第十二章　生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

1、第十二章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)的特性生產(chǎn)循環(huán)涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如下：主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)部門相關(guān)憑證和記錄（1）計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門生產(chǎn)通知單（2）發(fā)出原材料倉(cāng)庫(kù)部門領(lǐng)料單（3）生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量與工時(shí)記錄（4）核算產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)部門生產(chǎn)過程和成本核算過程中的各種記錄（5）儲(chǔ)存產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)部門入庫(kù)單（6）發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)通知單、出庫(kù)單第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試概述存貨

2、的內(nèi)部控制（見購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)）二、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試1成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試（1）直接材料成本測(cè)試（2）直接人工成本測(cè)試（3）制造費(fèi)用的測(cè)試（4）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試2工薪內(nèi)部控制的測(cè)試三、交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試該循環(huán)有關(guān)交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)是有關(guān)成本的測(cè)試、分析性復(fù)核的運(yùn)用、存貨的監(jiān)盤以及存貨計(jì)價(jià)的測(cè)試。第三節(jié)存貨成本審計(jì)考生應(yīng)一般了解存貨成本審計(jì)的主要內(nèi)容，如直接材料成本的審計(jì)、直接人工成本的審計(jì)、制造費(fèi)用的審

3、計(jì)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。第四節(jié)分析性復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)過程中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，并協(xié)助形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。一、簡(jiǎn)單比較法對(duì)生產(chǎn)循環(huán)的相關(guān)項(xiàng)目運(yùn)用簡(jiǎn)單比較法進(jìn)行分析性復(fù)核，主要是判斷其總體合理性、確定審計(jì)的重點(diǎn)。二、比率分析法三、存貨監(jiān)盤程序（一）觀察程序在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存

4、貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)觀察盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)結(jié)果是否準(zhǔn)確記錄。（二）抽查程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。抽查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。如果注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)程序不滿意，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能觀察到相當(dāng)比重的存貨盤點(diǎn)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性盤點(diǎn)程序。需要特別說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（三）需要特別關(guān)注的情況1關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。2關(guān)

6、注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。3獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。4在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。（四）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；（2）取得并檢查已填用、

7、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。（3）如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。四、特殊情況的處理（一）由于存貨的性質(zhì)和位置而無(wú)法實(shí)

8、施監(jiān)盤程序如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：（1）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（3）向顧客或供應(yīng)商函證。（二）因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成（三）委托其他單位保管或