3企業(yè)集團稅負相關財務與會計

1、企業(yè)集團稅負相關財務與會計企業(yè)集團稅負相關財務與會計企業(yè)集團作為以資本為紐帶、具有內部優(yōu)勢互補機制和謀求集團整體利益最大化的經濟體，其稅務問題主要涉及如何使集團總體稅負最小化問題。這個問題，實際上是一個涉稅財務問題，即在充分考慮稅負條件下如何在企業(yè)集團的組建環(huán)節(jié)、生產經營、債務重組和公司重組以及類似的資本運作的過程中使集團稅負最小化。鑒于典型意義的企業(yè)集團的特征是以資本為紐帶，而且這種特征一般以長期股權投資作保證，本章將從長期股權投資的

2、角度討論與企業(yè)集團稅負相關的財務與會計問題，主要研究企業(yè)集團納稅方案的總體考慮、財務決策的稅負考慮和相關所得稅的財務與會計問題。由于國內這方面的研究資料匱乏且數(shù)據(jù)庫尚在建設之中，因此，本章力求立足我國國情，充分借鑒國外的研究成果，站在全球經濟一體化和資本市場國際化的角度探討有關問題。同時，也為我國企業(yè)集團在與納稅相關的長期股權投資的決策和我國相關會計準則的建設提出若干建議。第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)集團稅務問題概述企業(yè)集團稅務問題概述企業(yè)集團稅務

3、問題是一個涉及面廣、技術和政策上十分復雜而且充滿爭議的新領域。概括地說，企業(yè)集團稅務問題涉及法律、投資管理、公共財政（含稅收）、公司理財與財務會計、資本市場監(jiān)管等學科領域。鑒于本課題從屬的學科領域和主旨，這里集中探討與企業(yè)集團形成和發(fā)展有關的集團稅負的財務與會計方面的問題。在企業(yè)集團規(guī)范化發(fā)展階段，資本作為產權紐帶把若干作為經濟和法律主體的不同企業(yè)相互連結而形成企業(yè)集團，長期股權投資因而成為企業(yè)集團賴以建立和發(fā)展的主要途徑。長期股權投資

4、的稅務問題具體涉及長期股權投資納稅方案的總體考慮、長期股權投資財務決策的稅負考慮和長期股權投資的所得稅會計問題。在本節(jié)，我們概括地討論稅務研究的主要領域、對外投資及其稅務因素和我國企業(yè)長期股權投資稅務的主要方面，試圖藉以確定長期股權投資的稅務問題在稅務領域的相對重要位置及其與公司理財和財務會計方面的聯(lián)系，以便為后續(xù)相關財務與會計問題的探討奠定基礎。應當看到，世界經濟一體化本身正逐步在更大的范圍內沖破國際貿易和投資的壁壘，因而稅收自然而然

5、成為對外投資活動的重要考慮因素。民間資本流動的一個基本動因是資本獲得增值。從企業(yè)角度而言，稅收構成企業(yè)的經營成本，是企業(yè)盈利和資本成本的重要影響因素。所以，稅收研究和稅制的改進本身實際上在一，定程度上制約著對外投資和外國投資。從研究成果來看，稅收因素在對外直接投資決策中的重要程度也在不斷被認識。Easson（1999，P.18）指出，20世紀90年代以前的大多數(shù)研究發(fā)現(xiàn)稅收在大多數(shù)對外投資決策中是一個相對不重要的考慮因素，而最近的研究結

6、論則傾向于認為稅收逐漸成為重要的因素。實際上，在本國不同地區(qū)實施不同的稅收規(guī)章的情況下，對外投資中有關國際稅務的問題也同樣適用于在本國的投資活動。目前，盡管我國1994年的稅制改革統(tǒng)一了稅收章法，2007年實現(xiàn)了兩稅合一，但在先前發(fā)布目前尚未廢止的不同規(guī)范和執(zhí)行新法規(guī)中具體存在的問題，導致實際工作中實質上仍然存在稅負在不同地區(qū)和不同企業(yè)之間的差異。同時，稅收對產業(yè)結構的調整功能的發(fā)揮也必然要求存在某些稅負差異。因此，企業(yè)理解、把握和運用

7、這些具有導向意圖的稅收法規(guī)允許的差異，實現(xiàn)企業(yè)整體納稅最小化，在市場經濟條件下不但無可厚非，而且有助于實現(xiàn)國家稅收政策的宏觀調控功能。三、我國企業(yè)集團組建和發(fā)展中稅務問題的主要方面三、我國企業(yè)集團組建和發(fā)展中稅務問題的主要方面我國作為外資的主要接受國，不口『避免地面臨來華投資經營的跨國公司嫻熟應用從屬于其全球戰(zhàn)略的稅收策略問題，因此在相關的研究、規(guī)范和監(jiān)管方面面臨較為復雜的情況，同時也面臨更大的壓力。同時，由于我國的本土企業(yè)必須在WTO

8、框架下與外國來華投資經營的企業(yè)競爭，基本上不大可能再由政府施加保護措施，加之我國政府先前為外商來華投資提供的優(yōu)惠政策的取消尚有時滯問題，地方.E的特別政策多多少少還在起作用，因而我國本土企業(yè)事實上在已經逐步國際化的本土競爭中處于十分不利的地位。因此，在有關稅收的理財技巧和會計處理方法方面亟待研究和培訓。一方面，企業(yè)在實施自我稅務管理的過程中，應把公司理財策略融入其中，既要在投資決策方面力求用足現(xiàn)有法規(guī)政策提供的優(yōu)惠，也要在有能力實施跨國

9、或跨地區(qū)投資經營的情況下，做好稅務籌劃，在實施公司總體戰(zhàn)略的框架下，實現(xiàn)稅負最小化。另一方面，公司在對外會計報告體系中，應正確反映企業(yè)的實際稅負及潛在風險和相應的會計上的稅務利益及責任，提高財務信息的披露質量。此外，政府加強相應的規(guī)范和監(jiān)管也是十分必要的。第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)集團財務決策的稅負考慮企業(yè)集團財務決策的稅負考慮一般認為，稅收法規(guī)具有宏觀調控作用，特別是在產業(yè)政策方面的激勵作用是較為明顯的。此外，稅收在激勵就業(yè)、落后地區(qū)的開發(fā)、新