生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的處理及納稅調(diào)整

1、生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的處理及納稅調(diào)整,案例:,基本案情,南京市某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品中，一種是消費(fèi)稅定額稅率為1元/公斤，比例稅率為20%的糧食白酒，其不含增值稅單價(jià)為80元/公斤；另一種是消費(fèi)稅稅率為10%的果酒，其不含增值稅單價(jià)為50元/公斤。,1）5月10日出售糧食白酒400公斤，用去包裝物900個(gè)，該包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，不含增值稅單價(jià)為5元/個(gè)。該廠計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：400*1+80*400*20%=6800元2）5月

2、25日出售糧食白酒和果酒的成套產(chǎn)品350套，每套分別含糧食白酒0.5公斤和果酒0.5公斤，每套使用包裝物1個(gè)，該包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，不含增值稅單價(jià)為10元/個(gè)，該成套產(chǎn)品不含增值稅單價(jià)為108元/套。該廠計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：350*0.5*1+350*0.5*80*20%+350*0.5*50*10%=3850元,3）當(dāng)月外購(gòu)不含增值稅價(jià)值20萬(wàn)元的酒精（消費(fèi)稅稅率為5%）用于生產(chǎn)滋補(bǔ)酒，經(jīng)查該廠當(dāng)月月初庫(kù)存外購(gòu)酒精賬面余額為11

3、萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)酒精賬面余額為12萬(wàn)元。該廠在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)，扣除了當(dāng)月外購(gòu)酒精的已納消費(fèi)稅稅額20*5%=1萬(wàn)元。4）委托另一國(guó)有酒廠加工精致使用酒精，收回后直接用于銷售，由于受托單位無(wú)同類產(chǎn)品，因而是按材料成本與加工費(fèi)之和確定組成計(jì)稅價(jià)格。委托方提供的材料實(shí)際成本為20000元，受托方收取的加工費(fèi)為16000元，代收的消費(fèi)稅為（20000+16000）*5%=1800元。,二分析點(diǎn)評(píng)——該酒廠的涉稅處理方法有錯(cuò)誤,1）根

4、據(jù)規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。而該廠對(duì)5月10日的業(yè)務(wù)僅僅計(jì)提了所售白酒的應(yīng)納消費(fèi)稅，隨同白酒一同出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的應(yīng)納消費(fèi)稅卻沒(méi)有計(jì)提，這樣處理是錯(cuò)誤的，導(dǎo)致少計(jì)提消費(fèi)稅： 5*900*20%=900元,2）根據(jù)規(guī)定，納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。因此，該廠5月25

5、日的業(yè)務(wù)不應(yīng)按成套產(chǎn)品中糧食白酒和果酒各自的價(jià)格和適用稅率分別計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，而應(yīng)該成套產(chǎn)品的總銷售額依稅率較高的糧食白酒的稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，即應(yīng)納消費(fèi)稅為：（0.5+0.5)*350*1+108*350*20%=7910元該廠的錯(cuò)誤處理導(dǎo)致少計(jì)消費(fèi)稅為7910-3850=4060元此外，隨同成套消費(fèi)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的應(yīng)納消費(fèi)稅，該廠也沒(méi)有計(jì)提，導(dǎo)致少計(jì)消費(fèi)稅：10*350*20%=700元兩項(xiàng)合計(jì)共少計(jì)消費(fèi)稅為40

6、60+700=4760元,3）根據(jù)規(guī)定，用外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)納消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。因此，該廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)糧食白酒的已納消費(fèi)稅稅款應(yīng)為：（110000+200000—120000）*5%=9500元而該廠按當(dāng)月外購(gòu)酒精的買價(jià)而非當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)酒精的買價(jià)，計(jì)算扣除外購(gòu)酒精的已納消費(fèi)稅，導(dǎo)致多扣除消費(fèi)稅為：10000—9500=500元4）根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)納消費(fèi)品

7、，受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。因此，該廠委托加工的酒精應(yīng)納消費(fèi)稅為：（20000+16000）/（1—5%）*5%=1894.7元而在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，委托方確定的組成計(jì)稅價(jià)格僅為材料成本與加工費(fèi)之和，顯然是錯(cuò)誤的，導(dǎo)致少計(jì)應(yīng)代收的消費(fèi)稅為：1894.7—1800=94.7元本案例主要涉及應(yīng)納消費(fèi)品連同包裝銷售、應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品如何計(jì)算消費(fèi)稅等相關(guān)內(nèi)容。,三附錄,中華人民共