財務(wù)價值提升---稅務(wù)掌控

1、,,,,,蔡桂如,助理電話；0519—89962573李虎QQ:451220450,蔡桂如,專門從事企業(yè)稅收研究，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的稅收管理，規(guī)范企業(yè)的稅收行為，堵塞稅務(wù)風(fēng)險漏洞，有效進(jìn)行稅收籌劃，促使企業(yè)更健康、更安全的發(fā)展。,,高級會計師、中國注冊會計師 注冊高級企業(yè)風(fēng)險管理師,,中國注冊會計師協(xié)會師資江蘇省注冊會計師協(xié)會師資復(fù)旦大學(xué)總裁班特聘教授 上海交通大學(xué)總裁班特聘教授 中國財稅教育網(wǎng)特聘教授 中

2、南財經(jīng)政法大學(xué)兼職教授常州市國稅局、地稅局師資,,財政部注冊會計師審計準(zhǔn)則組成員江蘇省會計學(xué)會副會長 常州市注冊會計師協(xié)會副會長常州市地稅局稽查顧問常州市浙商研究會副會長常州市長三角經(jīng)濟(jì)研究會副會長,,江蘇嘉和利管理顧問有限公司董事長 永誠聯(lián)合會計師事務(wù)所首席會計師 常州如來納稅人俱樂部有限公司總裁 江蘇安邦南匯工程咨詢公司董事長常州泰瑞稅務(wù)師事務(wù)所高級顧問,,常州千紅生化制藥股份有限公司(0

3、02550)獨(dú)立董事江蘇一汽鑄造股份有限公司獨(dú)立董事常州豐盛光電科技股份有限公司獨(dú)立董事,蔡桂如,天奇股份獨(dú)立董事(002009)江蘇曠達(dá)(002516)IPO顧問長海股份(300196)IPO顧問華光粉末IPO顧問華通焊絲IPO顧問昊邦汽車IPO顧問,,老板娘，還有兩本賬？閣樓上!眼睛瞄，賬，用衣服蓋住，拿走,,,,法庭現(xiàn)場：常工院女秘書貪污454萬被判10年半 中國常州網(wǎng)訊 6月9日下午，隨著審判長的法

4、槌敲響，常工院原辦公室女秘書吳某貪污公款454萬的案子得出最終判決，吳某在償還所有貪污公款后，天寧法院以貪污罪判處她有期徒刑10年半，并處罰金10萬元。 在法庭上，吳某悔恨的淚水劃過白皙的臉龐，和丈夫離異后的她獨(dú)自帶著女兒，聽到長達(dá)10年的判決，她懊悔自己的所作所為，更放不下年幼的孩子。,,1979年生的吳某，2003年大學(xué)畢業(yè)后分配到常工院辦公室任秘書，主要負(fù)責(zé)學(xué)校的會務(wù)接待、辦公用品采購等工作。一開始吳某工作勤勤懇懇，所有她

5、經(jīng)手的業(yè)務(wù)沒有任何出入，領(lǐng)導(dǎo)們對她也是十分的放心?？墒牵瑥?009年起，吳某卻利用這一點(diǎn)滿足自己的私欲，從自己經(jīng)手的發(fā)票上，向單位撈點(diǎn)好處。,,按照正常的財務(wù)報銷程序，應(yīng)該是由吳某先在粘連單據(jù)上“經(jīng)手人”處簽名，后由辦公室主任或副主任簽字審核，最后由院長簽字。所有的發(fā)票應(yīng)該先填寫好金額和總張數(shù)?！爱吘刮乙彩枪ぷ髁私?0年的員工，領(lǐng)導(dǎo)對我很信任?！?,吳某在庭上交代，領(lǐng)導(dǎo)簽字的時候幾乎不會查看發(fā)票的金額和總張數(shù)，自己就先用小額發(fā)票給領(lǐng)導(dǎo)簽

6、字，然后把小額票換成大額票或在其中插入大額發(fā)票。后來就直接拿空白發(fā)票給領(lǐng)導(dǎo)簽字，然后自己在發(fā)票上填金額。,,而單位財務(wù)看到這些由領(lǐng)導(dǎo)簽字的發(fā)票后，就把錢打到發(fā)票抬頭單位銀行賬戶上。然后吳某到這些單位（商場、超市、煙酒店）把之前購買的購物卡或煙酒卡再次折價退回，以換取現(xiàn)金。,成文日期：2011-04-15,國家稅務(wù)總局    關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知國稅發(fā)[2011]50號根據(jù)黨的十七屆五中全會通過的

7、《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》（以下簡稱《建議》）和十一屆全國人大四次會議批準(zhǔn)的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》（以下簡稱《綱要》）對稅收調(diào)節(jié)收入分配的有關(guān)要求，現(xiàn)就進(jìn)一步做好高收入者個人所得稅征管工作通知如下：,國稅發(fā)[2011]50號,一、充分認(rèn)識新形勢下加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的重要意義　　黨中央、國務(wù)院對收入分配問題高度重視，強(qiáng)調(diào)要合理調(diào)整收入分配關(guān)系。稅收具有調(diào)節(jié)收

8、入分配的重要功能，《建議》要求“加強(qiáng)稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，有效調(diào)節(jié)過高收入”?！毒V要》提出要“完善個人所得稅征管機(jī)制”，“加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”。,國稅發(fā)[2011]50號,做好高收入者個人所得稅征管工作，對于有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，促進(jìn)社會公平正義與和諧穩(wěn)定，具有重要意義。,國稅發(fā)[2011]50號,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院的部署和要求，將加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管作為當(dāng)前和今后一個時期的

9、一項(xiàng)重點(diǎn)工作，進(jìn)一步強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務(wù)方式，為加快形成合理有序的收入分配格局做出積極努力。,國稅發(fā)[2011]50號,二、不斷完善高收入者主要所得項(xiàng)目的個人所得稅征管各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)貫徹落實(shí)國稅發(fā)〔2010〕54號文件規(guī)定，以非勞動所得為重點(diǎn)，依法進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者主要所得項(xiàng)目征管。 （一）加強(qiáng)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管 （二）深化利息、股息、紅利所得征管 （三）完善生產(chǎn)經(jīng)營所得征管,（一）加強(qiáng)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

10、所得征管,　　1.完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。　?。?）積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財產(chǎn)原值管理。,國家稅務(wù)總局公告2010年第27號2010.12.14,國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告    根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及

11、其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題公告如下：,公告2010年第27號,一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。      計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅

12、務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定?！　《?、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法,公告2010年第27號,（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：       1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；       2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；,

13、公告2010年第27號,3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；       4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；       5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。,公告2010年第27號,（二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：  

14、;     1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；       2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；    3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；　   　4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的

15、其他合理情形。,公告2010年第27號,三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：     （一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。       對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。,增資擴(kuò)股

16、45/80=56.25%,資產(chǎn)土地10廠房20長期投資15資產(chǎn)總計80,負(fù)債37實(shí)收資本--A30公積5未分配利潤8凈資產(chǎn)43合計80,增資擴(kuò)股45/110=40.9%,資產(chǎn)現(xiàn)金+30土地10廠房20長期投資15資產(chǎn)總計80+30=110,負(fù)債37實(shí)收資本--A30 --B30公積5未分配利潤8凈資產(chǎn)43+30=63 合計80+30=1

17、10,公告2010年第27號,（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。     （三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,公告2010年第27號,（四）納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。    

18、  四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。,公告2010年第27號,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的動態(tài)稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。      五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓?！　×⒈竟孀园l(fā)布之日起30日

19、后施行?！　√卮斯?公告2010年第27號,（2）加強(qiáng)個人對外投資取得股權(quán)的稅源管理，重點(diǎn)監(jiān)管上市公司在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項(xiàng)，防止稅款流失。　?。?）與相關(guān)部門密切配合，積極做好個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅征管工作。,國稅發(fā)[2011]50號,3.抓好其他形式財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管。重點(diǎn)是加強(qiáng)個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條。,國稅函[2011]89

20、號,國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)江蘇省地方稅務(wù)局：你局關(guān)于《關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)有關(guān)個人所得稅問題的請示》（蘇地稅發(fā)[2010]72號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：,,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人

21、所得稅。,國稅函[2011]89號,二0一一年二月十四日信息公開選項(xiàng)：不予公開國家稅務(wù)總局 2011年2月17日封發(fā)校對：所得稅司,國稅函[2005]319號,國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)[全文廢止] [全文廢止]2005-04-13         

22、 福建省地方稅務(wù)局：　　你局《關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評估增值征收個人所得稅問題的請示》（閩地稅發(fā)[2005]37號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：　　考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，,,其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其"財產(chǎn)原值"為資產(chǎn)評估前的價值

23、。,,依據(jù)文件—國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號），本法規(guī)自動失效。時不再來成文日期：2011-01-04,發(fā)了又收回的國稅發(fā)[2008]115號,國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知國稅發(fā)[2008]115號           

24、0;  2008-12-9二、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。,稅收優(yōu)惠的陷阱----秋后算賬,國稅函[2011]89號非常明確地傳遞出個人以評估增值的股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)應(yīng)當(dāng)繳納個稅的信息。  單個項(xiàng)目涉稅金額最高達(dá)10億,,國稅函[2011]

25、89號文的實(shí)施對個人投資者以股權(quán)參與定向增發(fā)會產(chǎn)生重大影響，或?qū)⒏淖兇祟惗ㄏ蛟霭l(fā)的交易支付方式。當(dāng)個人投資者無法及時支付巨額稅金時，有充足現(xiàn)金的上市公司尚可能通過“股權(quán)+現(xiàn)金”的方式以確保定增的順利進(jìn)行。而當(dāng)上市公司及個人均缺乏充足現(xiàn)金的時候，或許只能通過限制注入資產(chǎn)規(guī)模來促成定向增發(fā)的完成。,感言,稅收政策可以被富人操控，不想繳稅就找上面出個函件。 作為稅務(wù)工作者，老是收不到富人的稅，光在收窮人的稅，心里不是滋味，但又非常無奈。其

26、實(shí)對窮人好征稅，對富人難征或不征稅不單只在這個文件上體現(xiàn)，很多方面都有所體現(xiàn)。例如老百姓買賣房屋，就要交稅，稅負(fù)還不輕。如果有錢人買賣房屋、土地就有很多辦法可以合理避稅了。,,什么重組、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等等，總之花樣多多。呵呵！需要付出一定的費(fèi)用（人際關(guān)系費(fèi)、律師費(fèi)、稅收咨詢費(fèi)等等）。確實(shí)可利用資源越多，越容易通過各種交易方式合理少繳稅款，（關(guān)聯(lián)交易、非貨幣資產(chǎn)交易等問題）往往這類人群都是富人。,,體會：國家每年稅收需求總量是一定的。

27、富人多繳點(diǎn)稅，窮人就可以少繳點(diǎn)！對非現(xiàn)金定向增發(fā)，即時征收個人所得稅，才是社會公平正義！,管理層激勵,對于管理層持股，有三種可選方案：(1)方案一：管理層直接持有擬上市主體股權(quán)；(2)方案二：管理層新設(shè)合伙企業(yè)，通過合伙企業(yè)持有擬上市主體股權(quán)；(3)方案三：管理層新設(shè)有限責(zé)任公司，通過有限責(zé)任公司持有擬上市主體股權(quán)。,從稅負(fù)角度考慮：,(1)方案一：將來管理層轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，須繳納20%的個人所得稅；(2)方案二：將來合伙企業(yè)轉(zhuǎn)

28、讓股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓收益須算作合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，比照個體工商戶五級超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅，稅率約35%；,,(3)方案三：有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓收益須算作投資收益，按照25%繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)分紅時又需要按照20%繳納個人所得稅，綜合稅率為25%+75%ⅹ20%=40%。所以單純從稅負(fù)角度考慮，方案一優(yōu)于方案二，方案二優(yōu)于方案三。,從激勵效果考慮：,方案一對管理層無太大約束力，管理層在股權(quán)解禁后可能有辭職拋售股權(quán)的動力；而方案

29、二、方案三可以在合伙協(xié)議或者公司章程中對股權(quán)出售程序作出限定，避免管理層個體的短期行為。,國稅發(fā)[1997]198號,一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。,國稅函【1998】第289號,二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本

30、公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。,國稅發(fā)[2011]50號,2.對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實(shí)其費(fèi)用憑證的真實(shí)性、合法性。一年，抽逃注冊資本,國稅發(fā)[2011]50號,3.對連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)

31、，其個人投資者的股息、紅利等所得，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理，制定相關(guān)征管措施。同時，加強(qiáng)企業(yè)注銷時個人投資者稅收清算管理。工資2000；從不分紅,國稅發(fā)[2011]50號,4.對企業(yè)及其他組織向個人借款并支付利息的，應(yīng)通過核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個人所得稅--------不支付？5%+20%-----25%+15%,,國家稅務(wù)總局2011年第34號公告關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告根據(jù)《中華人民共

32、和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：,總局2011第34號公告,一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題      根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率

33、要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。　企業(yè)向自然人借款的利息支出并不適用?,總局2011第34號公告,“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款

34、利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。,,明確了金融企業(yè)范圍。金融企業(yè)的該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。那么小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)。央行2009年12月發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》，明確了我國金融機(jī)構(gòu)的涵蓋范圍，小額貸款公司

35、屬于金融機(jī)構(gòu)；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）第一條第（四）款規(guī)定，銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)，也把小額貸款公司納入金融企業(yè)范圍,,1000萬借款,年息10%,付給股東利息100萬營+附加5.55%=5.55萬個人所得稅100X20%=20萬股東得到100-5.55-

36、20=74.45不支付:繳企所25+15(個75X20%)=40,股東拿60,,企業(yè)不向關(guān)聯(lián)自然人支付利息的涉稅風(fēng)險當(dāng)前在個人與企業(yè)借款的實(shí)際操作過程中，多數(shù)是無償借款，大量的個人股東或其他關(guān)聯(lián)個人在向企業(yè)借款后，為了規(guī)避利息個人所得稅或其它原因，并不向企業(yè)收取利息，這一交易行為實(shí)際隱藏著巨大的涉稅風(fēng)險。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定： 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：  （六）納稅人

37、申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。,,《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第54條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。”個人不收取利息導(dǎo)致不申報繳納營業(yè)稅和個人所得稅的行為是屬于上述條款調(diào)整范圍。,,關(guān)聯(lián)納稅人之間不按照獨(dú)立納稅人之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有

38、權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此向企業(yè)借款的個人,不收取利息,如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。此涉稅風(fēng)險在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中大量存在,不能不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)個人的高度重視。,重點(diǎn)是調(diào)增，調(diào)減被忽略,某企業(yè)其他應(yīng)收款-股東張某，100萬，掛賬時間超過一年，被稅務(wù)機(jī)關(guān)視同股息紅利補(bǔ)扣個稅20萬，罰款10萬，合計30萬；一年后，股東將100萬歸還賬上，但是企業(yè)會計卻忘了（也許是不懂）未申請退

39、稅。稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)了，他會為你提示嗎？稅務(wù)局的本質(zhì)是什么？是慈善機(jī)構(gòu)？,,老板買辦公樓租給公司能節(jié)稅？5%,國稅函[2009]312號,《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》 投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在稅前扣除。 計算不得扣除的利息，

40、應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期。,國稅函[2009]777號,國家稅務(wù)總局    關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知成文日期：2009-12-31企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

41、　　（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；　?。ǘ┢髽I(yè)與個人之間簽訂了借款合同。,,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。,,企業(yè)實(shí)際支付

42、給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 　　（一）金融企業(yè)，為5：1; 　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1；,,二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。,常州如來納稅人俱樂部會員服務(wù)與收費(fèi),一年內(nèi)一次交納會員費(fèi)3800元，會員可選

43、擇參加1人次16天免中餐免會務(wù)費(fèi)現(xiàn)場公開課培訓(xùn)。一年內(nèi)一次交納會員費(fèi)5800元，會員可選擇參加2人次16天免中餐免會務(wù)費(fèi)現(xiàn)場公開課培訓(xùn)。,,一年內(nèi)會員可免費(fèi)通過網(wǎng)絡(luò).電話方式請如來納稅人俱樂部專家解答學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)工作中的財稅疑難問題。一年內(nèi)會員可通過網(wǎng)絡(luò)賬號登陸會員區(qū)，了解最新國家出臺的財稅政策法規(guī)，下載最新政策法規(guī)信息和每月現(xiàn)場公開課，培訓(xùn)講義等資料。,2011如來俱樂部活動安排,企業(yè)節(jié)稅取之有道 新一年稽查動態(tài)EXC

44、EL高級應(yīng)用 增值稅串講企業(yè)所得稅匯算清繳 匯算清繳問題匯總營業(yè)稅串講 房產(chǎn)稅串講年底巧關(guān)帳 財稅政策權(quán)威解析與運(yùn)用策略 跟多關(guān)注；www.nsrjlb.org,,老板把錢借給公司劃得來？公司有很多未分配利潤，繳了20%的紅利稅后再把錢借給公司劃得來？,常州地稅2011-3-8,集團(tuán)公司銀行貸款實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)還”的，其利息支出如何

45、稅前扣除？根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由集團(tuán)公司或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。,常州地稅2011-3-8,其他企業(yè)由集團(tuán)公司（含核心企業(yè)、成員企業(yè)）統(tǒng)借統(tǒng)還的借款利息支出，在上級稅務(wù)機(jī)關(guān)未有新政策明確之前，暫比照上述規(guī)定執(zhí)行。,常州地稅2011-3-8

46、,關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金占用是否要核定利息收入征收企業(yè)所得稅？ 關(guān)聯(lián)方之間的資金占用，如資金占用期間，借出方賬面記載有應(yīng)付利息的借款，則資金占用方其資金占用額中相當(dāng)于借款金額的部分所應(yīng)負(fù)擔(dān)利息支出，由資金實(shí)際占用方憑合法票據(jù)稅前扣除，借出方按規(guī)定作利息收入處理。其他情形下，如關(guān)聯(lián)雙方企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)相同，則關(guān)聯(lián)方之間的資金占用原則上不核定利息收入，另一方也不得稅前扣除利息支出。,總局2011第34號公告,一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確

47、定問題      根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。　企業(yè)向自然人借款的利息支出并不適用?,總局2011第34號公告

48、,“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。,,各省五花八門對同期同類

49、貸款利率的規(guī)定終于一統(tǒng)江山，對同期貸款利率的確定科學(xué)有效。該條款是34號公告的亮點(diǎn)，也是企業(yè)適用最多的政策，34號公告僅憑這一條款，即可躋身未來多次引用的重要文件。,,明確了金融企業(yè)范圍。金融企業(yè)的該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。那么小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)。央行2009年12月發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》，明確了我國金融機(jī)構(gòu)的涵蓋范圍，小額貸款公司屬于金融機(jī)構(gòu)；《

50、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）第一條第（四）款規(guī)定，銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)，也把小額貸款公司納入金融企業(yè)范圍,,34號公告的規(guī)定基本上將貸款利息放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。   張偉： （1）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”最晚應(yīng)

51、當(dāng)在年末匯算清繳時提供并付報稅務(wù)機(jī)關(guān)。       因?yàn)楦鶕?jù)國稅函【2008】635號文件規(guī)定，目前季度預(yù)繳稅款按照利潤總額減去以前年度虧損，再減去免稅收入不征稅收入（地產(chǎn)企業(yè)再加上預(yù)計利潤）征稅，因此即使利息超標(biāo)準(zhǔn)也不會在季度進(jìn)行調(diào)整。有鑒于此，盡管文件要求企業(yè)要在“合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，筆者認(rèn)為最晚到匯算清繳

52、時提供也可。提供證明必須是首次稅前扣除時，并非為5月31號前。,,同期同類利率說明是一個亮點(diǎn)，舉證責(zé)任交給了企業(yè)。實(shí)際工作中可能會派生出一個備案制度來支撐這種說明在實(shí)際工作中的落實(shí)。我擔(dān)心，各地稅務(wù)局會不會就此統(tǒng)一要求由注冊稅務(wù)師來出具鑒證報告驗(yàn)證這些說明。,,利率參考標(biāo)準(zhǔn)    張偉：  利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企

53、業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。當(dāng)然34號公告的規(guī)定，也同時防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同,,【海涵】“同期同類貸款利率”認(rèn)定權(quán)限下放，反正是收了營業(yè)稅和所得稅的利息。是給各地自行其事的信號，并非統(tǒng)一口徑和政策，越來越亂。 

54、0;  ——“既可以也可以”是選擇性規(guī)定，由于金融企業(yè)的“利率”受到國家統(tǒng)一強(qiáng)制管理和監(jiān)督，“利率”不包括企業(yè)自己制定的“浮動利率”，因?yàn)楦泳哂胁淮_定性，沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)，而是實(shí)際貸款利率，是一個折中規(guī)定。   ——以“利率”確定計算利息金額，否定了包括其他借款費(fèi)用。   ——“同期同類貸款利率”必須在簽訂該借款合同當(dāng)時確定下來。   ——雖說允許

55、引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是公告性制式紅頭文件，而并非網(wǎng)站宣傳廣告性資料。保守的做法還是引用央行的公示罷！    ——如果取得不屬于公示性的同類企業(yè)的借款合同（涉嫌泄露商業(yè)機(jī)密）作為參照采信證明——稅務(wù)需要點(diǎn)勇氣喲。,,《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動

56、支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。國稅函[1995]156號規(guī)定了非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅?答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要

57、是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。,國稅發(fā)[2011]50號,（三）完善生產(chǎn)經(jīng)營所得征管　　1.重點(diǎn)加強(qiáng)規(guī)模較大的個人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的查賬征收管理；難以實(shí)行查賬征收的，依法嚴(yán)格實(shí)行核定征收。對律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個人所得稅。,國稅發(fā)[2011]50號,2.對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從

58、事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。,國稅發(fā)[2011]50號,3.將個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性支出和財產(chǎn)性支出的，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。,國稅發(fā)[2011]50號,4.加強(qiáng)個人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個體工商戶注銷登記管理，在其注銷登記前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動采取有效措施處理好有關(guān)稅

59、務(wù)事項(xiàng)。,國稅發(fā)[2011]50號,三、繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)以非勞動所得為主要收入來源人群的征管　　密切關(guān)注持有公司大量股權(quán)、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群，實(shí)行重點(diǎn)稅源管理。,國稅發(fā)[2011]50號,（二）做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作　　1.深化高收入行業(yè)工薪所得扣繳稅款管理。重點(diǎn)關(guān)注高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員各項(xiàng)工資、薪金所

60、得，尤其是各類獎金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵所得。,國稅發(fā)[2011]50號,2.加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)扣繳個人所得稅的工資、薪金所得總額與企業(yè)所得稅申報表中工資費(fèi)用支出總額的比對，強(qiáng)化企業(yè)所得稅和個人所得稅的聯(lián)動管理。,,,月收入38600以下9月1日起可少繳稅,4000元 可少繳稅160元；5000元，將少繳稅280元；7000元 將少繳稅430元；8000元 將少繳稅480元；10000萬 將少繳稅

61、480元；12500元 也將減稅480元，15000元 則減稅355元。因此，月收入在8000元~12500元的市民將成為減稅最多的一個階層，可省480元/月高收入者將增加,,月收入20000,少繳105月收入25000,少繳5月收入38599,少繳5月收入38600,正好,月收入38600以上9月1日起多繳稅,月收入4萬,多繳70元 新稅負(fù)20.48%月收入5萬,多繳170元 22.

62、39%月收入6萬,多繳245元 23.78%月收入8萬,多繳345元 26.58%月收入9萬,多繳595元 28.24%月收入10萬,多繳1095元 名義稅率45% 實(shí)際稅負(fù)29.92%,籌劃,對老板而言,少發(fā)工資100萬,利潤多100萬企業(yè)所得稅25%凈利潤紅利個人所得稅20%綜合稅負(fù)40%高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅15%凈利潤紅利個人

63、所得稅20%綜合稅負(fù)32%,100萬/年,2010年100/12=83333（83333-2000）×40%-10375=2215822158×12=265896,2012年100/12=83333（83333-3500）×35%-5505=2243622436×12=269232,常州8月25日,年終匯算清繳分段計算應(yīng)納稅額時，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，

64、計算全年應(yīng)納稅所得額；②計算月均應(yīng)納稅所得額=全年應(yīng)納稅所得額/12；,常州8月25日,③計算前8個月應(yīng)納稅額：前8個月應(yīng)納稅額=（月均應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8；,,④計算后4個月應(yīng)納稅額：后4個月應(yīng)納稅額=（月均應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4；⑤計算全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。,常州8月25日,舉例說明如下：中國公民韓某

65、在某一公司工作，2011年每月取得工資收入3000元，12月取得年終獎金18000元。 ①計算全年應(yīng)納稅所得額 =(3000×12+18000)－(2000×8+3500×4)=24000元；,常州8月25日,②月均應(yīng)納稅所得額=24000÷12=2000元 ③前8個月應(yīng)納稅額=(2000×10%－25)×8=1400元； ④后4個月應(yīng)納稅額=(2000

66、5;10%－105)×4=380元； ⑤計算全年應(yīng)納稅額=1400+380=1780元。,常州年終匯算(蔡),2011 100萬年收入(常州年終匯算)100萬-（2000×8+3500×4）=97萬97萬/12=808331-8月(80833×40%-10375) 8=1756649-12月(80833×45%-13505) ×4=91480=2

67、2870全年合計175664+91480=267144,常州年終匯算(蔡),2012 100萬100萬/12=83333月(83333-3500)X35%-5505=22436.55全年269238,按國家辦法高管人員籌劃,對于公司高管人員，其收入都很高，許多公司給高級人員每月支付較高的工資，到年終也有較高的年終獎金，針對這種情況，納稅籌劃的技巧是把公司高管的一年收入分成兩部分：,,月工資和年終獎，準(zhǔn)確劃分好月工資和年

68、終獎的比例。要么削減每月的部分工資，加到年終獎；要么削減部分年終獎，分?jǐn)偟矫總€月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)給高管人員工資和年終獎的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。,,2012年，北京某公司高級管理人員李明一年收入600000元，每月收入10000元，年終獎為480000元，請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？　　【分析】　?。?）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：　　李明應(yīng)納個人所得稅為：,,每月應(yīng)納個人所得稅＝（10000－3500）×

69、20％－555＝745元。全年工資收入應(yīng)納個人所得稅＝745×12=8940（元）?！　∧杲K獎應(yīng)納的個人所得稅為480000÷12＝40000元，應(yīng)適用的個人所得稅率為30％，速算扣除數(shù)2755元。,,應(yīng)納的個人所得稅＝480000×30％－2755＝141215元。全年應(yīng)納個人所得稅為8940＋141215＝150185（元）。,,（2）納稅籌劃方案：　　將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，每月

70、領(lǐng)工資30000元/月，一年的工資薪金合計為360000元，年終發(fā)獎金240000元，全年共計收入額仍為600000元?！　。?）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：,,經(jīng)過納稅籌劃，李明工資所得應(yīng)納的個人所得稅為：　　每月應(yīng)納個人所得稅＝（30000－3500）×25％－1005＝5620元，全年工資收入應(yīng)納個人所得稅＝5620×12＝67440（元）。,,李明年終獎應(yīng)納個人所得稅為：　　240000÷12＝20

71、000元，應(yīng)適用的個人所得稅率為25％，速算扣除數(shù)為1005元。應(yīng)納的個人所得稅＝240000×25％－1005＝58995元。全年應(yīng)納個人所得稅為67440＋58995＝126435元。比納稅籌劃前節(jié)省150185-126435=23750（元）。,,平時3.85萬，年終13.8萬[（38500-3500）X25%-1005]X12=9249013.8/12=1.15萬率25%,速1005138000X25%-100

72、5=33495全年合計92490+33495=125985,常州辦法,600000/12=50000率30%，速2755[（50000-3500）X30%-2755]X12=134340,60萬年薪比較,平時發(fā)得少,年終發(fā)得多,常州辦法少繳個稅平時發(fā)得多,年終發(fā)得少,常州辦法多繳個稅常州134340 隨便發(fā) 稅負(fù)22.39%國家150185，平1萬，年終48萬 25.03%國家126