會計成本法+損益表的計算方法

1、會計備考：一句口訣學(xué)通“成本法”注冊會計師考試貴州學(xué)習(xí)網(wǎng)—屬于你的學(xué)習(xí)中心投資這章的內(nèi)容既是會計教材中的一個難點也是歷年考試中的一個重點。但是很多考友對本章的知識點感覺在學(xué)習(xí)的過程中還是很難理解和掌握，在此筆者對成本法的核算方法用一個簡明易懂的口訣給朋友們理出一個簡單的思路，希望對大家有所裨益：成本法核算：首先為大家隆重推出一首投資損益確認的口訣：“當(dāng)年分以前，直接沖成本；當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算；以后年度分，兩者比較看”。怎么理解呢？咱

2、們通過一個例子來看一下:a企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入c公司10%股份，并準備長期持有。實際投資成本為110000元。c公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100000元，假設(shè)c公司1996年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元，1996年實現(xiàn)凈利潤為400000元，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元?！爱?dāng)年分以前，直接沖成本”：在我國由于

3、當(dāng)年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或者現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配來的，故一般作為沖減投資成本處理。所以96年5月2日宣告分派95年度股利，于是就要全部沖減投資成本?！爱?dāng)年分當(dāng)年，利益算一算”：若投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有一部分來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益；在具體計算時，如能分清投資前和投資后被投資企業(yè)單位實現(xiàn)的凈利潤情況的，應(yīng)當(dāng)分別

4、按投資前和投資后計算沖減投資成本和應(yīng)當(dāng)確認投資收益的金額。所以如果此題假設(shè)96年5月分派的股利，還包括本年度的，那么就需要計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計入投資收益。當(dāng)然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。“以后年度分，兩者比較看”：97年5月1日宣告分派股利，這時我們就可以比較兩個值：其一，是投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，在本例中為（10000＋30000）元

5、；其二，是投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，在本例中為（40000）元。然后判斷：①前者=后者，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回，如本例。②前者后者，將（前者－后者－以前已沖減投資成本）沖減投資成本。將（前者投資比例）計入應(yīng)收股利將兩者的差額計入投資收益。例如，將本例修改為97年5月分派現(xiàn)金股利改為450000元計算。③前者后者，則不用沖減成本，若以前已沖減，就將其轉(zhuǎn)回，例如，將97年5月分派現(xiàn)金股利改為20000元，那么，前者=1

6、0000＋20000=30000元；后者=40000元，前者后者，此時將已沖減成本的10000元轉(zhuǎn)回。上述的理論說明不太好掌握，現(xiàn)在就把幾種情況的會計分錄列出來，這樣也就一目了然。仍然引用本例題，只將97年5月1日分派的利潤或現(xiàn)金股利進行改動：2借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長期借款期末數(shù)－長期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝（短期借款期

7、初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－長期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期

8、付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）3

9、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式