內(nèi)部控制要素相關(guān)性研究——以監(jiān)督責任為核心.pdf

1、美國沙賓法案的推動，使企業(yè)內(nèi)部控制成為非常重要的課題，由于大部分的企業(yè)危機是由內(nèi)部控制缺失所造成，因此適當?shù)膬?nèi)部控制，應(yīng)有助于企業(yè)達成有效的經(jīng)營。由于遵循沙賓法案404條款需投入相當大的成本，COSO委員會于2006年發(fā)布財務(wù)報導的內(nèi)部控制--較小型公開發(fā)行公司指引，2009年又發(fā)布內(nèi)部控制監(jiān)督指引，經(jīng)由有效的監(jiān)督功能整合內(nèi)部控制各組成要素，協(xié)助企業(yè)評估及報導其內(nèi)部控制是否有效運作，達成符合成本效益的內(nèi)部控制。 臺灣內(nèi)部控制之風

2、險防控機制包括： (1)由企業(yè)管理層自我檢查并提出內(nèi)部控制聲明書； (2)由內(nèi)部稽核人員向監(jiān)察人或?qū)徲嬑瘑T會提出稽核報告； (3)由主管機關(guān)要求會計師定期或項目執(zhí)行內(nèi)部控制審查等三層防治機制。由于臺灣舞弊案件發(fā)生大多與管理層自我監(jiān)督失敗有關(guān)，因此，本研究采用規(guī)范與實證相結(jié)合的方法，分析臺灣舞弊犯罪案件的內(nèi)部控制缺失狀況，并高度關(guān)注會計師及內(nèi)部稽核人員監(jiān)督內(nèi)部控制之責任，針對執(zhí)行第二層及第三層防治機制的內(nèi)部稽核人員

3、及會計師進行調(diào)查，探討影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。 本研究采COSO報告較小型公開發(fā)行公司指引的二十原則為基礎(chǔ)，以統(tǒng)計分析及個案研究方式，對臺灣重大舞弊犯罪案件進行實例分析。研究結(jié)果顯示，舞弊犯罪案件中有高達97.56％與控制環(huán)境因素失敗有關(guān)，亦有超過43％與其它各要素失敗有關(guān)，因此臺灣重大舞弊犯罪之原因與COSO五要素之相關(guān)性極高。為了落實內(nèi)部控制責任，強化內(nèi)部控制五大要素的功能，本研究依舞弊案件分析結(jié)果提出下列可改進的方法

4、：強化董事會及監(jiān)察人之功能、建立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組、建立子公司的監(jiān)督機制、建立風險評估和風險控制體系、控制和維護訊息系統(tǒng)、明定財務(wù)報導的溝通機制、建立內(nèi)部稽核機制、以及建立外部檢查機制等。 本研究使用問卷調(diào)查方式，搜集臺灣會計師及內(nèi)部稽核人員對于企業(yè)內(nèi)部控制五要素評估之相關(guān)意見，輔以統(tǒng)計分析及卡方分析方法進行實證探討。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，整體上臺灣會計師與內(nèi)部稽核人員對于內(nèi)部控制五要素的看法差異不大，兩者均認為五要素架構(gòu)是內(nèi)部控制體系的

5、重要因素，以COSO五要素及二十原則為基礎(chǔ)建構(gòu)之內(nèi)部控制系統(tǒng)，在實務(wù)面是可操作的，且為臺灣會計師與內(nèi)部稽核人員所高度認同。由各別交叉分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)，會計師比內(nèi)部稽核人員更重視管理階層對內(nèi)部控制的重視程度、管理階層對于舞弊風險評估的成果、員工對內(nèi)部控制的了解程度、以及是否客觀的選擇會計準則和估計。內(nèi)部稽核人員比會計師更重視報務(wù)報導的信息是否會影響使用者之用途及了解、財務(wù)報導是否忠實反映公司之財務(wù)狀況、信息科技是否被列入風險評估之中、控制活動