2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、非貨幣性資產(chǎn)投資與整體資產(chǎn)收購根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資按視同銷售處理。如果企業(yè)將自己的全部資產(chǎn)或大部分資產(chǎn)投資,則稱之為整體資產(chǎn)收購。如:甲企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),取得股權(quán)7000萬元和現(xiàn)金3000萬元。轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值為4000萬元,其公允價(jià)值為10000萬元。對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理,筆者分析如下。企業(yè)將全部資產(chǎn)進(jìn)行投資的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)收購(整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)行為。資產(chǎn)收購,是指一家企業(yè)(以

2、下稱為受讓企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。對于企業(yè)的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為,由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,增值稅視同銷售處理,企業(yè)所得稅原則上也視同銷售處理?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號)第四條第三項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易,相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理:1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

3、所得或損失;2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定;3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng),原則上保持不變。上例中,假如不考慮增值稅,資產(chǎn)是4000萬元,換取股權(quán)和非股權(quán)合計(jì)1億元,資產(chǎn)增值6000萬元,甲企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅1500萬元(600025%)。收購企業(yè)乙企業(yè)可以按1億元資產(chǎn)入賬,作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí),收購企業(yè)乙企業(yè)支付股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述稅務(wù)處理稱之為一般性稅務(wù)處

4、理。整體資產(chǎn)收購(轉(zhuǎn)讓)行為可以暫時(shí)不繳納企業(yè)所得稅。與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資不同的是,稅法規(guī)定,受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,其增值部分可以不確認(rèn)所得,不繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]59號文件的第六條第三項(xiàng)規(guī)定,資產(chǎn)收購,受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,

5、可以選擇按以下規(guī)定處理:1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。文件同時(shí)規(guī)定,對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。對此“免稅”規(guī)定,稱之為特殊重組稅務(wù)處理。上例中,非股權(quán)支付額為3000萬元,占全部支付額比例為30%(300010000100%),即股權(quán)支付比例為70%(低于85%)。如果甲企業(yè)換取的是9000萬元股權(quán)(

6、計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元),1000萬元現(xiàn)金,則非股權(quán)支付額占股權(quán)的比例為10%(100010000100%),即股權(quán)支付為90%(超過85%),甲、乙企業(yè)可以選擇增值部分6000萬元不繳納1500萬元的所得稅。收購企業(yè)乙企業(yè)收購資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),即為轉(zhuǎn)讓股權(quán)和現(xiàn)金的合計(jì)金額8000萬元入賬。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得6000萬元,可以不計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得征稅(1000萬元現(xiàn)金對應(yīng)部分除外),但取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不是9000萬元,而

7、是以4000萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)算確定(40001000非股權(quán)支付的對應(yīng)所得)的。同時(shí),乙企業(yè)支付股權(quán)增值的2000萬元也不確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓所得。以上稅務(wù)處理稱之為特殊性稅務(wù)處理。對于特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)收購,根據(jù)財(cái)稅[2009]59號文件第五條的要求,企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的使用特殊性稅務(wù)處理,即1.具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例;3.企業(yè)重組

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