國(guó)有控股公司的內(nèi)部審計(jì)研究.pdf

1、近幾年來(lái)，改革開(kāi)放進(jìn)一步深化，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)行國(guó)企改革，推行股份制，逐漸成為人們普遍關(guān)心的話題。但是我國(guó)實(shí)行股份制的時(shí)間較短，各種社會(huì)配套工作尚未跟上，再加之我國(guó)目前的股份公司大多數(shù)是國(guó)有大中型企業(yè)改造而來(lái)的，試想在國(guó)有股份仍然占主要地位的前提下，如何能夠保證政企分開(kāi)，權(quán)責(zé)明確，又如何能夠體現(xiàn)和發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)制度的優(yōu)越性。這種情形下建立起來(lái)的公司法人治理結(jié)構(gòu)又如何能夠發(fā)揮應(yīng)有的制衡約束職能，從而更好的維護(hù)廣大股東的利益呢？一些國(guó)有大

2、中型企業(yè)本身就存在這樣或那樣的問(wèn)題，實(shí)行股份制后，諸如股份公司組建不規(guī)范，公司法人治理結(jié)構(gòu)失衡，資產(chǎn)評(píng)估不真實(shí)，公司同股不同利，證券市場(chǎng)不完善，公司經(jīng)濟(jì)環(huán)境不協(xié)調(diào)，經(jīng)濟(jì)法規(guī)不健全等等一系列的問(wèn)題又隨之而來(lái)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，當(dāng)前最大的挑戰(zhàn)莫過(guò)于股份制所帶來(lái)的知識(shí)更新。然而，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)隸屬層次低等問(wèn)題未能解決，從而造成股份公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未發(fā)揮應(yīng)有的職能和作用又撲面而來(lái)。因此，如何設(shè)置國(guó)有股份

3、公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如何規(guī)范和拓展股份公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容等一系列的問(wèn)題便擺在了我們面前。在這種環(huán)境下，對(duì)于廣大會(huì)計(jì)、審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，當(dāng)前最大的挑戰(zhàn)莫過(guò)于企業(yè)實(shí)行股份制所帶來(lái)的知識(shí)更新。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作而言，企業(yè)實(shí)行股份制以后，再依據(jù)傳統(tǒng)的理論和方法肯定不行，因此，在這種新的而又特殊的環(huán)境下，股份公司的內(nèi)部審計(jì)如何最大限度的發(fā)揮應(yīng)有的作用，達(dá)到維護(hù)股東利益以及公司合法權(quán)益的目的，是擺在我們面前的重要課題。目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域還處于比較落后

4、的監(jiān)督檢查階段，雖然有學(xué)者已經(jīng)對(duì)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念做過(guò)介紹，但是這種先進(jìn)的理念還沒(méi)有受到實(shí)務(wù)界的足夠重視。加入WTO以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程越來(lái)越快。經(jīng)濟(jì)全球化使得競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)生存和發(fā)展面臨著越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)不但要提供及時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控，還要對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適時(shí)評(píng)估，參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，幫助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出戰(zhàn)略反應(yīng)，從而實(shí)現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。無(wú)論是從內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，還是從企業(yè)在多變的

5、市場(chǎng)環(huán)境的生存和發(fā)展來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域都需要將先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念引入。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)也由控制評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一新的內(nèi)部審計(jì)理念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)連接在一起，風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程。
　　 本文通過(guò)分析國(guó)有控股公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，及對(duì)產(chǎn)生這些

6、問(wèn)題的原因的深入探討，提出了國(guó)有控股公司治理機(jī)制中內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展策略，希望能夠?qū)ξ覈?guó)股份公司內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)起到積極的作用。本文的研究?jī)?nèi)容如下：主要針對(duì)公司治理在制度安排上的缺陷，提出建立健全我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度的觀點(diǎn)。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)要想在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，在宏觀上需要一個(gè)良好的治理環(huán)境，在微觀上必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。從現(xiàn)代企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的公司治理基本原理來(lái)看，內(nèi)部設(shè)計(jì)的作用越來(lái)

7、越受到人們的關(guān)注。一方面，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理四大基石之一，是公司治理必不可少的有機(jī)組成部分；另一方面，內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮又依賴公司治理機(jī)制的完善。通過(guò)在分析公司治理理論的基礎(chǔ)上，探討內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，首先公司治理工作與內(nèi)部審計(jì)工作兩者密不可分。內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)公司治理健全完善的保證，公司治理的優(yōu)化及有效運(yùn)行離不開(kāi)良好的內(nèi)部審計(jì)作為保障。公司治理是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的制度環(huán)境，影響內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、對(duì)象的發(fā)展變化。公司治理在

8、制度安排上仍然存在著缺陷。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在很多問(wèn)題:一是，審計(jì)模式落后，很少采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督上。審計(jì)技術(shù)還停留在簡(jiǎn)單的賬證、賬表的核對(duì)及會(huì)計(jì)資料的常規(guī)審查上，很少有企業(yè)采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站在公司治理的角度開(kāi)展更為廣泛的審計(jì)。二是，內(nèi)部審計(jì)隸屬的層次比較低，沒(méi)有從公司治理的高度安排內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)企業(yè)普遍采用內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門平行的機(jī)

9、構(gòu)設(shè)置，或獨(dú)立設(shè)置、或隸屬財(cái)務(wù)部、或與紀(jì)檢檢查部門合辦，隸屬層次比較低，不能達(dá)到監(jiān)督和完善公司治理的作用。三是，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)范圍狹窄，以風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理為對(duì)象的審計(jì)活動(dòng)很少。四是，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，構(gòu)成不合理，難以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一先進(jìn)的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種比較先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)模式，它需要內(nèi)部審計(jì)人員具備非常豐富的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)人員不但要精通財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律法規(guī)等方面的知識(shí)，還要有一定的數(shù)學(xué)分析能

10、力，掌握信息技術(shù)等等。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體知識(shí)水平比較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大部分來(lái)自財(cái)務(wù)部門，其他專業(yè)背景的人員比例很少，更有甚者還有一大部分是兼職人員。內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育、培訓(xùn)滯后，職業(yè)化建設(shè)步伐緩慢。
　　 本文針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的上述問(wèn)題，認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面予以解決。一是解決內(nèi)部審計(jì)定位問(wèn)題。首先是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的四大基石之一，保證了公司治理的有效性，完善公司治理機(jī)制，增加公司價(jià)值。第二是內(nèi)部審計(jì)

11、范圍定位。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)只涉及到公司的中層管理者和一般員工對(duì)最高管理層的受托責(zé)任履行的較低層次的委托代理關(guān)系，沒(méi)有涉及到最高管理層對(duì)股東受托責(zé)任履行的層次?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)作為保證最高管理層對(duì)股東受托責(zé)任有效履行的一種有效措施，所以其定位應(yīng)該是基于第一層委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的所有權(quán)監(jiān)督的需要，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該提升到治理層次，并且涵蓋所有下級(jí)的委托代理責(zé)任。第三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制定位。我國(guó)企業(yè)種類繁多，規(guī)模、性質(zhì)各有不同，所以治理結(jié)構(gòu)不同，也就不可能有

12、一個(gè)固定的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。公司治理機(jī)制中的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展策略：就控股公司而言，本文認(rèn)為應(yīng)該建立董事會(huì)下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)為中心的審計(jì)機(jī)制和監(jiān)事審計(jì)。第四是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的策略。一是從公司治理的戰(zhàn)略高度看待及推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；二是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司治理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的整合；三是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，倡導(dǎo)增值服務(wù)；四是重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)；五，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。第五是我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一般要求。由于內(nèi)部審計(jì)是