第一節(jié) 企業(yè)稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)

1、2014年上半年稅收政策整理之增值稅政策歸納與整理年上半年稅收政策整理之增值稅政策歸納與整理在2014年上半年國(guó)家新頒布的稅收政策和涉稅文件中（含2013年簽發(fā)2014年發(fā)布的文件）涉及增值稅的政策有35個(gè)，現(xiàn)歸納如下，供工作中參考：一、營(yíng)改增政策一、營(yíng)改增政策11個(gè)1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕121號(hào)），明確：（1）中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各

2、級(jí)分支機(jī)構(gòu)），不屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）所稱(chēng)的中國(guó)郵政集團(tuán)公司所屬郵政企業(yè)。（2）航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。（3）自2013年8月1日起：①經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，在財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件發(fā)布前，已簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期日之前

3、，可以選擇按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件有關(guān)規(guī)定或者以下規(guī)定確定銷(xiāo)售額：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。②經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2014年3月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)

4、文件和上述①規(guī)定執(zhí)行；2014年4月1日后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件和上述①的規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)需注意三點(diǎn)：一是試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。二是原增值稅納稅人取得的2014年1月1日后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。三是未注明起始日期的政策從2014年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

5、關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕111號(hào)），明確：自2014年1月1日起，中國(guó)鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)以及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2013〕74號(hào)）計(jì)算繳納增值稅?！锻ㄖ冯S附件印發(fā)了分支機(jī)構(gòu)名單，明確了按1%和3%實(shí)施預(yù)征的單位，并明確中國(guó)鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)不適用《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》第八條年度清算的規(guī)定。3、

6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)），明確：（1）《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》適用于匯總申報(bào)繳納增值稅的中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含下屬站段）。（2）中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（3）中國(guó)鐵路總公司所屬運(yùn)輸企業(yè)按照本辦法規(guī)定預(yù)繳增值稅，總公司匯總計(jì)算本部及其所屬運(yùn)輸企業(yè)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)以及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流

7、輔助服務(wù)（簡(jiǎn)稱(chēng)鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)）的增值稅應(yīng)納稅額，抵減所屬運(yùn)輸企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)）的增值稅額后向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）明確了匯總銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、所屬機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅額以及應(yīng)納稅額、不足抵扣數(shù)額的具體確定與處理方法。（5）中國(guó)鐵路總公司的增值稅納稅期限為一個(gè)季度。4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)），明確：（1）電信企業(yè)，是指中

8、國(guó)電信集團(tuán)公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)。《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》適用于經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)匯總申報(bào)繳納增值稅的電信企業(yè)。（2）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（3）匯總納稅的電信企業(yè)（隨附件印有名單）應(yīng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其所屬電信企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供

9、電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補(bǔ)）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）明確了匯總的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅額以及應(yīng)納稅額、不足抵減數(shù)額的具體確定與處理方法。（5）總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。（6）總機(jī)構(gòu)2014年6月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額，與2014年第三季度合并為一個(gè)申報(bào)期匯總申報(bào)。9、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)

10、），公布了新《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》，原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第47號(hào)）相繼廢止。《通知》隨附件印發(fā)了《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國(guó)際運(yùn)輸港澳臺(tái)運(yùn)輸）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》、《航空國(guó)際運(yùn)輸收入清算賬單申報(bào)明細(xì)表》、《鐵路國(guó)際客運(yùn)收入清算函件申報(bào)明細(xì)表》、《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（航天運(yùn)輸）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》、《提供航天運(yùn)輸服務(wù)收訖營(yíng)

11、業(yè)款明細(xì)清單》、《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》、《向境外單位提供研發(fā)服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細(xì)清單》、《外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)）出口明細(xì)申報(bào)表》以及《放棄適用增值稅零稅率聲明》式樣。10、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)若干增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕112號(hào)），明確，自2014年1月1日起：（1）增值稅納稅人發(fā)生虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國(guó)家出口退稅款行

12、為（簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅違法行為），被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰的，其銷(xiāo)售的貨物、提供的應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)（統(tǒng)稱(chēng)貨物勞務(wù)服務(wù)）執(zhí)行以下政策：①享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起36個(gè)月內(nèi)，暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。納稅人自恢復(fù)享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起停止其享受增值

13、稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。②出口企業(yè)或其他單位發(fā)生增值稅違法行為對(duì)應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，視同內(nèi)銷(xiāo)，按規(guī)定征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）。出口企業(yè)或其他單位在本通知生效后發(fā)生2次增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律改為適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權(quán)的，適用增值稅免稅政策的起始時(shí)間為停止出口退稅權(quán)期滿(mǎn)后的

14、次日。③以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定生效的次月起，按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；違法情形嚴(yán)重的，不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。④本通知所稱(chēng)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的，但納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證的除外。（2）