資源型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容研究

1、內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，其他控制要素是否有效，取決于控制環(huán)境的強(qiáng)弱程度，其有效性、健全性直接關(guān)系到整個(gè)內(nèi)部控制有效性和健全性的發(fā)揮。資源型企業(yè)與其他企業(yè)相比特有一些經(jīng)濟(jì)學(xué)特征，其內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容也有些不同，具體包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源和企業(yè)文化四個(gè)方面。一、資源型企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)學(xué)特征資源型企業(yè)，是指集合各種生產(chǎn)要素，以開發(fā)礦產(chǎn)資源為主，為社會(huì)提供礦產(chǎn)品及初級(jí)品，以贏利為目的，具有法人資格，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算的經(jīng)

2、濟(jì)實(shí)體。其特征如下：第一，自然資源的不可再生性決定了資源型企業(yè)較短的生命周期。資源型企業(yè)主要依賴自然資源，其特征在很大程度上由自然資源的特征所決定。自然資源（尤其是礦產(chǎn)資源）為耗竭性資源，這就影響到資源型企業(yè)的生命周期，自然資源的儲(chǔ)量決定了企業(yè)的壽命。第二，經(jīng)濟(jì)效益波動(dòng)性大。資源型企業(yè)的產(chǎn)品是一個(gè)十分典型的上游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品，始終受制于下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，受制于最終消費(fèi)的層次和數(shù)量。無論價(jià)格還是產(chǎn)品的需求，都與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)及

3、景氣狀況、市場(chǎng)供需格局的變動(dòng)等都會(huì)引起資源型產(chǎn)業(yè)的劇烈波動(dòng)。并且自然資源的儲(chǔ)量決定了經(jīng)濟(jì)效益的高低，當(dāng)儲(chǔ)量較高時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益較好；反之，當(dāng)儲(chǔ)量較少時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較差。第三，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境具有較大的負(fù)外部性。一般制造業(yè)也存在對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，但資源型企業(yè)在消耗大量自然資源的同始一直到20世紀(jì)40年代，還沒有對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容的研究；內(nèi)部控制制度階段：20世紀(jì)40年代開始，控制環(huán)境構(gòu)成內(nèi)容問題受到重視，人們開始意識(shí)到內(nèi)部

4、控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的重要作用，認(rèn)為內(nèi)部控制的研究范圍必須包括控制環(huán)境問題；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：提出控制環(huán)境是內(nèi)部控制的三要素之一。1988年5月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SASNO.55）第一次提出內(nèi)部控制范疇包括控制環(huán)境；內(nèi)部控制整體框架階段：提出控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一。美國(guó)COSO委員會(huì)1992年，發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》，即COSO報(bào)告，提出內(nèi)部控制由五

5、要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，同時(shí)指出內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素構(gòu)建的基礎(chǔ)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段：“內(nèi)部環(huán)境”概念提出，提出內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的八要素之一。2004年9月，COSO又提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，提出企業(yè)管理的重心是以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，不再是以內(nèi)部控制為中心。在內(nèi)涵界定、目標(biāo)體系、構(gòu)成要素等方面都進(jìn)行了拓展和延伸，提出“內(nèi)部環(huán)境”的概念，取代了“控制環(huán)境”。將內(nèi)部控制的組成內(nèi)容增加到