稽查實(shí)務(wù)練習(xí)題

1、實(shí)務(wù)題一、Ａ縣國(guó)稅稽查局接群眾舉報(bào)，反映某商場(chǎng)利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2008年5月18日，稽查局派兩名稅務(wù)干部李新和錢磊對(duì)其實(shí)施檢查，稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢查證后，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了詢問，但沒有線索，于是對(duì)商場(chǎng)經(jīng)理宿舍進(jìn)行了搜查，發(fā)現(xiàn)了一套流水賬，按規(guī)定程序查實(shí)該商場(chǎng)利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實(shí)。5月29日，稽查局依法向該商場(chǎng)下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，指出其違法事實(shí)，責(zé)令商場(chǎng)補(bǔ)交稅款50

2、000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場(chǎng)下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》。6月1日，該商場(chǎng)提出稅務(wù)行政處罰聽證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務(wù)干部共同主持了聽證會(huì)，經(jīng)聽取意見后，當(dāng)場(chǎng)作出維持原稅務(wù)行政處罰的決定，決定書當(dāng)場(chǎng)交給商場(chǎng)代表，并要求商場(chǎng)承擔(dān)聽證費(fèi)用。該商場(chǎng)于7月5日只補(bǔ)繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國(guó)稅局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，縣國(guó)稅局以納稅人未繳納罰款及已超過(guò)法定復(fù)議期限為由不

3、予受理復(fù)議申請(qǐng)。7月11日，商場(chǎng)向縣人民法院起訴。要求：根據(jù)以上資料指出稽查局及縣國(guó)稅局在該案處理過(guò)程中的違法行為，并說(shuō)明理由。答案：１)檢查時(shí)未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務(wù)人員實(shí)施檢查時(shí)應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，該案中稽查局既未送達(dá)檢查通知書，也未出示稅務(wù)檢查通知書。２)稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)。《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及貨物存放地進(jìn)行檢查。但沒有賦予稅務(wù)人員對(duì)納稅人住宅的檢查權(quán)

4、。３)５月２９日下達(dá)行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當(dāng)事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽證申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在法定申請(qǐng)聽證的期限內(nèi)下達(dá)處罰決定書。4)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后十五日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。5)李、錢二人不能主持聽證會(huì)?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“聽證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持?！?)聽證

5、結(jié)束當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當(dāng)將聽證情況和處理意見報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。然后才可作出決定。7）要求商場(chǎng)負(fù)擔(dān)聽證所需費(fèi)用不合法?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用?！?)縣國(guó)稅局對(duì)復(fù)議申請(qǐng)不予受理的理由不成立。一是《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議。

6、”國(guó)稅局按《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定，以未履行納稅義務(wù)作為復(fù)議前置條件是錯(cuò)誤的；二是商場(chǎng)的復(fù)議申請(qǐng)未超過(guò)法定期限，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為后60日內(nèi)提出?！岸⒓{稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，稅法遵從度不高；與稅收相關(guān)的財(cái)政、金融等監(jiān)管制度還很不到位；以票控稅稅收管理模式和稅務(wù)稽查權(quán)限的局限性，都是造成賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案件多發(fā)的環(huán)境因素，賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案件的查處成為當(dāng)前稅務(wù)檢查工作中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。

7、從江蘇國(guó)稅稽查部門查處的涉稅違法案件的總體情況看，采取賬外經(jīng)營(yíng)手法偷逃稅款現(xiàn)象較為嚴(yán)重，已成為目前稅收管理和稽查工作中一個(gè)亟待解決的頑癥。2007年，省局稽查局督辦檢查了24件偷稅案件，共查出賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案9件，占全部案件37.5％。如何掌握賬外經(jīng)營(yíng)偷稅案件的主要作案手法，積極探尋有效的賬外經(jīng)營(yíng)稅務(wù)稽查方法，嚴(yán)厲打擊征管法第五十條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

8、而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)?！逗贤ā返谄呤龡l規(guī)定：因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法行使代位權(quán)時(shí)，應(yīng)該首先符合以下條件：①稅款合法，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人進(jìn)行追繳的稅款合法，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要追征的稅款沒有爭(zhēng)議；②納稅人與次債務(wù)人之

9、間的債權(quán)、債務(wù)合法；③納稅人對(duì)次債務(wù)人的債權(quán)已經(jīng)到期；④納稅人怠于行使債權(quán)；⑤給國(guó)家造成稅收損失，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠繳稅款的納稅人采取足夠的強(qiáng)制措施以后，尚有一定的稅額無(wú)法組織入庫(kù)，在納稅人沒有其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的情況下，由于納稅人怠于行使到期債權(quán)，造成欠繳稅款的流失；⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法行使代位權(quán)時(shí)，還必須依法向人民法院進(jìn)行申請(qǐng)。（2）稽查局在行使稅收代位權(quán)時(shí)，有以下不合法之處①洗衣機(jī)廠的債權(quán)不合法由于洗衣機(jī)廠與東方貿(mào)易公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)

10、存在一定的經(jīng)濟(jì)糾紛，兩家的債權(quán)、債務(wù)有分歧，洗衣機(jī)廠對(duì)東方貿(mào)易公司的債權(quán)尚不能算作合法的債權(quán)。②給國(guó)家造成稅收損失的條件不具備由于洗衣機(jī)廠成品倉(cāng)庫(kù)尚有足夠的洗衣機(jī)可變現(xiàn)繳稅，稽查局完全可以通過(guò)采取必要的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施來(lái)達(dá)到清繳稅款的目的。可見，東方貿(mào)易公司與洗衣機(jī)廠之間的債務(wù)并沒有造成國(guó)家的稅收損失。③稽查局沒有依法向人民法院提起代位權(quán)訴訟稅收代位權(quán)的成立，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)以次債務(wù)人為被告向次債務(wù)人所在地的人民法院提起代位權(quán)訴訟并由人民

11、法院審理認(rèn)定為前提。沒有人民法院的認(rèn)定，代位權(quán)則不成立。④違法行使稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施根據(jù)征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但法律并沒有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)次債務(wù)人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無(wú)明文規(guī)定的行政行為違法的原則，稽查局對(duì)東方貿(mào)易公司采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是違法的。四、2009年9月5日，某市國(guó)稅局稽查局到A商業(yè)企業(yè)實(shí)施增值稅檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司有一筆業(yè)務(wù)的會(huì)

12、計(jì)分錄為：借：銀行存款15萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款15萬(wàn)元記錄該筆業(yè)務(wù)的憑證及賬本摘要為“收款”，后附銀行收款憑證一張，付款單位是B公司。應(yīng)收賬款——B公司賬頁(yè)此前無(wú)發(fā)生額。詢問過(guò)程中，該公司王經(jīng)理先稱該筆款項(xiàng)是向外單位的借款，在稽查人員提出去對(duì)方單位調(diào)查后，經(jīng)理承認(rèn)是銷售珠寶的貨款，因未開具發(fā)票，所以未記銷售收入申報(bào)納稅。在稽查人員索要銷售的有關(guān)單據(jù)時(shí)，王經(jīng)理稱貨物已用特快專遞郵寄對(duì)方單位，因郵寄費(fèi)金額太小，所以未入賬。另處，購(gòu)貨時(shí)無(wú)法取得增