從審計(jì)實(shí)例探討小型土方工程項(xiàng)目審計(jì)切入點(diǎn)

1、1從審計(jì)實(shí)例探討小型土方工程項(xiàng)目審計(jì)切入點(diǎn)從審計(jì)實(shí)例探討小型土方工程項(xiàng)目審計(jì)切入點(diǎn)小型土方工程由于在單位建設(shè)項(xiàng)目中規(guī)模較小，資金額度占比不高，因此常常成為項(xiàng)目建設(shè)管理中易被忽視的部分。在審計(jì)過程中，常常發(fā)現(xiàn)如低工程套高定額、虛增工程量、多計(jì)或重復(fù)計(jì)算價(jià)款等問題。因此，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)小型土方工程項(xiàng)目予以一定的關(guān)注，找到合適的切入點(diǎn)和審計(jì)方法，將小型土方工程作業(yè)中存在的問題查深查透。一、審計(jì)實(shí)例回顧在某審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某

2、企業(yè)下屬采油（氣）廠土方工程項(xiàng)目施工方運(yùn)用低工程套高定額、虛增工程量的方法套取工程款。根據(jù)審計(jì)方案的要求，審計(jì)組對(duì)某采油廠延伸審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位小型土方工程項(xiàng)目管理松散，結(jié)算金額較大，這引起了審計(jì)人員的注意。于是審計(jì)人員對(duì)近兩個(gè)年度的小型土方工程項(xiàng)目進(jìn)行了抽查，收集并熟悉了合同、會(huì)計(jì)憑證、驗(yàn)收和結(jié)算材料。結(jié)算材料顯示排污坑平均深2.5米，單個(gè)挖掘土方量在20平方米左右，管溝開挖長(zhǎng)度最長(zhǎng)達(dá)20米，均是人工挖填，農(nóng)田復(fù)墾土方均外運(yùn)到2公里以

3、外。根據(jù)建筑施工常規(guī)做法和經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員認(rèn)為結(jié)算材料反映的內(nèi)容與實(shí)際不符，向采油廠提出了質(zhì)疑，要求采油廠提供現(xiàn)場(chǎng)簽證單，采油廠相關(guān)人員都說結(jié)算材料反映內(nèi)容均為事實(shí)，以項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員在井場(chǎng)無法趕回為由未提供排污坑挖掘、農(nóng)田復(fù)墾現(xiàn)場(chǎng)簽證單，并解釋說管溝維修是緊急事件，管理上存在一些漏洞，無現(xiàn)場(chǎng)簽證單，僅提供了管溝報(bào)修記錄。為了弄清事實(shí)，審計(jì)人員挑選了幾筆結(jié)算金額較大的小型土方工程項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)地查看。現(xiàn)場(chǎng)表明排污坑為機(jī)械挖掘，農(nóng)田復(fù)墾沒有余

4、土不需要外運(yùn)，管溝挖掘已經(jīng)恢復(fù)原貌。為了尋找證據(jù)，審計(jì)人員到正在搶修的管溝工地進(jìn)行了觀察，現(xiàn)場(chǎng)無機(jī)械挖掘痕跡，無人填寫簽證單。不甘心的審計(jì)人員又下到采油小隊(duì)，找到了管溝挖掘的圖片記錄，但遺憾的是無挖掘土方量記錄。從現(xiàn)場(chǎng)回來審計(jì)人員又與采油廠進(jìn)行了溝通，堅(jiān)持要求其提供現(xiàn)場(chǎng)簽證，最后采油廠迫于無奈提供了部分現(xiàn)場(chǎng)簽證單，承認(rèn)排污坑采用機(jī)械挖掘。最終審計(jì)核實(shí)施工單位近兩個(gè)年度共套取工程款120多萬元?？紤]到套取工程款的問題可能普遍存在，審計(jì)組又

5、選擇了1家采氣廠進(jìn)行了核查。有了采油廠的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員到采氣廠后直接查看了當(dāng)年的小型土方工程項(xiàng)目相關(guān)資料，經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)查看、測(cè)量，尋找余土堆放點(diǎn)和供料點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)采氣廠排污坑、道路修墊和場(chǎng)地平整項(xiàng)目結(jié)算也有類似問題。最終審計(jì)核實(shí)施工單位當(dāng)年共套取工程款30多萬元。二、小型土方工程項(xiàng)目的審計(jì)切入點(diǎn)小型土方工程項(xiàng)目具有隱蔽性，且常因甲方疏于管理讓施工單位有機(jī)可乘，由上述實(shí)例總結(jié)施工方通常使用以下方式套取工程價(jià)款：一是低工程套高定額，如機(jī)械施工套用人

6、工挖填方定額；挖一、二類土套用挖三、四類土的定額；平整場(chǎng)地用挖填土方定額；夸大運(yùn)輸距離，套用較高定額。二是虛增工程量，如虛報(bào)土方工程長(zhǎng)、寬、高，增大土方量。三是多計(jì)、重復(fù)計(jì)算價(jià)款，如：多計(jì)材料用量，或材料重復(fù)利用，多次計(jì)價(jià)；重復(fù)計(jì)算機(jī)械運(yùn)輸費(fèi)用。應(yīng)對(duì)小型土方工程項(xiàng)目，審計(jì)應(yīng)從以下幾方面入手：1、收集、熟悉工程結(jié)算相關(guān)資料。主要包括：合同、協(xié)議書、現(xiàn)場(chǎng)簽證2單、隱蔽工程驗(yàn)收資料、施工記錄、乙方記錄等。盡量收集第一手資料，其它資料要多方核實(shí)

7、確保真實(shí)性。仔細(xì)閱讀和研究合同，對(duì)照其它資料明確以下問題：工程范圍，以及各工程之間的相互配合關(guān)系；決算方式是以招標(biāo)價(jià)為基準(zhǔn)調(diào)整變更簽證還是以最后決算為準(zhǔn)；決算時(shí)定額類型、材料價(jià)格確定的方式、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。2、核查工程現(xiàn)場(chǎng)。對(duì)小型土方工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，實(shí)地核查是必不可少的環(huán)節(jié)。審計(jì)人員依據(jù)合同尋找工程地點(diǎn)，觀察施工現(xiàn)場(chǎng)，詢問相關(guān)人員，熟悉施工方法和工藝，測(cè)量關(guān)鍵數(shù)據(jù)，確保對(duì)工程建設(shè)過程中的施工方式、工程量、材料種類有充分了解。查看工程的土方

8、堆放點(diǎn)和材料供應(yīng)點(diǎn)，確定合理運(yùn)距，印證工程量和材料用量。詳細(xì)記錄工程現(xiàn)場(chǎng)得到的信息，與現(xiàn)場(chǎng)簽證、結(jié)算材料核對(duì)。對(duì)已經(jīng)竣工的土方工程項(xiàng)目，審計(jì)人員從現(xiàn)場(chǎng)能得到的信息不足以支持審計(jì)判斷時(shí)，要到可比的正在施工的項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)收集證據(jù)作為參考。3、審查工程結(jié)算書。在審查竣工結(jié)算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號(hào)計(jì)價(jià)時(shí)，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程套高定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。