收入審計(jì)

1、第十章 收入審計(jì),第一節(jié) 收入審計(jì)基礎(chǔ),一、收入審計(jì)的范圍與內(nèi)容,（一）收入審計(jì)的范圍,主要指業(yè)務(wù)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,（二）收入審計(jì)的內(nèi)容,著重審查企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是否正確； 企業(yè)對(duì)收入的計(jì)量是否準(zhǔn)確,1、審查有關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效且一貫遵守,2、審查企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)計(jì)劃，是否遵紀(jì)守法、恪守信用、執(zhí)行國家規(guī)定的結(jié)算制度,3、審查是否設(shè)置了營業(yè)收入的會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)憑

2、證體系,4、審查是否在規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)了收入，是否按會(huì)計(jì),二、收入審計(jì)的意義與方法,（一）收入審計(jì)的意義,1、使企業(yè)樹立正當(dāng)經(jīng)營、合法收入的觀念,2、促使企業(yè)提高有關(guān)收入的內(nèi)部管理水平,3、促使企業(yè)如實(shí)對(duì)外披露經(jīng)營成果，保護(hù)各方的利益,4、為經(jīng)營管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)奠定基礎(chǔ),法是否前后各期保持了一貫性,準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確計(jì)量了收入，收入確認(rèn)、計(jì)量的方,一方面，營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)既是滿足社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值的過程，也是補(bǔ)償投入成本、完成自身

3、積累的過程；另一方面，也是國家財(cái)政收入的重要基礎(chǔ),（二）收入審計(jì)的方法,1、分析性復(fù)核,2、抽樣審計(jì),符合性測(cè)試,實(shí)質(zhì)性測(cè)試 檢查 計(jì)算,第二節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì),一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)應(yīng)明確的問題,（一）收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則,1、商品銷售收入,2、提供勞務(wù)收入,3、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的利息和使用費(fèi)收入,（二）收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的基本方式,收入的確認(rèn)常與貨款的結(jié)算方式相結(jié)合,直接收款：收到貨款或取得收取貨款的憑證，發(fā)票賬,

4、分期收款：收到價(jià)款或合同約定的本期收款日期,預(yù)收貨款：發(fā)出商品,托收承付和委托銀行收款：發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù),出口商品：取得承運(yùn)貨物收據(jù)及出口裝船單、鐵路,單和提貨單交給購貨方,聯(lián)運(yùn)運(yùn)單,（三）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶及其登記特點(diǎn),二、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的程序和方法,（一）內(nèi)部控制制度評(píng)審,1、大宗銷售業(yè)務(wù)是否建立了合同供貨制度，是否設(shè)專人對(duì)供貨合同進(jìn)行管理；對(duì)零星銷售業(yè)務(wù)是否有專人負(fù)責(zé)并控制的制度,2、企業(yè)自制的原始憑證體系是否合規(guī)、合理

5、，是否明確了與收入實(shí)現(xiàn)及貨款取得的相關(guān)責(zé)任人,3、企業(yè)的質(zhì)檢、包裝、發(fā)貨、運(yùn)貨、退貨及相關(guān)的售后服務(wù)工作是否有完善的管理制度和負(fù)責(zé)制度，是否有與上述制度相關(guān)的貨物價(jià)格、折扣制度,4、收入會(huì)計(jì)核算制度是否健全制度、完善,（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試,1、測(cè)試主要內(nèi)容,（1）賬務(wù)處理是否正確及時(shí)，合理合規(guī),（2）確認(rèn)與計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)的要求,（3）銷售業(yè)務(wù)是否有效地執(zhí)行合同、協(xié)議規(guī)定的社會(huì),（4）銷售工作的完成情況,主要是判明收入核算的公

6、允性和合規(guī)性,2、測(cè)試方法,（1）核對(duì)期末有關(guān)資料，驗(yàn)證報(bào)表資料的準(zhǔn)確程度,（2）審閱賬簿記錄，確定應(yīng)抽取的會(huì)計(jì)憑證,責(zé)任,（3）審查樣本，進(jìn)行樣本分析，得到判斷數(shù)據(jù),（三）應(yīng)注意審查的問題,1、檢查異常情況，尋找審計(jì)線索,運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分析是否有異常變動(dòng)，并進(jìn)一步查明原因,通常編制“銷售收入分析表”,實(shí)例：,某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，編制了銷售收入分析表（金額單位：元）如下：,要求：對(duì)該公司年度收入情況進(jìn)行分析，并初步

7、確定進(jìn)一步審查的范圍,解答參考：,從銷售收入分析表可以看出，該公司本年度的收入情況是比較好的，較好地完成了本年度的收入計(jì)劃，比上一年的收入水平有所提高。,并進(jìn)一步審查該公司有無在年末月份漏計(jì)、少計(jì)、甚至隱瞞收入，為下一年的經(jīng)營留有余地等問題,因此，審計(jì)人員應(yīng)將11、12兩個(gè)月份作為重點(diǎn)審計(jì)范圍，進(jìn)一步按收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析，以判斷該公司的實(shí)際情況。,從各月份的相對(duì)數(shù)分析可以看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前4個(gè)月

8、也保持了持續(xù)增長的勢(shì)頭。但是，該公司在年末時(shí)的2個(gè)月收入情況不好，僅是收入計(jì)劃及上年實(shí)際的一半。,3、擴(kuò)大審計(jì)范圍，審查其他事項(xiàng),（1）真實(shí)性、完整性,（2）是否嚴(yán)格執(zhí)行了銷售合同，合理地承擔(dān)了社會(huì),（3）是否有利用篡改發(fā)票及其他不正當(dāng)手段徇私舞,責(zé)任,弊的不法行為,2、進(jìn)行樣本核對(duì)，確定存在的問題,實(shí)例：,某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某公司年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的銷售數(shù)量與倉庫發(fā)貨數(shù)量有較大的差異。在進(jìn)行了解時(shí)，主要責(zé)任

9、人員的解釋難以自圓其說。經(jīng)過進(jìn)一步深入調(diào)查了解，并對(duì)出庫單據(jù)逐一核對(duì)，查明該公司的倉庫保管員有向購貨方多發(fā)貨，從中收取‘好處“的行為。由于保管員與外部人員串通使該公司造成的損失（按賬面售價(jià)計(jì)算）為22600元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%,要求：對(duì)上述事件進(jìn)行分析，提出處理建議，并提出加強(qiáng),管理、防止出現(xiàn)類似情況的建議,解答參考：,上述事件反映出該公司財(cái)產(chǎn)物資保管的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷：缺乏及時(shí)的賬實(shí)核對(duì)、對(duì)發(fā)出貨物缺乏復(fù)核控制,盡管

10、如此，本事件當(dāng)事人負(fù)有主要責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)公司損失的賠償責(zé)任，應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為： 借：其他應(yīng)收款——××人 26 442 貸：庫存商品——××產(chǎn)品 22 600 應(yīng)交稅金——增——進(jìn)轉(zhuǎn) 3 842,該公司應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資保管的內(nèi)部控制制度：

11、定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)；建立商品出庫數(shù)量的復(fù)核（監(jiān)督）制度——門衛(wèi)負(fù)責(zé)制，將出庫單或提貨單的數(shù)量與出庫實(shí)際數(shù)量相核對(duì),三、銷售退回與折讓、折扣的審計(jì),（一）銷售退回與折讓、折扣的處理規(guī)定,銷售退回與折讓沖減收入，折扣增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,（二）銷售退回與折讓、折扣審計(jì)的一般過程,1、銷售退回,（1）內(nèi)部控制制度,（2）是否及時(shí)登記,（3）是否及時(shí)了解退貨原因并采取相應(yīng)措施,2、銷售折讓,折讓的水平是否合理，折讓的款項(xiàng)是否及時(shí)退給購貨方,

12、3、銷售折扣,（1）內(nèi)部控制制度,（2）折扣原則是否公平合理,（3）賬務(wù)處理是否清晰準(zhǔn)確,（三）應(yīng)注意的問題,重點(diǎn)審查企業(yè)有關(guān)銷售折讓、折扣的業(yè)務(wù)事項(xiàng)、有無,關(guān)于折讓折扣的相關(guān)制度；是否符合有關(guān)法規(guī)及賬務(wù),實(shí)例：,處理規(guī)定,該公司上面兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 90 000 銷售折扣與折讓 10 000

13、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 借：營業(yè)費(fèi)用 8 000 貸：銀行存款 8 000,要求：指出該公司賬務(wù)處理的不當(dāng)之處，并提出調(diào)賬建議,某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某公

14、司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司某類商品的標(biāo)價(jià)為每件100元，若購買100件以上，享受10%的折扣優(yōu)惠，A客戶購買了該公司1000件該商品。后來由于該公司發(fā)貨規(guī)格有誤，不得不將發(fā)出的標(biāo)價(jià)為100000元的貨物按8%的折價(jià)返還給A客戶。,解答參考：,該公司在上述兩個(gè)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中都有錯(cuò)誤：,1、不應(yīng)將商業(yè)折扣作為現(xiàn)金折扣處理,正確的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 90 000

15、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 76 923 應(yīng)交稅金——增——銷 13 077,2、不應(yīng)將銷售折讓作為銷售折扣處理，銷售折讓發(fā)生時(shí)應(yīng)直接沖減當(dāng)期收入,正確的會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 6 838 應(yīng)交稅金——增——銷 1 162

16、 貸：銀行存款 8 000,建議該公司按上述正確的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整,第三節(jié) 主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì),一、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)應(yīng)明確的問題,（一）審計(jì)范圍,營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,（二）內(nèi)容,主要審查稅收政策的貫徹與執(zhí)行情況,1、是否認(rèn)真貫徹、執(zhí)行有關(guān)的稅收法規(guī)、政策,2、應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確

17、；是否按國家規(guī)定計(jì)稅,3、應(yīng)納稅款是否足額計(jì)算，是否正確、及時(shí)繳納稅款,4、與納稅有關(guān)的會(huì)計(jì)核算體系是否合理，賬務(wù)處理是否正確,（三）審計(jì)的意義,保證國家及時(shí)、 足額取得收入，保證企業(yè)的合法權(quán)益,1、增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，提高及時(shí)、足額交納稅金的 自覺性,2、考核企業(yè)在納稅方面的內(nèi)部控制制度是否完善、健全,3、使國家了解企業(yè)的稅負(fù)狀況及稅收征管工作的狀況,二、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)部控制制度的評(píng)審,（一）內(nèi)部控制制度評(píng)審的重點(diǎn)內(nèi)容,主要是

18、判明對(duì)有關(guān)稅金繳納的業(yè)務(wù)是否實(shí)施了有效控制,（二）內(nèi)部控制制度評(píng)審的程序和方法,三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)的程序和方法,（一）共性問題,計(jì)稅依據(jù)主要是“主營業(yè)務(wù)收入”,核算分為計(jì)算確認(rèn)和實(shí)際支付兩個(gè)環(huán)節(jié),（二）營業(yè)稅的審計(jì),1、審查營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),3、減免稅是否符合國家政策規(guī)定,2、稅目、稅率的使用是否正確，是否按規(guī)定計(jì)繳稅款，,4、是否按規(guī)定及時(shí)繳納稅款，已繳、未繳稅款數(shù)額是否正確,5、未交稅金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng),（三）消

19、費(fèi)稅的審計(jì),特點(diǎn)：有從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)算方法,1、計(jì)稅依據(jù)的確定是否正確,2、稅率及定額的使用是否正確,3、納稅的環(huán)節(jié)是否全面，是否存在漏洞,（四）城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的審計(jì),1、審查計(jì)算結(jié)果是否正確,2、稅收減免政策是否在被有效執(zhí)行,3、賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確無誤,案例：,某注冊(cè)會(huì)計(jì)師于1月份對(duì)某企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，在編制銷售收入分析表對(duì)全年銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)12月份的銷售收入增長幅度大，超出平時(shí)月份的計(jì)劃收入額很