個(gè)人所得稅基本知識(shí)介紹

1、個(gè)人所得稅基本知識(shí)介紹,稅法的基本原理  一、稅法的淵源 （一）法律 只有全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)才可以制定頒布， 其他部門無權(quán)頒布?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就是一部法律。 （二）行政法規(guī) 只有國(guó)務(wù)院才可以制定頒布，其他部門無權(quán)頒布?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》就是行政法規(guī)。 （三）地方行政法規(guī) （四）規(guī)章 只有國(guó)務(wù)院的各部委才可

2、以頒布。 （五）地方規(guī)章,個(gè)人所得稅理論部分,個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）為征稅對(duì)象所征收的一種稅。 征稅范圍為 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法列舉的11個(gè)稅目，屬于分類所得稅制。 適用稅率為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種 個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民

3、、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。,以所得稅人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 征收方式分為扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅義務(wù)人自行申報(bào)納稅兩種。 扣繳義務(wù)人每月所扣繳的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。,根據(jù)最新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，具有以下五種情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行申報(bào)納稅： （一）年所得

4、12萬元以上的 （二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的?。ㄈ闹袊?guó)境外取得所得的?。ㄋ模┤〉脩?yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的　（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形,個(gè)人所得稅納稅人的規(guī)定,個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。 我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)居民納稅人和非居

5、民納稅人的劃分，采用了國(guó)際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。,一、居民納稅人,（一）住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所   我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。（二）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離

6、境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算?！?個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。,,二、非居民納稅人　?。ㄒ唬┡卸?biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍,（二）對(duì)無住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定　　結(jié)合上述規(guī)定對(duì)中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：,,注意： （5年以上）從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于

7、境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅?！　。ㄗⅲ骸檀碚鞫?，×代表不征稅）,應(yīng)稅所得項(xiàng)目的規(guī)定,一、工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。1、工資、薪金、獎(jiǎng)金這里的獎(jiǎng)金是指按月發(fā)放的綜合獎(jiǎng)，也包括半年獎(jiǎng)，季度獎(jiǎng)。2、年終加薪、勞動(dòng)分紅（勞動(dòng)者對(duì)剩余價(jià)值的索取權(quán)）年終加薪、勞動(dòng)分紅和

8、一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金，原則上作為單獨(dú)一個(gè)月的工資薪金所得。3、津貼補(bǔ)貼防暑降溫費(fèi)，車補(bǔ)、通訊費(fèi)補(bǔ)貼和超過財(cái)政部門規(guī)定的出差補(bǔ)貼.,不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼（由稅務(wù)部門界定）；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（企業(yè)提供依據(jù)，由稅務(wù)部門界定）。根

9、據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》【財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)】的規(guī)定，不繳稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅。（5）生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2008]第008號(hào) ）,4

10、、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后到至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（注意退養(yǎng)和退休的差別）5、自2004年1 月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)斑、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)、通過免收差旅費(fèi)旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資薪金所得，按照“工資、薪

11、金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。（注意給非雇員的按勞務(wù)報(bào)酬征稅）（財(cái)稅[2004]11號(hào)）,二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,1、個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。2、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。例如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利

12、”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。。3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,(一)企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定

13、繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為：    1、承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用3％—45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。    2、承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、

14、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，按個(gè)體工商戶的計(jì)算方式適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。,（二）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料、正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

15、的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。,四、勞務(wù)報(bào)酬所得,（一）范圍：29項(xiàng)　　勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）。 （二）與工薪所得區(qū)別 獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。勞務(wù)報(bào)酬所得要與工資、薪金區(qū)分：因任職受雇

16、取得的屬于工資、薪金所得；因個(gè)人一技之長(zhǎng)提供勞務(wù)所取得的屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬的特點(diǎn)是階段性提供勞務(wù)，階段性取得報(bào)酬；而工資是連續(xù)性提供勞務(wù)，連續(xù)性取得報(bào)酬。,（三）特別項(xiàng)目 1、個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是對(duì)于本企業(yè)的職工或高級(jí)管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi)，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

17、 2、在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。 3、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào) ） 按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)

18、、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。,五、稿酬所得,（一）范圍：是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世

19、后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等的性質(zhì)。（三）對(duì)報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題?！?、任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得

20、的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 2、出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,六、特許權(quán)使用費(fèi)所得,（一）范圍 特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 （二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣

21、（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳?！。ㄈ?002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,七、利息、股息、紅利所得視同分配繳納個(gè)人所得稅,1、投資者向企業(yè)借款可視同企

22、業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配 根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）規(guī)定，“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。” 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)）

23、規(guī)定，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。”,2、投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配 3、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配 盈余公積和未分配利潤(rùn)來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，所以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人資本實(shí)質(zhì)上是把凈利潤(rùn)分配給股東，是對(duì)股東股份的重新量化，個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

24、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人資本應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。,4、資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)

25、）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅?！彪m然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充說明，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資

26、本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅。,5、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配 很多情況下，企業(yè)將應(yīng)分配給投資者個(gè)人的股利掛在應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款等往來會(huì)計(jì)賬戶，并未支付。例如，某企業(yè)應(yīng)付給投資者甲股利10萬元，雖然只提取并沒

27、有支付，對(duì)于此類情況，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國(guó)稅函[1997]656號(hào)）明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，即應(yīng)認(rèn)為所得支付，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。也可以理解為“約定的支付利息時(shí)間是否到期，所得者是否可以隨時(shí)提取利息?！?八、財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)

28、取得的所得?！》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購(gòu)買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購(gòu)買者個(gè)人，但購(gòu)買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購(gòu)買者個(gè)人以所購(gòu)商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購(gòu)房?jī)r(jià)款。對(duì)購(gòu)買者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月

29、份數(shù)平均計(jì)算確定。（國(guó)稅函[2008]第576號(hào)）,九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（一）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體所有制企業(yè)（營(yíng)業(yè)執(zhí)照上寫的是集體所有制）在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)時(shí)，暫緩征收個(gè)人所得稅，待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和

30、合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的余額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]832號(hào)）中進(jìn)一步明確，國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文件規(guī)定暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)。,（三）個(gè)人出售自有住房 1、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5 年

31、以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。 房產(chǎn)購(gòu)買和轉(zhuǎn)讓時(shí)間的確認(rèn)： 住房購(gòu)買時(shí)間的確認(rèn)：個(gè)人按國(guó)家房改政策購(gòu)買公有住房的時(shí)間，以購(gòu)房合同的生效日期、繳款收據(jù)的開具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證注明日期，按照“孰先”原則確定；個(gè)人購(gòu)買其他住房的時(shí)間，以其房屋產(chǎn)權(quán)證注明日期或契稅完稅憑證注明日期，按照“孰先”原則確定。 住房轉(zhuǎn)讓時(shí)間的確認(rèn)：個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的日期，以銷售發(fā)票上注明的時(shí)間為準(zhǔn)。 2、個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)

32、按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人出售自有住房的應(yīng)納稅所得額分三種情況計(jì)算征收：,一是個(gè)人出售房改房以外的其他自有住房， 其計(jì)算公式為：  應(yīng)納稅所得額=房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額-房產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 轉(zhuǎn)讓收入的確定：對(duì)住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)。 房產(chǎn)原值和合理費(fèi)用：納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)

33、讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。以20%的稅率按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。此處合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。,關(guān)于裝修費(fèi)用的扣除：從2006年9月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房時(shí)，能夠提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，且發(fā)票所列付款人姓名與房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人一致的，可按規(guī)定比例扣除裝修費(fèi)用。已購(gòu)公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限額

34、為房屋原值的10%。納稅人原購(gòu)房為裝修房，即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的,不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。 支付的住房貸款利息的扣除：納稅人出售以按揭貸款方式購(gòu)置的住房的，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。納稅人按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等，憑有關(guān)部門出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。,二是個(gè)人出售房改房，其應(yīng)納稅所得額為個(gè)人出售住房的銷售價(jià)，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用住

35、房?jī)r(jià)款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房?jī)r(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費(fèi)用后的余額。房改房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國(guó)家和縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(jià)(或標(biāo)準(zhǔn)價(jià))購(gòu)買的公有住房。經(jīng)濟(jì)適用住房?jī)r(jià)格按縣級(jí)(含縣級(jí))以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定，我市暫定2200元/平方米。    三是職工以成本價(jià)(或標(biāo)準(zhǔn)價(jià))出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用住房以及

36、拆遷安置住房，比照房改房確定應(yīng)納稅所得額。 3、核定征收的情形：如果納稅人不能準(zhǔn)確提供房產(chǎn)原值、合理費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)憑證，無法確定房產(chǎn)原值時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以綜合考慮該項(xiàng)房產(chǎn)的坐落地、建造時(shí)間、當(dāng)?shù)胤績(jī)r(jià)、面積等因素，按房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額的一定比例核定征收個(gè)人所得稅。我市對(duì)這種情況目前按照房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額的1％核定征收個(gè)人所得稅。,原先對(duì)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋，在受贈(zèng)環(huán)節(jié)是免征個(gè)人所得稅的。為堵塞稅收漏洞，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最新文件財(cái)稅【20

37、09】78號(hào)文規(guī)定： 目前可繼續(xù)享受在贈(zèng)與環(huán)節(jié)免稅的情形有： ①房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹; ② 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人; ③房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人 目前在贈(zèng)與環(huán)節(jié)應(yīng)納稅的情形有： 除上述三種情形外，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受

38、贈(zèng)所得,按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,稅率為20%。,其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。（四）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征稅：鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育不成熟，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，決定股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得

39、稅。（五）書畫作品、古玩等拍賣收入征稅規(guī)定：個(gè)人將書畫作品、古玩等公開拍賣取得的收入減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。核定征收率為3%（海外回流文物2%），稅款由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳。,（六）《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定， 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，并依20%稅率按次繳納個(gè)人所得稅。自然人

40、股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。股權(quán)交易各方在工商管理部門實(shí)施股權(quán)變更登記之前，自然人股東應(yīng)當(dāng)填寫并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《安徽省自然人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。,十、偶然所得,不能扣費(fèi)用，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所

41、得稅。,十一、其他所得（經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所）,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及相關(guān)規(guī)定，目前經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得具體包括：（1）對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）；（2）對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入；（3）單位或部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)

42、放的現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券；（4）證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，從證券公司取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付部分金額給大戶股民，個(gè)人從證券公司取得的此類交易手續(xù)費(fèi)返還收入或回扣收入；（5）個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得的收入。 （6）對(duì)銀行部門以超過國(guó)家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （7）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收

43、個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]865號(hào)）規(guī)定，商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。,稅

44、率的規(guī)定,一、工資、薪金所得 適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從3%—45%二、適用5%～35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的 1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得   2、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 3、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得   4、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得三、稿酬所得 適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅率減征30%。四、勞務(wù)報(bào)酬所得 適用

45、20%的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分加五成，超過50000元的部分加十成。五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 適用20%的比例稅率。,《安徽省地稅局關(guān)于對(duì)個(gè)人出租房屋稅收實(shí)行綜合征收率征收的函》（皖地稅函[2009]331號(hào) ）  

46、60;         2009.11.29   合肥市人民政府：       你市政府《關(guān)于實(shí)行個(gè)人出租房屋綜合征收稅率的請(qǐng)示》（合政[2009]37號(hào)），省政府已同意，并轉(zhuǎn)我局辦理，按照省政府意見，現(xiàn)將有關(guān)情況函復(fù)如下：    一、同意你市

47、對(duì)個(gè)人出租房屋稅收實(shí)行綜合征收率征收。    二、綜合征收率。個(gè)人出租住房：月租金5000元以下的，綜合征收率為4%；月租金5000元以上（含5000元）的，綜合征收率為8%。個(gè)人出租非住房：月租金5000元以下的，綜合征收率為10%；月租金5000元以上（含5000元）的，綜合征收率為15%。    三、征收稅款實(shí)行分稅種按比例拆分匯繳入庫(kù)。,應(yīng)納稅所得額的規(guī)定,由于個(gè)人

48、所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不相同，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。 （注意：個(gè)人所得稅確定應(yīng)納稅所得額，某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額應(yīng)該先減合理費(fèi)用，再減法定費(fèi)用。） 一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) （一）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。,（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 1、個(gè)人獨(dú)資

49、企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額。上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。 2、合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 所說的減除必

50、要費(fèi)用，是指按月減除3500元。 每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入額≤ 4000元，減除費(fèi)用800元；每次收入額＞ 4000元；減除 20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（六）利息、股息、紅利所得

51、，偶然所得和其他所得，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知 》（財(cái)稅[2012]85號(hào)）：自2013年1月1日起，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

52、上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。 前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指?jìng)€(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。 對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。 前款所稱限售股，是指財(cái)稅[2

53、009]167號(hào)文件和財(cái)稅[2010]70號(hào)文件規(guī)定的限售股。 證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 時(shí)間期限規(guī)定：本通知所稱年（月）是指自然年（月），即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股，持股一個(gè)月是指從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。 上市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2013年1月1日之后的，股息紅利所得按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。本通知實(shí)施之日個(gè)人投資者證券賬

54、戶已持有的上市公司股票，其持股時(shí)間自取得之日起計(jì)算。,二、每次收入的確定,1、勞務(wù)報(bào)酬所得： 2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次 ①同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅 ②同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得稿酬合并計(jì)算一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。 ③同一作品先在報(bào)刊連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。 ④同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連

55、載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。 3、特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。 4、財(cái)產(chǎn)租賃所得：一個(gè)月內(nèi)取得的為一次。 5、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。 6、偶然所得，以每次收入為一次。 7、其他所得，以每次收入為一次。,應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。 工資個(gè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅

56、額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù) 附加減除費(fèi)用的具體規(guī)定——月扣除4800元 附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（4）財(cái)政部確定的其他人員。 此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和

57、香港、澳門、臺(tái)灣同胞。,2、雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（3）雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除?！?duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征

58、個(gè)人所得稅。（4）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。　分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。（5）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。,（一）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算 具體分三種情況處理：全額、部分（定額、定率）（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為： ①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除

59、數(shù)）÷（1－稅率） ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”,（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。 ①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納

60、稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。 應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù),（二）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算（1）先將當(dāng)月取得的全年一次

61、性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： ①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性

62、獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù) ②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù) 該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為： 按12個(gè)月分?jǐn)偤笳疑虜?shù) 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得與3500元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù),（3）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該

63、計(jì)稅辦法只允許采用一次。（4）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。 補(bǔ)充：?jiǎn)挝坏蛢r(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（ 財(cái)稅[2007]13號(hào)）（5）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定

64、繳納個(gè)人所得稅。,（三）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算（1）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；（3）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；,（四）對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法（1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告

65、破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)

66、算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。,內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)的計(jì)稅方法,,個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅規(guī)定　　自2011年1月1日起，個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行： (1)機(jī)關(guān)企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定

67、退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 (2)個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式： 應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)｝&#

68、215;提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。,二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一種：查賬征稅方法（一）應(yīng)納稅所得額　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）　　準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入總額5‰以內(nèi)）等　　　1、準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)　?。?）借款利息　?。?）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)　　（3）修理費(fèi)用　?。?）繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)　

69、?。?）租入固定資產(chǎn)支付的租金　　（6）研究開發(fā)的費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。　?。?）凈損失　?。?）無法收回的應(yīng)收賬款　?。?0）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實(shí)扣除）　?。?1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資的2%、14%、2.5%）　　（12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用　?。?3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,（14）公益捐贈(zèng)（應(yīng)納稅所得

70、額30%的部分）　?。?5）家庭生活混用的費(fèi)用　?。?6）經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年?！　。?7）低值易耗品 2、不得在所得稅前列支的項(xiàng)目　?。?）資本性支出；　?。?）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；　?。?）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；　?。?）各種贊助支出；　?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)?/p>