7出具審計報告

1、出具審計報告出具審計報告本章遵循財政部等五部委發(fā)布的《審計指引》第六章，結(jié)合財務(wù)報表審計及出具審計報告的相關(guān)實踐經(jīng)驗，以注冊會計師在出具內(nèi)部控制審計報告時如何考慮報告意見類型、撰寫不同類型的內(nèi)部控制審計報告為重心，對注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告涉及的相關(guān)方面提供參考性指引，以期對注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計并發(fā)表意見有所幫助。第一節(jié)第一節(jié)內(nèi)部控制審計報告概述內(nèi)部控制審計報告概述一、內(nèi)部控制審計報告的含義一、內(nèi)部控制審計報告的含義《審計指

2、引》第二十七條規(guī)定：“注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計工作后，應(yīng)當出具內(nèi)部控制審計報告?！眱?nèi)部控制審計報告是會計師事務(wù)所接受委托，對被審計單位特定基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計后，向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有以下特征：1.注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)并出具審計報告時，首先必須遵守《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》（以下簡稱“鑒證業(yè)務(wù)基本準則”）的規(guī)定；其次《審計指引》是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的標準，在執(zhí)

3、業(yè)過程中《審計指引》有明確規(guī)定的依照規(guī)定執(zhí)行，沒有明確規(guī)定的應(yīng)該按照注冊會計師相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行：2.從《審計指引》第六章及所附的“內(nèi)部控制審計報告參考格式”分析，內(nèi)部控制審計應(yīng)該屬于鑒證業(yè)務(wù)基本準則所定義的直接報告業(yè)務(wù)，保證程度為合理保證，注冊會計師必須以積極方式發(fā)表審計意見。3.注冊會計師應(yīng)在完成全部審計工作后才能出具審計報告。注冊會計師應(yīng)該按照《審計指引》的要求計劃和實施審計工作，對識別出的控制缺陷進行評價，獲取企業(yè)簽署的書面

4、聲明，完成與企業(yè)的書面溝通，并將審計過程完整地記錄在工作底稿中，形成對特定基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的意見，才能簽發(fā)審計報告。4.企業(yè)內(nèi)部控制活動是動態(tài)過程，而內(nèi)部控制審計報告是對特定基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計師不需要測試特定基準日前整個會計期間，但要測試靠近基準日足夠長的期間，并獲取特定基準日后內(nèi)部控制是否存在變化或者存在對內(nèi)部控制有重要影響因素的書面聲明，考慮期后事項對審計意見類型的影響后簽發(fā)報告。5.注冊會

5、計師在執(zhí)行審計工作時，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中予以披露，但不應(yīng)影響審計報告的意見類型。6.按意見類型來劃分，內(nèi)部控制審計報告可分為三種形式，即無保留意見、否定意見和無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。按是否為標準意見來劃務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷而引起的，此時注冊會計師應(yīng)該對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性出具否定意見。注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報表發(fā)表否定意見，意味著注冊會計師認為財務(wù)報告存在重

6、大錯報會誤導(dǎo)使用者，財務(wù)報告的編制不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，因此，通常情況下企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性也應(yīng)該被出具否定意見，如果注冊會計師出具了其他類型的審計報告，將使同時閱讀兩個審計報告的報告使用者產(chǎn)生疑惑。注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，意味著在對企業(yè)財務(wù)報告進行審計時，因為范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表的公允性、合法性發(fā)表鑒證意見。注冊會計師

7、應(yīng)當就以上財務(wù)報表審計范圍受到重大限制對內(nèi)部控制審計的影響與被審計單位進行書面溝通，并分析以上限制的形成原因，對于客觀因素造成的限制，注冊會計師應(yīng)該進行風(fēng)險評估，考慮對內(nèi)部控制審計的影響，并根據(jù)影響程度判斷對內(nèi)部控制審計報告意見類型的影響。對于企業(yè)主觀因素造成的財務(wù)報表審計范圍受限，注冊會計師通常應(yīng)該考慮解除內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定或?qū)ω攧?wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表無法表示意見。注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報表發(fā)表保留意見，則注冊會計師需要對導(dǎo)致出具傷留意見

8、的事項進行分析，判斷造成保留事項的原因是否與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)，考慮對測試程序和缺陷評價的影響，并將該事項與被審計單位進行書面溝通，明耐對內(nèi)部控制審計報告意見類型的影響?？傮w上分析，財務(wù)報表審計意見與內(nèi)部控制審計意見相互關(guān)聯(lián)，但不是必烈一致，注冊會計師在對財務(wù)報告發(fā)表非標準無保留審計意見時，需要慎重考慮型對內(nèi)部控制審計意見的影響，反之亦然。（三）報告簽署日期的關(guān)系（三）報告簽署日期的關(guān)系根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)報表審計報告應(yīng)

9、當注明報告日期，審計報告的日期不應(yīng)早于被審計單位管理當局簽署財務(wù)報告的日期。實務(wù)牛注冊會計師簽署審計報告的日期通常與被審計單位簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天。企業(yè)是否正確編制和及時對外提供財務(wù)報告和審計報告是財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效的重要證據(jù)，因此內(nèi)部控制審計報告中簽署的報告日期不能早于財務(wù)報表審計報告的報告日期。如果內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進行，注冊會計師對內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告需要簽署相同的日期。在非整合審計的情