應規(guī)定稅務機關(guān)對納稅人的權(quán)利負有告知義務。這種告知不但表現(xiàn)在日常稅法的宣傳工作中，而且在每一次具體的征稅業(yè)務中稅務機關(guān)都應該主動地向納稅人以文字或口頭的方式說明有哪些權(quán)利，如納稅人對其納稅義務的產(chǎn)生或所需繳納稅款置疑，怎樣申請復議或起訴，時間或程序上是怎樣規(guī)定的等等。其次，在預算上，推進民主決策與監(jiān)督。進一步轉(zhuǎn)變政府職能以保證主要由稅收

8、形成的財政資金用于合理的用途；在支出制度和決策程序上；以《預算法》和《政府采購法》為依托，逐步引進先進的管理決策方法，提高財政資金的使用效率；強化預算的審查與監(jiān)督，每一位人大代表都應認識到自己代表的不僅是人民，更是納稅人，應對每一筆開支的構(gòu)成和去向都打個問號，切實履行自己的職責的同時也是對自己權(quán)利的尊重。最后，推動國民樹立稅收權(quán)利與稅收義務并重的理念。對權(quán)利忽視的背后隱藏著的必然是對義務的逃避。市場經(jīng)濟條件的通行準則是權(quán)利與義務相對稱，

9、在稅收上當然也不例外。如果有一天我們的國民也能以納稅人的身份要求政府工作人員提供服務，而不是作為一個被管理者祈求服務時，稅收理念將成為過時的話題。(作者單位：東北財經(jīng)大學)2003／12@王宏波萬方數(shù)據(jù)國民的稅收理念是指國民對稅收的認識與觀念，其內(nèi)涵包括國民對稅收的認知程度，對稅收義務的遵從態(tài)度和對稅收權(quán)利的行使意識。從邏輯關(guān)系上看，國民對稅收本質(zhì)的認知程度是其稅收理念形成的基礎(chǔ)，決定著其對稅收義務的遵從態(tài)度和對稅收權(quán)利的行使意識；國民

10、的稅收義務觀和權(quán)利觀是稅收理念的兩個基本內(nèi)容，對納稅義務的抵觸心理或?qū)Χ愂諜?quán)利的淡漠都是稅收理念不健全的表現(xiàn)。一、國民稅收理念源于對稅收的認知水平1稅收不是一種“剝削”。恩格斯在論述國家的產(chǎn)生時曾說，“為了維持這種公共權(quán)力的存在，就需要人們繳納一種費用——捐稅”。這句話也被看作是對稅收產(chǎn)生原因的一種說法。國家或政府本質(zhì)上是一種公共權(quán)力，政府是受公眾委托，從他們那里得到權(quán)力治理國家，提供公共物品和服務；政府各部門靠納稅人的稅款維持運作，政

11、府人員靠納稅人的稅款生活。這本來是一種簡單的邏輯關(guān)系，但在我國卻因歷史文化和傳統(tǒng)習慣的深刻影響，國民從潛意識上對稅收持有一種厭惡的態(tài)度，認為稅收是一種剝削，是對自己利益的掠奪。而我們長期宣傳的稅收本質(zhì)觀，如封建的和資本主義的稅收是苛捐雜稅，橫征暴斂，是“取之于民，用之于己”，進一步強化了人們的這種認識。另一方面，計劃體制下，稅收功能萎縮，政府大力宣傳“非稅論”，法律上片面強調(diào)國民的納稅義務而忽視國民作為納稅人應享有的權(quán)利，也影響了納稅人

12、的納稅主動性和積極性。2稅收是公共物品的“價格”。馬克思認為，稅收是“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)”。經(jīng)濟學原理也已經(jīng)說明，國家或政府存在的理由是人們的一些基本需要(如安全、秩序)不能通過政府以外的其它機制得到滿足。現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，政府的基本義務就是提供市場不能或不愿提供的公共物品，如國防和法律，滿足其國民的社會公共需要。由于公共物品在消費上具有非排它性，政府不能通過等價交換的原則獲得提供公共物品的補償，所以采取強制的手段征稅。顯然，政府征稅不是

13、無償?shù)?。從市場角度看，稅收本質(zhì)上是國民消費公共物品應支付的合理“價格”，如同我們在市場購買食品和衣服需要支付價格一樣。財政稅收財政稅收財政稅收歹財政稅收財政稅收，3國民等同于納稅人。稅法中定義的納稅人是負有納稅義務的單位和個人。實際上，這種狹義的納稅人只是稅款的直接支付者，由于稅收轉(zhuǎn)嫁，商品的消費者和要素的提供者才是最終的納稅人(理論上，我們稱為負稅人)。換言之，只要我們消費了商品，或提供了生產(chǎn)要素就必然承受稅款，成為納稅人。問題是我們

14、常常忽視了自己支付的商品價格或要求的要素價格中的稅，而過分地感受直接繳納給自己帶來的“切膚之痛”。二、稅收理念是國民稅收權(quán)利觀與稅收義務觀的辯證統(tǒng)一稅收權(quán)利有廣義和狹義之分。狹義的稅收權(quán)利表現(xiàn)為國民在納稅過程中的權(quán)利，如稅法知情權(quán)、委托稅務代理權(quán)、申請行政復議權(quán)等。我國新的稅收征管法中規(guī)定了有10多項類似的權(quán)利，但仍存在著許多不足。在稅法具體實施上，集中表現(xiàn)為納稅人的權(quán)利意識淡薄，納稅人不了解自己享有哪些方面的權(quán)利，或者雖知道自己的權(quán)利

15、，但缺乏動力或信心訴諸法律保護自己的權(quán)利。首先，在稅法實踐上，切實保障國民應享受的權(quán)利。一方面，應在《憲法》和《稅收基本法》等高層次的法律中對國民的稅收權(quán)利和義務分別作不同程度的規(guī)定，同時不妨借鑒美國、加拿大等國的做法，由權(quán)力機構(gòu)制定《納稅人權(quán)利法》，進一步平衡和協(xié)調(diào)國民的稅收權(quán)利和稅收義務。另一方面，應規(guī)定稅務機關(guān)對納稅人的權(quán)利負有告知義務。這種告知不但表現(xiàn)在日常稅法的宣傳工作中，而且在每一次具體的征稅業(yè)務中稅務機關(guān)都應該主動地向納稅

16、人以文字或口頭的方式說明有哪些權(quán)利，如納稅人對其納稅義務的產(chǎn)生或所需繳納稅款置疑，怎樣申請復議或起訴，時間或程序上是怎樣規(guī)定的等等。其次，在預算上，推進民主決策與監(jiān)督。進一步轉(zhuǎn)變政府職能以保證主要由稅收形成的財政資金用于合理的用途；在支出制度和決策程序上；以《預算法》和《政府采購法》為依托，逐步引進先進的管理決策方法，提高財政資金的使用效率；強化預算的審查與監(jiān)督，每一位人大代表都應認識到自己代表的不僅是人民，更是納稅人，應對每一筆開支的