關(guān)于財務(wù)理論研究方法的思考

1、陰窯學(xué)術(shù)交流陰窯園遠(yuǎn)窯財會月刊淵會計冤援法務(wù)會計工作啟動的原因袁而并非條件遙所謂野隨著法律事項的解決而終結(jié)冶是指作為一項有爭議的法律事項袁隨著爭議的解決袁相關(guān)的法務(wù)會計工作全部結(jié)束遙此命題隱含兩層意思院淤法務(wù)會計是一事一處理袁不具有重復(fù)性或循環(huán)性袁這是法務(wù)會計與財務(wù)會計明顯不同的一點遙于法律事項未徹底解決袁法務(wù)會計就沒有結(jié)束遙這一點與傳統(tǒng)的司法會計有所不同遙在司法會計中袁司法會計人員出具司法會計鑒定報告后一般工作就已結(jié)束袁只有少數(shù)情況下

2、鑒定人會出庭接受詢問或質(zhì)證遙而法務(wù)會計的工作過程則包括從調(diào)查取證到提出法務(wù)會計報告堯參與訴訟策略制定堯出庭作證堯質(zhì)證堯上訴等袁直至該事項最終結(jié)束才算完成遙四、法律事項構(gòu)成法務(wù)會計理論體系的核心任何一門學(xué)科都有一個概念體系和理論架構(gòu)遙在法務(wù)會計學(xué)中袁法務(wù)會計的概念堯目的堯?qū)ο髨蚣僭O(shè)堯原則堯方法堯內(nèi)容體系等無不與法律事項相聯(lián)系遙法務(wù)會計具有鮮明的法律事項性特征袁這是它區(qū)別于財務(wù)會計堯管理會計等的顯著標(biāo)志遙法務(wù)會計的法律事項性決定了它不適用于

3、財務(wù)會計的會計期間與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遙因為法務(wù)會計的使命在于查清待處理法律事項相關(guān)的財務(wù)會計事實袁不管其涉及多少個財務(wù)會計意義上的會計期間袁都必須一一核實袁并且法庭只有等全部事實查清之后才能對案件進(jìn)行最后處理袁這決定了法務(wù)會計不能也沒有必要分期進(jìn)行調(diào)查堯驗證并報告業(yè)務(wù)情況袁況且法務(wù)會計提供專家意見還受到舉證期限的限制遙法務(wù)會計的目的是要查清法律事項所涉及的財務(wù)會計事實袁不管該事實屬于哪個實體袁也不問其處于何種經(jīng)營狀態(tài)袁該查的一律都查袁因此持

4、續(xù)經(jīng)營根本不可能構(gòu)成法務(wù)會計的前提之一遙同樣袁法務(wù)會計的對象亦受制于法律事項遙這里的法務(wù)會計對象不同于前述法務(wù)會計的服務(wù)對象袁它是指法律事項所涉及的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動或者其所涉及的資金運動或狀態(tài)袁是法務(wù)會計所要揭示的物質(zhì)內(nèi)容遙從法律的角度來看袁法務(wù)會計的對象就是法律事項所涉及的待證會計事實袁而非財務(wù)會計所指的會計具體對象和事項遙總之袁法律事項是法務(wù)會計理論體系的基石袁準(zhǔn)確理解其含義堯內(nèi)容及影響袁對掌握和運用法務(wù)會計具有重要意義遙笫

5、財務(wù)學(xué)理論在近幾十年中取得了長足發(fā)展袁但與經(jīng)濟(jì)學(xué)等其他學(xué)科相比袁無論是在理論深度堯理論完整性與系統(tǒng)性方面袁還是在理論對實踐的指導(dǎo)作用堯理論效應(yīng)的發(fā)揮等方面袁財務(wù)學(xué)均略顯遜色遙出現(xiàn)這些差距的原因是多方面的袁但研究方法的差距似乎是主要原因之一遙本文擬從研究方法入手袁探索財務(wù)理論進(jìn)一步發(fā)展的途徑遙一、經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的借鑒從科學(xué)方法堯嚴(yán)肅的學(xué)術(shù)研究角度來看袁財務(wù)學(xué)屬于應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支袁它脫離應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)成為一門獨立的學(xué)科只有源園多年的歷史遙因

6、此袁經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法或范式對財務(wù)理論研究具有較強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義遙現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本研究思路和方法規(guī)范大體包括以下幾個主要環(huán)節(jié)院提出問題寅建立模型寅經(jīng)驗實證寅得出結(jié)論引提出假設(shè)寅構(gòu)建模型寅導(dǎo)出假說問題的提出是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的首要環(huán)節(jié)遙按照研究性質(zhì)不同袁經(jīng)濟(jì)學(xué)的問題可分為兩種情況院淤對于開創(chuàng)性研究袁問題往往來自于經(jīng)濟(jì)實踐中不斷重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象袁但尚無人對此進(jìn)行研究袁于是袁為什么會產(chǎn)生這種現(xiàn)象便成為研究的起點遙于對于繼承性研究袁問題來自于對已有

7、理論堯觀點或研究結(jié)論的思考袁通過思考發(fā)現(xiàn)已有結(jié)論內(nèi)部存在邏輯性矛盾袁或已有結(jié)論被新的經(jīng)驗事實所推翻袁需要進(jìn)一步探討袁于是袁如何改進(jìn)或完善前人的研究成果便成為研究的起點遙構(gòu)建理論模型是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的第二個環(huán)節(jié)袁它又包括提出假設(shè)堯構(gòu)建模型和導(dǎo)出假說三個環(huán)節(jié)遙提出假設(shè)的主要目的是使所研究的問題盡可能地簡化袁為構(gòu)建模型創(chuàng)造條件遙為此袁研究者一方面需要大量參閱相關(guān)文獻(xiàn)資料袁力求獲得對研究對象的現(xiàn)實感覺曰另一方面需要發(fā)揮個人創(chuàng)造能力袁通過抽象思維活動

8、進(jìn)行大膽猜想袁從而構(gòu)建理論假說遙為使假說變成模型袁研究者需要正確把握和確定少數(shù)幾個主要變量堯剔除或合并其他非主要變量袁并在把握各主要經(jīng)濟(jì)變量相互作用機(jī)制及基本關(guān)系的基礎(chǔ)上袁提出數(shù)學(xué)公式或文字表述遙之后袁研究者依據(jù)所構(gòu)建的理論假說模型袁通過嚴(yán)密的邏輯推理袁前后一貫地推導(dǎo)出各主要變量之間的定性或定量關(guān)系特征袁并對各種定性或定量關(guān)系特征的經(jīng)濟(jì)意義展開進(jìn)一步的分析堯討論袁直至得到與假說構(gòu)思相吻合的有關(guān)預(yù)測結(jié)論遙經(jīng)驗實證是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的第三個環(huán)節(jié)袁

9、其內(nèi)容主要是檢查理論假說能否經(jīng)得住經(jīng)驗資料的驗證遙如果能袁說明假說沒有被推翻袁可以暫時成立曰如果不能袁則說明假說不成立袁需要重新構(gòu)建理論模型遙對實證檢驗結(jié)果進(jìn)行分析堯解釋袁得出結(jié)論袁是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的最后一個環(huán)節(jié)遙在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中袁經(jīng)驗檢驗得到的具體數(shù)據(jù)分析結(jié)論往往不是一目了然堯也不是一步到位的袁有時驗證江蘇徐州張英明關(guān)于財務(wù)理論研究方法的思考援財會月刊淵會計冤窯園苑窯陰學(xué)術(shù)交流窯陰結(jié)果與理論假說的一致性袁表面上看似含糊不清袁甚至?xí)幸欢ǖ拿?/p>

10、盾曰有時由于缺乏有關(guān)數(shù)據(jù)袁只能間接地或部分地檢驗理論假說等等遙因此袁解釋經(jīng)驗檢驗的結(jié)果有時是很復(fù)雜的袁需要做深入細(xì)致的分析遙如果最終理論假說被推翻袁應(yīng)指出其不足袁并予以修正或重建袁或至少提出一種改進(jìn)思路袁以便他人借鑒或在此基礎(chǔ)上做進(jìn)一步研究遙如果最終理論假說未被推翻袁則可暫時接受袁并進(jìn)而討論該研究成果對相關(guān)領(lǐng)域堯部門或人士的應(yīng)用價值遙上述過程即為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一般范式袁它對于由其衍生的財務(wù)學(xué)研究范式的構(gòu)建極具指導(dǎo)意義遙財務(wù)理論研究的目

11、的是揭示財務(wù)活動各要素之間本質(zhì)的堯穩(wěn)定的堯規(guī)律性的聯(lián)系袁從而解釋財務(wù)管理現(xiàn)實和預(yù)測未來的財務(wù)管理結(jié)果遙鑒于現(xiàn)代財務(wù)理論的研究對象要要要財務(wù)活動與資本市場之間有著天然的緊密聯(lián)系袁而資本市場上存在大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及其反映的經(jīng)驗事實袁要求對資本市場的研究大多采用實證分析方法袁因而對現(xiàn)代財務(wù)理論的研究也主要應(yīng)以實證分析方法為主袁實證性強(qiáng)可以說是現(xiàn)代財務(wù)理論的一大特征袁這是由財務(wù)理論研究的對象及其特點所決定的遙前面介紹的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本研究方法正是

12、一種實證分析方法袁因此其基本思路也完全適用于財務(wù)理論研究遙當(dāng)然袁現(xiàn)代財務(wù)學(xué)已脫離經(jīng)濟(jì)學(xué)成為一門相對獨立的學(xué)科遙雖然兩者的基本研究方法是相同的袁但兩者的研究對象堯研究目的和發(fā)展歷史的區(qū)別袁使我們在構(gòu)建財務(wù)理論研究范式的過程中有必要關(guān)注經(jīng)濟(jì)學(xué)與財務(wù)學(xué)研究的差異袁并要努力避免實證分析方法自身的一些不足之處遙二、構(gòu)建財務(wù)理論研究范式應(yīng)注意的事項員援關(guān)于人性假定的區(qū)別遙所謂人性的假定袁它是指為了分析堯解釋堯推導(dǎo)的需要袁對微觀人的特點進(jìn)行抽象袁并根

13、據(jù)這種抽象來分析其決策和行為遙人性假定是經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)進(jìn)行理論分析的基本前提袁由于這一前提的區(qū)別袁導(dǎo)致了兩者在研究方法上的諸多不同遙經(jīng)濟(jì)學(xué)以節(jié)約成本堯擴(kuò)大產(chǎn)出堯優(yōu)化資源配置為目標(biāo)袁其人性假定偏重于人的野自然屬性冶要要要假定人是野經(jīng)濟(jì)人冶袁是以追求經(jīng)濟(jì)利益為唯一目的堯并按經(jīng)濟(jì)原則進(jìn)行活動的主體遙以此為核心袁形成了經(jīng)濟(jì)學(xué)的公理體系和系統(tǒng)的方法堯原理與定律遙財務(wù)學(xué)是以有效配置財務(wù)資源堯?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體價值最大化作為目標(biāo)的學(xué)科袁其人性假定偏重于人的

14、野社會屬性冶要要要假定人是野社會人冶堯野自我實現(xiàn)人冶堯野復(fù)雜人冶等遙雖然財務(wù)學(xué)也認(rèn)識到追求經(jīng)濟(jì)利益是人的基本需要袁但在人的多種需要中這只是低級需要袁人還有安全堯尊重堯成就和自我實現(xiàn)等更高級的需要遙可見袁財務(wù)學(xué)研究的對象不只是財務(wù)活動袁還包括財務(wù)關(guān)系遙如何在組織財務(wù)活動的過程中處理好各種財務(wù)關(guān)系袁協(xié)調(diào)好各方面的經(jīng)濟(jì)利益袁這在重視野情理冶堯篤信野儒學(xué)冶的我國尤為顯得重要袁它對財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)具有十分重要的意義遙由于人性假定的差異袁財務(wù)學(xué)結(jié)

15、合豐富的財務(wù)實踐和日新月異的資本市場袁形成了許多藝術(shù)性堯技巧性很強(qiáng)的方法堯原理袁盡管其科學(xué)性堯系統(tǒng)性還有待進(jìn)一步發(fā)展袁但它在藝術(shù)性堯?qū)嵺`性和權(quán)變性方面已超越理論經(jīng)濟(jì)學(xué)遙圓援關(guān)于數(shù)學(xué)方法的運用遙現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個顯著特點是越來越多地運用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行理論研究袁包括數(shù)理經(jīng)濟(jì)分析堯統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)分析和計量經(jīng)濟(jì)分析等方法袁絕大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)學(xué)前沿研究都包含大量形式各異的數(shù)學(xué)符號或計量模型遙財務(wù)理論在發(fā)展過程中借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法袁也大量運用了數(shù)學(xué)方法遙作為現(xiàn)

16、代財務(wù)理論基礎(chǔ)的有效市場理論堯投資組合理論堯期權(quán)定價理論堯資本資產(chǎn)定價模型和代理學(xué)說等袁這些理論研究無一不用數(shù)學(xué)符號或模型予以表述遙但財務(wù)理論研究在廣泛運用數(shù)學(xué)方法時袁必須正視數(shù)學(xué)方法的局限性院一是數(shù)學(xué)方法只是一種工具堯一種邏輯語言袁它本身并不涉及任何價值判斷袁它的好壞全在于人對它的使用遙國外經(jīng)濟(jì)學(xué)界曾經(jīng)盛行野數(shù)字不會說謊袁但說謊者在使用數(shù)字冶這一說法袁我國一些地區(qū)也曾出現(xiàn)過野數(shù)字出官袁官出數(shù)字冶的非正常現(xiàn)象遙二是作為量的分析手段袁數(shù)學(xué)

17、方法的運用必須以財務(wù)活動質(zhì)的分析為前提袁相對于質(zhì)的分析方法袁數(shù)學(xué)方法只能作為技術(shù)工具處于野為他所用冶的次要地位遙三是現(xiàn)實社會中的制度堯文化堯社會習(xí)俗堯價值偏好等社會因素直接影響著人的財務(wù)行為袁這些因素是很難用數(shù)學(xué)模型加以描述和解釋的遙顯然袁為適應(yīng)時代潮流堯跟上主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的前進(jìn)步伐袁財務(wù)理論研究必須重視數(shù)學(xué)方法袁但也不能沉溺其中袁必須努力把制度堯文化堯習(xí)俗等社會因素納入財務(wù)行為的解釋框架袁增強(qiáng)財務(wù)理論的解釋能力袁避免財務(wù)學(xué)因過多地依賴模型

18、堯數(shù)據(jù)而變得狹隘袁以致成為沒有血液循環(huán)的軀體遙猿援關(guān)于制度分析方法的借鑒遙自亞當(dāng)窯斯密以來袁經(jīng)濟(jì)學(xué)家們始終以經(jīng)濟(jì)人假設(shè)為前提袁在制度不變的前提下來研究經(jīng)濟(jì)問題袁這在一定程度上簡化了復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象袁有利于經(jīng)濟(jì)學(xué)家對經(jīng)濟(jì)問題作深入的分析遙但是袁現(xiàn)實生活中的人類經(jīng)濟(jì)行為遠(yuǎn)比傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論中的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)復(fù)雜得多袁只考慮經(jīng)濟(jì)因素袁忽視非市場的力量對社會經(jīng)濟(jì)的影響袁會使得經(jīng)濟(jì)學(xué)很難解釋現(xiàn)實生活中的諸多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象遙于是袁圓園世紀(jì)猿園年代在西方誕生了制

19、度經(jīng)濟(jì)學(xué)派袁他們將制度作為變量袁并用正統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法來分析制度的構(gòu)成和運用袁揭示制度對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響以及制度在經(jīng)濟(jì)體系中的地位和作用袁由此形成了經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度分析方法論遙傳統(tǒng)財務(wù)理論雖然承認(rèn)人不只是野經(jīng)濟(jì)人冶袁還是野社會人冶堯野自我實現(xiàn)人冶堯野復(fù)雜人冶等袁但在構(gòu)建財務(wù)學(xué)基本理論時袁它考慮更多的還是經(jīng)濟(jì)因素袁而把制度堯文化堯習(xí)俗等社會因素基本排除在了財務(wù)學(xué)的理論框架之外遙由于傳統(tǒng)財務(wù)理論沒有把制度納入財務(wù)行為的解釋框架袁對制度與財務(wù)

20、行為之間的內(nèi)在聯(lián)系缺乏深入分析袁使得其解釋功能大大下降袁也無法為財務(wù)制度的改革和創(chuàng)新提供理論支持遙由制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究可知袁社會經(jīng)濟(jì)是一個整體的系統(tǒng)袁經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一切事物之間都相互關(guān)聯(lián)堯相互依存袁而且任何事物都是其他事物的原因遙按照這樣的邏輯袁我們在從事財務(wù)學(xué)研究時袁就不能只關(guān)注野經(jīng)濟(jì)變量冶而忽視野非經(jīng)濟(jì)變量冶淵政治和法律制度等冤袁也不能認(rèn)為非經(jīng)濟(jì)變量對財務(wù)行為不發(fā)生作用袁而應(yīng)該把制度作為內(nèi)生變量納入財務(wù)理論研究的框架之中袁創(chuàng)立制度內(nèi)生的