企業(yè)要把財務(wù)內(nèi)部控制貫穿于各項經(jīng)營活動之中

1、《冶金財會》2003年第1期(總第213期)企業(yè)要把財務(wù)內(nèi)部控制貫穿于各項經(jīng)營活動之中杜旭暉隨著新《會計法》的頒布實施，企業(yè)應(yīng)在遵守會計準則的基礎(chǔ)上，從本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全自身的會計控制制度，使企業(yè)有關(guān)人員處理日常會計事項有章可循，把企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，保證企業(yè)財務(wù)管理更加規(guī)范化、系統(tǒng)化。一、健全內(nèi)部組織機構(gòu)，做到分工明確、責(zé)任到人企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的核心問題是對人的控制，也就是企業(yè)人員職責(zé)的合理

2、分工。一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)，都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責(zé)，以起到相互制約的作用。舉個例子，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要支付一筆款項，按規(guī)定要先由比價員(采購經(jīng)辦人)進行市場調(diào)查，選擇價格、質(zhì)量都符合企業(yè)要求的商品，然后填寫請款單，由部門負責(zé)人審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑

3、證辦理匯款結(jié)算(出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核)，前后須經(jīng)四人分工負責(zé)處理，而這只完成了付款手續(xù)。對于款項報賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過比價員填寫報賬單，現(xiàn)場工程人員驗收數(shù)量，檢查員驗收質(zhì)量，以及部門負責(zé)人簽字、會計員審核發(fā)票和賬單及驗收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報銷。通過以上多人及相關(guān)手續(xù)，項業(yè)務(wù)處理才宣告結(jié)束。因此，合理的人員分工和明確的職責(zé)劃分，既保證了企業(yè)業(yè)務(wù)核算的規(guī)范，提高會計工作效率，也使專業(yè)分工明確，體現(xiàn)了工作的專業(yè)牝，增強了

4、工作協(xié)調(diào)性，有利于加強崗位責(zé)任制，促使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員盡職盡責(zé)。二、完善內(nèi)部控制制度，健全各類資產(chǎn)管理手續(xù)人們常?？吹交蜿康接械钠髽I(yè)管理工作混亂，隱匿收入、截留現(xiàn)金、挪用公款、侵吞資財?shù)刃袨榘l(fā)生。這除了人員素質(zhì)原因外，一個不容忽視的問題是企業(yè)各項內(nèi)控制度不健全或是有章不循，涮度形同虛設(shè)。會計法規(guī)規(guī)定的賬款分管、賬物分管，確立管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬

5、目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上，對領(lǐng)款、點驗安全入庫的全過程共同負責(zé)；倉庫材料明細賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點制等，都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部和全面清查制度，以保證賬、卡、物相

6、符或及時處理發(fā)生的差錯?，F(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點庫存現(xiàn)金、遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。這也都是通過建立“分權(quán)”的內(nèi)控制度，形成業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員之間的相互監(jiān)督關(guān)系。同時，建立“會計委派制”，實行崗位輪換等制度，也可消除弊端、減少舞弊行為的發(fā)生。三、利用現(xiàn)代管理手段，加強計算機控制管理內(nèi)部控制的實施，一般應(yīng)先于會計電算化系統(tǒng)的籌建，并始終參與對系統(tǒng)運行的控制

7、。隨著企業(yè)財務(wù)管理要求的不斷提高，商業(yè)化財務(wù)軟件的應(yīng)用普及，會計電算化大大提高了會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已37萬方數(shù)據(jù)《冶金財會)20ω華第1期(總第213期企業(yè)湊妃財務(wù)肉都撓制貫穿谷項經(jīng)營活動之中杜旭暉隨著新會計法》的頒布實施，企業(yè)應(yīng)在遵守會計準則的基礎(chǔ)上，從本單位會計工作實際出發(fā)，建立健i:自身的會計控制制度，使企業(yè)布關(guān)人員處理日常會計事項有章可循，把企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)督管珊活動的各

8、個方面，保證企業(yè)財務(wù)管理更加規(guī)拖化、系統(tǒng)化?！?、健:i內(nèi)部組織機構(gòu)，佩到份工明確、貴任到人企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的核心問題是對人的控制，也就是企業(yè)人員職責(zé)的合理分工。一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責(zé)，以起到相互制約的作用。舉個例子，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要支付一筆款項，按規(guī)定要先由比價員(采購經(jīng)辦人)進行市場調(diào)查，選擇價格、質(zhì)量都符合企業(yè)要求的商品，然后填

9、寫請款單，由部門負責(zé)人審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合間和計劃，會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完攘的付款憑證辦理匯款結(jié)算(出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核)，前后須經(jīng)四人分工負責(zé)處理，而這只完成了付款手續(xù)。對于款項報賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過比價員棋寫報賬單，現(xiàn)場工程人員驗收數(shù)量，檢查員驗收質(zhì)量，以及部門負責(zé)人簽字、合計員審核發(fā)票和賬單及驗收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報銷。通過以上多人及相關(guān)手續(xù)

10、「項業(yè)務(wù)處理才宣告結(jié)束。因此，合理的人員分工和明確的職責(zé)劃分，既保證了企業(yè)業(yè)務(wù)核算的規(guī)范，提高會計工作放率，也使專業(yè)分工明確，體現(xiàn)了工作的專業(yè)化，增強了工作梆調(diào)性，有利于加強崗l責(zé)任制，促使業(yè)務(wù)組辦人員盡職盡責(zé)。二、憲普內(nèi)部控制制度，健全各類資產(chǎn)管理手續(xù)人們常常看到或聽到有的企業(yè)管理工作攪亂，隱匿收人、截留現(xiàn)金、挪用公款、侵吞資財?shù)刃袨榘l(fā)生。這除了人員素質(zhì)原因外，一個不容忽視的問題是企業(yè)各項內(nèi)控制度不健金或是有章不循，制度形同虛設(shè)。會計

11、法規(guī)規(guī)定的賬款分臂、賬物分臂，確立管鏡、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護資產(chǎn)的安全究雄。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收人、費用、債權(quán)債務(wù)脹目的登記工作銀行黑據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上，對領(lǐng)款、點驗安全人庫的全過程共同負責(zé)倉庫材料明細賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬管錢、管物、臂賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手鱗或正式移

12、交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)棋制，物資收it的復(fù)秤制、復(fù)點制等，都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部和全面清查制度，以保證賬、卡、物相符或及時處理發(fā)生的差錯?，F(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)脹清點庫存現(xiàn)金、遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢蜜庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。這也都是通過建立“分權(quán)“的內(nèi)控制度，形成業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員之間的相互臟督關(guān)系。同時，建立“會計委派制“，實行崗位輪換等制度，也

13、可消除弊端、減少舞弊行為的發(fā)生。三、利用現(xiàn)代管理手段，加強計算機控制管理內(nèi)部控制的實施，一般庇先于合計電算化系統(tǒng)的籌建，并始終參與對系統(tǒng)運行的控制。隨著企業(yè)財務(wù)管理要求的不斷提高，商業(yè)化財務(wù)軟件的應(yīng)用普及，會計電算化大大提肉了會計工作效率和會計工作的成平。但是，不能以此代替原子工會計處理中巳37《冶金財會》2003年第1期(總第213期)丁福強上市公司在我國的經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色，它的經(jīng)營運作成敗與國民經(jīng)濟生活息息相關(guān)。近幾

14、年，我國證券市場幾經(jīng)波折，暴露出了上市公司財務(wù)公開中的許多問題。本文試圖從我國目前的證券市場實際出發(fā)，以科學(xué)合理的會計理論和原則為依據(jù)，通過對上市公司財務(wù)公開體制中存在問題的剖析，著重討論我國上市公司財務(wù)公開制度的現(xiàn)狀和成因；分析現(xiàn)象、找出本質(zhì)，并提出實現(xiàn)我國上市公司財務(wù)公開體制規(guī)范化、科學(xué)化的有效對策。一、上市公司財務(wù)公開的必要性1保護股東和債權(quán)人的合法權(quán)益。上市公司的股東作為公司的所有者，具有而且必須履行由法律、法規(guī)和公司章程規(guī)定的

15、義務(wù)，但同時也擁有由法律、法規(guī)和公司章程規(guī)定的權(quán)利和利益。其中，包括出席和委托代理人出席股東會并行使表決權(quán)，依據(jù)規(guī)定轉(zhuǎn)讓股份，查閱公司章程、股東會議紀要、會議記錄和會計報告，監(jiān)督公司經(jīng)營和提出建議與質(zhì)詢，按其股份取得股利，公司終止后依法取得公司的剩余財產(chǎn)，以及公司章程規(guī)定的其他權(quán)利。以上權(quán)利都直接或間接地表明了要求上市公司財務(wù)公開是股東的合法權(quán)利。同時，債權(quán)人為了保護自己的合法權(quán)益，保證自己所貸出資金的安全，確保有回收資金的可能，也要求

16、了解上市公司的財務(wù)狀況。2溝通公司與股東、潛在投資者和其他局外人的聯(lián)系。上市公司的財務(wù)公開是樹立公司形象的有效途徑。財務(wù)公開的過程，實際上就是向股東、債權(quán)人、潛在投資者、政府，以及其他局外人進行宣傳，樹立或確立公司形象的過程，也是公司整個公共關(guān)系的重要組成部分。通過財務(wù)公開，公司可以向股東、債權(quán)人、潛在投資者、政府以及其他局外人，全面而又重點突出地介紹本公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況j發(fā)展前景等，確立和鞏固社會公眾對本公司的信心，關(guān)注本公司的

17、生產(chǎn)經(jīng)營。3有利于社會公眾對上市公司的監(jiān)督。由于上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)濟效益狀況直接關(guān)系勁與公司有關(guān)公眾的切身利益，關(guān)系到社會經(jīng)濟的穩(wěn)定，因此，對上市公司從設(shè)立、生產(chǎn)經(jīng)營到變更終止、清算等過程都應(yīng)進行嚴格的監(jiān)督，以保證公眾的利益。這種監(jiān)督可以由政府機構(gòu)、社會公共機構(gòu)來具體執(zhí)行，更可以是來自于社會公眾的直接監(jiān)督。無論是來自于哪一方面的監(jiān)督，真實地了解公司經(jīng)營狀況是一項基礎(chǔ)性條件。同時，對于上市公司來講，來自于社會公眾的監(jiān)督，無疑構(gòu)成了公司

18、自我約束的外在壓力，促使公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。4上市公司實行財務(wù)公開是國際慣例。上市公司實行財務(wù)公開，是上市公司在長期實踐與發(fā)展中，通過人們不斷地總結(jié)經(jīng)驗，為保護股東和債權(quán)人的建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)

19、的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變型。同時，為解決38電算化在憑證確認的可靠性上存在的一些弊端，可以先由計算機填制輸出記賬憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認后簽名或蓋章；無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進行賬務(wù)處理。還可以設(shè)置稽核員對憑證做二次稽核，對于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納員進行收、付款處理。(作者單位：天津地質(zhì)研究院計劃財務(wù)處)責(zé)任編輯殷德巷萬方數(shù)據(jù)《冶金財會)2003年第1

20、期總第213期)郁金ik葡遺毒司蹦疆甕摒丁袖強上市公詞在我國的經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色，它的經(jīng)營運作成敗與國民經(jīng)濟生活息息相關(guān)。近兒年，我國證券市場幾經(jīng)被折，暴露出了上市公司財務(wù)公開中的許多問題。本文試圖從我國目前的證券市場實際出發(fā)，以科學(xué)合理的會計黯論和原則為依據(jù)，通過對上市公司財務(wù)公開體制中存在問趣的剖析，著重討論我國上市公司財務(wù)公開制度的現(xiàn)狀和成因分析現(xiàn)象、找出本質(zhì)，并提出實現(xiàn)我閣上市公司財務(wù)公開體制規(guī)范化、科學(xué)化的有效對

21、策?！?、上市公司財務(wù)公開的脅要性1.保護股東和債權(quán)人的合法權(quán)益。上市公司的股東作為公司的所有者，具有而且必須履行由法律、法規(guī)和公司章程規(guī)定的義務(wù)，但同時也擁有由法律、法規(guī)和公司章程規(guī)定的權(quán)利和利菇。其中，倒括出席和委托代理人出席股東合并行使表決權(quán)，依據(jù)規(guī)定轉(zhuǎn)讓股份，查閱公司章程、股東會議紀要、會議記錄和會計報告，監(jiān)督公詞經(jīng)營利提出建議與質(zhì)詢，按其股份取得股利，公司終止后依法取得公司的剩余財產(chǎn)，以及公司章程規(guī)定的其他權(quán)利。以上權(quán)利都直接或

22、間接地表明了要求上市公司財務(wù)公開是股東的合法權(quán)利。同時，債權(quán)人為了保護自日的合法權(quán)益，保證自己所貸出資金的安全，確保有回收資金的可能，也要求了解上市公詞的財務(wù)狀況。建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健

23、全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變礎(chǔ)。同時，為解決382.溝通公司與股東、潛在投資者和其他局外人的聯(lián)系o上市公司的財務(wù)公開是樹立公司形象的有效途徑。財務(wù)公開的過程，實際上就是向股東、債權(quán)人、潛在投資者、政府，以及其他局外人進行宣傳，樹立或確立公司形象的過程，也是公司黯個公共關(guān)系的1重要組成部分。通過財務(wù)公開，公司可以向股東、債權(quán)人、潛在投資者、政府以及其他局外人，全面而又重點突出地介紹本公詞的財務(wù)狀況、

24、經(jīng)營狀況、發(fā)展前景等，確立和鞏固社會公眾對本公司的信心，關(guān)注本公詞的生產(chǎn)經(jīng)營。3.有利于社會公眾對上市公司的監(jiān)督。由于上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)濟效益狀況直接關(guān)系到與公司有關(guān)公眾的切身利益，關(guān)系到社會組濟的穩(wěn)定，因此，對上市公司從設(shè)立、生產(chǎn)經(jīng)營到變更終止、清算等過程都應(yīng)進行嚴格的監(jiān)督，以保證公眾的利益。這種監(jiān)督可以由政府機構(gòu)、社會公共機構(gòu)來具體執(zhí)行，更可以是來自于社會公眾的直接監(jiān)督。無論是來自于哪一方困的監(jiān)督，真實地了解公詞經(jīng)營狀況是一項基

25、礎(chǔ)性條件。問時，對于上市公司來講，來自于社會公眾的監(jiān)督，無疑構(gòu)成了公司自我約束的外在壓力，促使公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。4.上市公司實行財務(wù)公開是國際慣例o上市公司實行財務(wù)公開，是上市公司在長期實踐與發(fā)展中，通過人們不斷地總結(jié)經(jīng)驗，為保護股東和債權(quán)人的電算化在憑證確認的可靠性上存在的一些弊端，可以先由計算機填制輸出記賬憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認后簽名或蓋章無簽名或蓋章的視作無數(shù)憑證，不得進行脹務(wù)處理。還可以設(shè)置稽核員對憑證做二次稽