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1、管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念界定及其框架構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念界定及其框架構(gòu)建從會(huì)計(jì)相關(guān)性理論出發(fā)構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)告理論與體系框架是促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)及相關(guān)學(xué)科發(fā)展的重要一環(huán)。由于種種原因,長(zhǎng)期以來人們只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而忽略管理會(huì)計(jì)報(bào)告,導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究不足:管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念不清、內(nèi)容不明確、管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架構(gòu)建停留在理論層面,沒有在實(shí)踐中得到應(yīng)用和推廣。本文通過對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念界定、管理報(bào)告內(nèi)容和體系框架的研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧和總結(jié)。一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告概念界定
2、查閱相關(guān)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),國(guó)內(nèi)內(nèi)部使用報(bào)告體系還沒有一個(gè)統(tǒng)一的名稱,有的稱之為“管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系”,有的稱之為“內(nèi)部成本報(bào)告體系”,也有的稱之為“內(nèi)部管理報(bào)告體系”或“成本分析報(bào)告體系”或“內(nèi)部報(bào)表體系”,張先治教授也有時(shí)稱作“管理會(huì)計(jì)報(bào)告”或“內(nèi)部報(bào)告體系”。我認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)報(bào)告”與“內(nèi)部報(bào)告體系”應(yīng)該等同,只是人們習(xí)慣稱呼不同而已。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎胤从称髽I(yè)事后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息,主要供投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等外部利益相關(guān)者使用,因此財(cái)務(wù)會(huì)
3、計(jì)報(bào)告也被稱作外部報(bào)告;而管理會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程與經(jīng)營(yíng)成果狀況的書面文件,主要目的在于滿足企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行計(jì)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)、溝通、激勵(lì)過程中的信息需求,因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告也被稱作內(nèi)部報(bào)告。而成本會(huì)計(jì)報(bào)告覆蓋面過于狹窄,不適合這里使用。系統(tǒng)和完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系,在管理會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造思想的文獻(xiàn)更是非常少見。(二)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系研究管理會(huì)計(jì)報(bào)告己經(jīng)沖破了傳統(tǒng)意義上對(duì)報(bào)告信息的要求,它既涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)
4、信息,也涉及企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息;既涉及反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果的信息,也涉及反映企業(yè)運(yùn)作全過程的信息;既涉及企業(yè)日常管理的信息,也涉及企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息。由于管理會(huì)計(jì)的代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建靈活性和非強(qiáng)制性以及各個(gè)企業(yè)運(yùn)用上的差別性,而導(dǎo)致了難以將其形式統(tǒng)一起來。祁鈞業(yè)(2002)提出,構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是將會(huì)計(jì)報(bào)告重心進(jìn)行轉(zhuǎn)移。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)以責(zé)任預(yù)算執(zhí)行為出發(fā)點(diǎn),將重心放在責(zé)任會(huì)計(jì)制度上,其相關(guān)指標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系相關(guān)指標(biāo)互
5、相結(jié)合。滕曉梅(2003)則認(rèn)為內(nèi)部報(bào)告的概念應(yīng)從內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)中的地位入手,會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)形成兩套報(bào)告體系即內(nèi)部報(bào)告體系和外部報(bào)告體系,其中內(nèi)部報(bào)告體系應(yīng)包括預(yù)算報(bào)告、決策報(bào)告和責(zé)任報(bào)告。丁嵐(2003)提出內(nèi)部報(bào)告的實(shí)質(zhì)是管理控制中的反饋控制,內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)是管理控制系統(tǒng)中反饋控制系統(tǒng),在管理控制系統(tǒng)中具有十分重要的地位。杜杰(2004)認(rèn)為完整的內(nèi)部管理報(bào)告體系包括企業(yè)決策報(bào)告、企業(yè)責(zé)任報(bào)告和企業(yè)價(jià)值報(bào)告,并在此基礎(chǔ)上分
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