審計(jì)習(xí)題第一章

1、第一章緒論一、本章知識(shí)框架圖審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計(jì)的產(chǎn)生1.審計(jì)產(chǎn)生的前提條件審計(jì)是應(yīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，當(dāng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離以后，由管理者行使所形成的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)條件，從而使財(cái)產(chǎn)所有者與管理者之間形成了授受財(cái)產(chǎn)管理權(quán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，并孕育了審計(jì)這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。2.審計(jì)的產(chǎn)生審計(jì)產(chǎn)生的最初形式是國(guó)家審計(jì)，在我國(guó)西周時(shí)期，天官(相當(dāng)于宰相)為長(zhǎng)，統(tǒng)領(lǐng)百官，掌管國(guó)家財(cái)政大權(quán)。在天官之下，

2、設(shè)有宰夫一職負(fù)責(zé)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。在古埃及、古羅馬國(guó)家機(jī)關(guān)中，設(shè)立了監(jiān)督官，負(fù)責(zé)當(dāng)時(shí)的審計(jì)工作以及監(jiān)察工作。二、審計(jì)的發(fā)展審計(jì)既是應(yīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生，又是應(yīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而不斷發(fā)展完善的。審計(jì)產(chǎn)生的最初形式是國(guó)家審計(jì)，而后為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的要求，向經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部和民間擴(kuò)展，最終形成了國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)三個(gè)分支。（一）國(guó)家審計(jì)在國(guó)家審計(jì)漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展過程，大體可劃分為從屬國(guó)家監(jiān)察職能階段、專門審計(jì)職能階段和獨(dú)立審計(jì)職能階段。1從屬國(guó)

3、家監(jiān)察職能階段在審計(jì)產(chǎn)生后的相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)，國(guó)家審計(jì)都處于從屬國(guó)家監(jiān)察職能的地位，或者說是兩者合二為一。在這個(gè)階段，國(guó)家審計(jì)包含在國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)監(jiān)察制度之中，審計(jì)監(jiān)督的職能也是由從事政治經(jīng)濟(jì)監(jiān)察的機(jī)構(gòu)或官員來實(shí)施的。例如我國(guó)秦朝在中央政府中設(shè)置御史大夫一職。在古埃及和古羅馬的國(guó)家機(jī)構(gòu)中，都設(shè)有監(jiān)督官的職位，同時(shí)行使行政監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督兩個(gè)職能。2專門審計(jì)職能階段在專門審計(jì)職能階段，國(guó)家審計(jì)從監(jiān)察機(jī)構(gòu)中獨(dú)立出來，形成了專門的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)

4、，設(shè)有專司審計(jì)職責(zé)的官員。在我國(guó)的兩晉及南北朝時(shí)期，在國(guó)家政權(quán)機(jī)構(gòu)中設(shè)立比部，專門或主要從事審計(jì)監(jiān)督，與監(jiān)察部門脫離。這標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新階段。在十一到十二世紀(jì)時(shí)期，英國(guó)于財(cái)政部?jī)?nèi)設(shè)立了審計(jì)監(jiān)督部門，并在十四世紀(jì)初期，任命了一位主要發(fā)揮審計(jì)職能的主計(jì)長(zhǎng)，同期的法國(guó)和意大利也出現(xiàn)了專職審計(jì)人員和專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。3獨(dú)立審計(jì)職能階段在專門審計(jì)職能階段，審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)政部門或隸屬于其他行政部門，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，影響審計(jì)職能

5、的充分發(fā)揮。到十九世紀(jì)，歐洲的許多國(guó)家建立了三權(quán)分立的國(guó)家政體，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)開始脫離行政序列，進(jìn)入立法或司法序列。前者使審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，后者使審計(jì)帶有司法性質(zhì)，都加強(qiáng)了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，標(biāo)志著現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)制度的確立。行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析，由此產(chǎn)生了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方式萌芽，此時(shí)，審計(jì)人員的主要目標(biāo)，就是鑒別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3.我國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展我國(guó)民間審計(jì)的起步較晚，1918年9月，北京政府農(nóng)商部頒布《會(huì)計(jì)師暫行章

6、程》。1935年成立了全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合會(huì)，形成全國(guó)性的會(huì)計(jì)師職業(yè)組織。新中國(guó)成立后的近30年，我國(guó)未設(shè)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，民間審計(jì)組織也沒有建立。從1980年起，財(cái)政部先后批準(zhǔn)設(shè)立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以承辦外商投資企業(yè)的有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)。1985年，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在有條件的地方也開始批準(zhǔn)建立審計(jì)事務(wù)所。1988年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立。在民間審計(jì)組織設(shè)立的同時(shí)，國(guó)家也同步加強(qiáng)民間審計(jì)的法規(guī)制度建設(shè)。第二節(jié)審計(jì)的定義、性質(zhì)與職能一、

7、審計(jì)的定義審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果進(jìn)行審查，以證實(shí)其與既定行為標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，并將審查結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這一定義簡(jiǎn)要地揭示了審計(jì)是什么；審計(jì)審什么；為什么審以及由誰來審等問題，即審計(jì)的性質(zhì)、對(duì)象、目的和審計(jì)主體等。二、審計(jì)的性質(zhì)（一）審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)為維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，財(cái)產(chǎn)的所有者一方面要授予財(cái)產(chǎn)管理者管理財(cái)產(chǎn)的權(quán)力；另一方面，財(cái)產(chǎn)所有者要對(duì)財(cái)產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行控制，以確認(rèn)有無差錯(cuò)

8、舞弊、損害所有者利益的情況。（二）審計(jì)具有三方面關(guān)系人在實(shí)施審計(jì)的過程中，與審計(jì)行為有直接關(guān)系的各方即為審計(jì)關(guān)系人。要實(shí)施實(shí)計(jì)監(jiān)督，首先，要有審計(jì)主體——審計(jì)人。其次，要有審計(jì)客體——被審計(jì)人。再次，還要有審計(jì)授權(quán)人或委托人。在審計(jì)實(shí)施過程中，上述三個(gè)方面的關(guān)系人形成了下列關(guān)系：（1）審計(jì)授權(quán)或委托人與審計(jì)人之間是授受審計(jì)監(jiān)督權(quán)的關(guān)系。同時(shí)，審計(jì)人要向?qū)徲?jì)授權(quán)或委托人如實(shí)報(bào)告審查結(jié)果。（2）審計(jì)授權(quán)人或委托人與被審計(jì)人之間是授受財(cái)產(chǎn)管理

9、權(quán)的關(guān)系，被審計(jì)人作為財(cái)產(chǎn)管理、運(yùn)用者，要承擔(dān)保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、完整；保證財(cái)產(chǎn)有效運(yùn)用；及時(shí)報(bào)告管理、運(yùn)用結(jié)果的責(zé)任，所以兩者之間是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。（3）審計(jì)人與被審計(jì)人之間是審查與接受審查的關(guān)系。審計(jì)人只是監(jiān)督被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并不參與或管理被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。即審計(jì)人與被審計(jì)人不存在任何財(cái)產(chǎn)利益上的利害關(guān)系。（三）審計(jì)具有獨(dú)立性審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)予審計(jì)行為關(guān)系之中。審計(jì)人的審計(jì)監(jiān)督權(quán)是審計(jì)授權(quán)或委托人所賦予的，與被審計(jì)人沒有任何聯(lián)系；

10、另外，審計(jì)人不參與被審計(jì)人的財(cái)產(chǎn)管理活動(dòng)，與被審計(jì)人的財(cái)產(chǎn)管理活動(dòng)沒有任何關(guān)系。因此，在審計(jì)行為發(fā)生的過程中，審計(jì)人相對(duì)于被審計(jì)人而言，始終處于獨(dú)立的地位。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的基本性質(zhì)，是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的基本點(diǎn)。綜上所述，審計(jì)的性質(zhì)可以表述為：具有獨(dú)立性的、由三方關(guān)系人參與的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。三、審計(jì)職能審計(jì)職能是指審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制手段所具有的功能。審計(jì)的職能是審計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，是審計(jì)本身所固有的。我國(guó)審計(jì)學(xué)界較為普遍的看