2018年財務報表

1、ACCA財務報表解釋,主講人：對外經(jīng)貿(mào)大學國際工商管理學院 錢愛民,授課重點：,在于提高企業(yè)管理者的財務分析能力在于對報表項目的理解與分析，而不是會計核算,授課內(nèi)容：,管理機構(gòu)（宏觀環(huán)境）財務報表原則（會計核算原理）財務報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（按項目加以解釋）財務報表分析,財務報表的法規(guī)環(huán)境財務報告委員會國際會計準則委員會審計師的作用“ 真實與公允”概念,制約財務報表編制的法規(guī)體系,1,,英國會計的宏觀管理：

2、對英國公司會計的制約和規(guī)范來自于兩個方面：《公司法》的有關(guān)規(guī)定會計專業(yè)團體制訂的會計準則會計職業(yè)團體協(xié)商咨詢委員會 會計準則委員會 《標準會計實務公告》 會計準則理事會 《財務報告準則》此外，上市公司還要遵守上市規(guī)則。以上三者共同構(gòu)成制約公司會計的“ 公認會計實務”。,,,,,公布的報表,法定報表是法律規(guī)定公司必須按照一定格式對外公布的報表,法定報表： 利潤表 資產(chǎn)負債表

3、 董事會報告書 審計師向公司股東出具的審計報告 當一家公司有子公司時，還包括合并報表,會計準則的法律地位,會計準則并沒有明確的法律地位，法院也沒有明確其準確地位.但是，廣泛接受的觀點是：會計準則確實得到了法律的支持。,小型和中型規(guī)模公司,在編制報表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享受一些豁免（但是，這并不意味著中 小型公司可以減免編制 報表的法律責任）公司法給出了小型 和中型規(guī)模公司的定義,公認會計實務GA

4、AP,公認會計實務（GAAP）是指制約企業(yè)會計實踐的各種規(guī)定。在英國將其成為“英國的公認會計實務”（UKGAAP）英國的公認會計實務主要受下列因素制約： 公司法（主要是1985年公司法） 會計準則； 主板證券市場的上市規(guī)定。,公認會計實務GAAP,公認會計實務還受其他一些非強制性因素的影響，如：國際會計準則歐盟部長會議頒布的“ 公司法指令”其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國,審計師的作用和“ 真實與公允觀點”的含義

5、,審計師的作用就是檢查和判斷公司報表的編制是否恰當.審計師必須按照審計實務委員會（APB）制定和發(fā)布的審計準則公告（statements of Auditing Standards)的要求進行審計。審計師可以為企業(yè)的股東及其他信息使用者提供兩種類型的服務。對公司的業(yè)務和報表進行內(nèi)涵豐富的復核；對報表的編制情況出具公平的意見。,“ 真實與公允”（TFV）觀點：,西方國家的法律在法學上一般分為兩類：英美法系（少量的成文法，大量的

6、判例法）大陸法系（大量的成文法）公司法沒有給TFV下定義，認為只有遵守會計準則和公司法，才算是顯示TFV。審計師負責對公司報表是否符合TFV進行審計，并發(fā)表意見。,,,小型公司的審計,在英國，審計費是昂貴的，1997年對小公司審計的有限豁免出臺。從2000年7月31日開始，如果公司的營業(yè)收入低于100萬英鎊，就可以免除報表審計。,財務報表的目標,會計主體財務報表的目標財務報表要素財務報表的使用者財務報表信息,2,,,財務報

7、表的目的,財務報表的主要目的是提供有關(guān)會計主體財務狀況以及在給定期間內(nèi)財務運作情況的信息。,,會計主體以盈利為目的的經(jīng)濟組織獨立于所有者（P24）不一定是“ 法人”主體建立“ 簿記系統(tǒng)”,利潤表,利潤是收入大于支出所形成的差額企業(yè)的目的是為所有者賺取金錢。財務報表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時期內(nèi)經(jīng)營的盈虧狀況。利潤表就是用來顯示企業(yè)在給定時期內(nèi)盈利或虧損情況的報表。,,,財務狀況,財務報表的另一目的是顯示企業(yè)的財務狀況

8、。影響企業(yè)財務狀況的主要因素有：企業(yè)控制的經(jīng)濟資源企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)企業(yè)的流動性和償付能力企業(yè)適應周邊環(huán)境的能力,,,資產(chǎn)和負債,資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益 資產(chǎn):是企業(yè)擁有或控制的有價值的資源例:現(xiàn)金、辦公樓、廠房、設(shè)備、待售的庫存商品、原料負債:是對別人的欠款 例:銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款權(quán)益:所有者的資產(chǎn)的股份 例:普通股、留存收益,,,,財務報表的使用者,對報表的需要:

9、為什么企業(yè)需要會計報表？如果企業(yè)運行是有效率的，它為什么還要編制財務報表？,答案很簡單。企業(yè)之所以需要生成信息來反映其從事的經(jīng)濟活動，是因為有好幾類“ 用戶群體”出于各種原因?qū)ζ髽I(yè)的財務報表感興趣。,資產(chǎn)、負債和會計等式,交易對資產(chǎn)、負債和資本的影響交易對利潤的影響會計等式和經(jīng)營等式利潤表和資產(chǎn)負債表的關(guān)系,3,22,獨立于其所有者的會計主體,分析交易業(yè)務它的來源.認定交易業(yè)務在會計帳目中的方面.也要認定交易業(yè)務在財務報表中

10、的位置,分析交易業(yè)務,巴克成立了一個建筑咨詢公司。分析下面的交易業(yè)務。,交易業(yè)務的分析,帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 所有者權(quán)益 (權(quán)益),巴克投資了$50,000 在公司里并形成普通股,,,投資,巴克投資了$50,000 在公司里并變成普通股,,,投資,,,購貨,購買貨物付了$4,800 的現(xiàn)金。,帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 存貨 (資產(chǎn)),,,購貨,購買辦公用品貨物付了$4,800

11、 的現(xiàn)金。,,,購買設(shè)備,公司購買設(shè)備付了$30,000 的現(xiàn)金.,帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 設(shè)備 (資產(chǎn)),,,,購買設(shè)備,公司購買設(shè)備付了$30,000 的現(xiàn)金。,,,,,應付賬款,公司購買了$9,400的辦公用品，未付款。,帳目發(fā)生了:(1) 存貨 （資產(chǎn))(2) 應付帳款（負債),,,應付賬款,公司購買了$9,400的辦公用品，未付款,交易業(yè)務的分析,下面為交易后出現(xiàn)的余額。注意資產(chǎn)負債表反映的是

12、余額,現(xiàn)在看交易中出現(xiàn)的收入和費用,,,,收入,咨詢服務收入了$9,800 的現(xiàn)金.,帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 收入 (權(quán)益),收入,咨詢服務收入了$9,800 的現(xiàn)金.,預付房租,付了$2,800 的房租費給房屋租賃公司。,,,帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 房租費 (權(quán)益),預付房租,付了$2,800 的房租費給房屋租賃公司。,付工資,付工資$2,300.,,,帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金

13、（資產(chǎn))(2) 工資費用 (權(quán)益),付工資,付工資 $2,300.,應收賬款,公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC同意30天內(nèi)付款,,帳目發(fā)生了:(1) 應收賬款（資產(chǎn))(2) 辦公用品 (資產(chǎn)),,應收賬款,公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC同意30天內(nèi)付款,應收賬款,ABC公司在10天內(nèi)還款,帳目發(fā)生了:(1) 現(xiàn)金 （資產(chǎn))(2) 應收賬款 (資產(chǎn)),,,應

14、收賬款,ABC公司在10天內(nèi)還款,,,既然負債加上資本總是等于資產(chǎn)，因此任何一筆交易都具有雙重影響，如果某筆交易改變了總資產(chǎn)，那么負債與資本總額也會跟著改變。任何一筆經(jīng)濟事項在發(fā)生后，都在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時加以記錄，以反映經(jīng)濟事項的來龍去脈。復式簿記是一種會計系統(tǒng)，它反映了：每筆交易都會產(chǎn)生兩條會計記錄；每條記錄顯示該交易對會計等式的一個方面的影響。,,復式薄記,復式薄記,Exh.2.10,復式薄記

15、,Exh.2.11,讓我們來分析一些JJ’s 服務公司的交易業(yè)務。,在2002年5月, 杰克和他的家人投資 $8,000注冊了JJ’s服務公司，杰克持有 800股的股票。,資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益$8,000 = 0 + $8,000,,,在5月2日, JJ’s 購買一個自動割草機用了現(xiàn)金 $2,500 .,資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益$8,000 = 0 + $8,000,,,,,在5月8

16、日, JJ’s 購買了一輛價值$15,000的貨車。JJ’s付 $2,000 的現(xiàn)金，并開出一張$13,000 的應付票據(jù)。,凈資產(chǎn) = 總資產(chǎn) - 總負債$8,000 = $ 21,000 - $ 13,000,,,,,在5月11日, JJ’s 購買零件 $300，未付款.,5月18日， JJ’s賣$150零件給ABC公司，將在30天內(nèi)收到現(xiàn)金。,在5月25日, ABC付給JJ’s $75 購零件款。,在5月

17、28日, JJ’s 付購零件款$150。,5月29, JJ’s 在5月份內(nèi)提供服務收入$750。所有的客戶付的是現(xiàn)金.,資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益 + 賺取的利潤 $ 21,900 = $ 13,150 + $ 8,000 + $ 750,,,,,,,5月31日, JJ’s 購買$50汽油用于割草機和汽車，付現(xiàn)金.,,會計等式： 資產(chǎn)＝負債＋資本任何交易事項的發(fā)生都不會破壞其平衡接受投資購置貨攤

18、和待售商品銷售 留存利潤 凈資產(chǎn)增加提存 付所有者報酬 提存（從利潤中支付） 付員工報酬 費用（從收入中支付）,,,,,經(jīng)營等式是聯(lián)系利潤和會計等式變化的紐帶,5月29, JJ’s 在5月份內(nèi)提供服務收入$750， 所有的客戶付的是現(xiàn)金。,5月31日, JJ’s 購買$50汽油用于割草機和汽車，付現(xiàn)金。,,經(jīng)營等式：P35 當期利潤＝當期凈資產(chǎn)的增加＋當期提存

19、－當 期投入的資本 當期利潤＋當期投入的資本－當期提存 ＝當期凈資產(chǎn)的增加經(jīng)營等式是聯(lián)系利潤和會計等式變化的紐帶,,,權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 權(quán)責發(fā)生制：以權(quán)利或責任發(fā)生的時間作為收入與費用的確認時間，而不考慮款項實際的收付時間。 收付實現(xiàn)制：以款項實際的收付時間作為收入與費用的確認時間，而不考慮權(quán)利或責任發(fā)生的時間。9月15日賒銷商品一批，于10月20日收到貨款20 000元。一月份支付全年的

20、保險費12 000元。9月12日收到采購方預付貨款30 000元，于10月5日向?qū)Ψ桨l(fā)送商品。應收款項與應付款項,財務信息的質(zhì)量特征和計量,財務信息的質(zhì)量特征財務報告的計量原則歷史成本會計的局限性現(xiàn)值會計模型公共部門會計,4,相關(guān)性,易懂性,可靠性,完整性,優(yōu)良會計信息的質(zhì)量特征,客觀性,及時性,可比性,,,計量原則與會計概念,要使會計信息具有優(yōu)良的質(zhì)量特征，就應該根據(jù)公認的基本準則或概念來編制財務報表。會計很多概念，這里介

21、紹4種：,持續(xù)經(jīng)營原則謹慎原則應計制原則和配比原則重要性原則,,,持續(xù)經(jīng)營原則,持續(xù)經(jīng)營原則是指在為一個主體編制財務報表時，應該假設(shè)該主體會持續(xù)存在下去，不會解散或破產(chǎn),,,謹慎原則,謹慎意味著采用小心或保守的做法。在會計中，謹慎的含義包括在真正出現(xiàn)問題之前就作好準備。謹慎原則闡述的是當存在多種會計程序或計價方法可供選擇時，應該選用那種最為謹慎地反映企業(yè)財務狀況或財務成果的程序或方法。,,,應計制原則和配比原則,會計中的應計制原

22、則（accruals concept）是指在計量期間的利潤時，必須將收入與為取得收入而發(fā)生的費用相配比。另外，給定期間的收入與支出必須能夠合理地歸入該期間。 應計制原則是會計中一條十分重要的原則.,,,重要性原則,重要性原則是指只有那些金額重大或性質(zhì)重要的項目才能夠影響財務報表所要求的真實與公允原則。,,,歷史成本慣例,資產(chǎn)一般，但不總是，以歷史成本列示在帳目中。 供考慮的計價方法有：機器的原始成本（歷史成本）機器的凈值（折余價

23、值）該機器在二手市場上的售賣價（變現(xiàn)價值） 購置一臺同樣的機器來代替舊機器所需支付的成本（重置價值） 考慮到過去兩年里的技術(shù)進步因素，購置一臺更為先進的機器來代替舊機器所需支付的成本 該機器的“ 經(jīng)濟價值”，即預期它在剩余年限中可能為企業(yè)帶來的利潤的凈現(xiàn)值,,,歷史成本的局限性,編制財務報表有兩大傳統(tǒng)理由： 滿足企業(yè)所有者的信息需求 幫助管理層控制企業(yè)，并對企業(yè)未來進行決策。,,,歷史成本的局限性,固定資產(chǎn)價值是不切實際的

24、在高通貨膨脹時期，利潤可能嚴重高估無法報告貨幣性項目的收益利潤（或損矢）長期的比較不切實際,,,現(xiàn)值會計模型,“ 物價變動會計” 的類型：一般價格變動會計基礎(chǔ)現(xiàn)值基礎(chǔ)現(xiàn)時購買力會計現(xiàn)時成本會計現(xiàn)值會計的未來,第5章 利潤表,有限公司股票的種類股本和股利宣布股利和支付股利有限責任公開公司和私人公司有限公司的財務報表,,利潤表的形式：基本格式： －利潤的五個層次營業(yè)收入銷售成

25、本毛利期間費用營業(yè)利潤例外項目長期投資收益稅息前正?；顒永麧檭衾⑹找娑惽罢；顒永麧櫿；顒永麧櫼鸬亩惤鹫；顒佣惡罄麧櫣衫灸甓攘舸胬麧?,繼續(xù)經(jīng)營、收購和終止經(jīng)營期間費用：銷售成本、推銷成本、管理費用投資收益利息例外項目和非常項目 區(qū)別：---例外項目屬于正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生； ---每股收益的計算包括例外項目，而

26、 不包括非常項目。,P73 練習與思考5.1,2002 2001營業(yè)收入繼續(xù)經(jīng)營 171（200-22-7） 154（180-26）收購 7 ——終止經(jīng)營

27、 22 26營業(yè)收入合計 200 180銷售成本 （60） （80）毛利 140

28、 100分銷成本 （25） （20）管理費用 （47.8) (50-2.2) (45)營業(yè)利潤 繼續(xù)經(jīng)營 72.7(65+2.2-1.5+7) 41收購

29、 1.5 ——終止經(jīng)營 （7） （6）營業(yè)利潤合計 67.2 35例外項目 （2.2) ——稅息前正

30、?；顒永麧?65 35,,,,,,,,,稅金,以前年度計提準備不足或過度遞延稅款會計利潤與應稅利潤遞延稅款的意義遞延稅款資產(chǎn) ----指企業(yè)預先繳納稅款。遞延稅款負債 ----指企業(yè)推遲繳納稅款，有避稅作用。,,永久性差異定義：稅法與準則對收入、費用的確認相反， 由政策導向決定。永久性差異的表現(xiàn)：企業(yè)購

31、買國債的利息收入企業(yè)投資分得的股利收入超標準的向非金融機構(gòu)借款的利息支出、職工工資、業(yè)務招待費、捐贈支出等,,時間性差異：定義：指稅法與準則對收入、費用的確認相同，只是時間有差異。時間性差異的表現(xiàn)：資產(chǎn)的分類差異資產(chǎn)與費用轉(zhuǎn)化所運用的方法差異：壞帳處理、對已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計價、固定資產(chǎn)折舊的處理等,,時間性差異舉例——加速資本抵減 采用應計制原則： 2004

32、 2005 2006稅前利潤 150 000 150 000 150 000稅金 45 000 45 000 45 000稅后利潤 105 000 105 000 105 000收益和每股收益 計算每股收益時不包含非常項目引起的損益每股收益標題每股收益

33、（完全）稀釋的每股收益分部報告,第6章 資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表的格式：報告式：按重要性排列，重視企業(yè)長期財務實力的反映。我國采用賬戶式：按流動性排列，重視企業(yè)償債能力和營運能力的反映。,,流動資產(chǎn)存貨存貨分類 P95存貨盤點(確定存貨的實物量）期末存貨估價（確定存貨的價值）歷史成本現(xiàn)行重置成本可變現(xiàn)凈值預期銷售價格成本與市價孰低法（第九號標準會計實務公告）確定購貨成本……存貨發(fā)出的計價存貨的分類,,長期

34、在產(chǎn)品例：已確定完成的合同收入 367 已收合同款 400 已發(fā)生的全部成本 375 已轉(zhuǎn)作銷售成本的部分 305 可預見損失 30 長期在產(chǎn)品發(fā)生至當日的成本

35、 375減：計入利潤表的銷售成本 （305） 70減：其他可預見損失

36、 （30） 40減：已經(jīng)收到但尚未轉(zhuǎn)成利潤表中 營業(yè)收入的預收款 （33）（400-367）資產(chǎn)負債表中在產(chǎn)品的價值

37、 7,,,負債負債的分類預收賬款其他應付款應計項目遞延收益,,租賃會計 融資租賃 經(jīng)營租賃租賃期限 長期 短期租賃期間的 出租方

38、 出租方 所有權(quán)歸屬租賃期滿的 承租方具有 出租方 所有權(quán)歸屬 選擇權(quán)風險承擔方 承租方 出租方

39、計提折舊方 承租方 出租方設(shè)備維護方 承租方 出租方經(jīng)濟實質(zhì) 分期付款購買設(shè)備 普通租賃,,經(jīng)營租賃會計融資租賃

40、會計（遵循實質(zhì)重于形式原則）承租方的基本處理原則：視同自有資產(chǎn)租賃資產(chǎn)按公允價值計價按期計提折舊視出租方為債權(quán)人應付租金中包含利息和本金（設(shè)備價款）兩部分出租方的基本處理原則：不再視為自有資產(chǎn)視為一項長期債權(quán)收取的利息作為營業(yè)收入收取的本金視為長期債權(quán)的分期清償在報表中的披露,,準備定義與負債的區(qū)別計提準備的后果計提的準備在報表中的確認計提準備的變更準備的使用準備舉例重組準備披露,,或有事項

41、 或有負債 或有資產(chǎn)或有事項不在財務報表正表中確認，但需在附注中予以披露。“ 放掉”P112頁的流程圖： 極有可能引起現(xiàn)金流出 可靠地估計 計提準備

42、 無法可靠地估計由過去事項引起的義務 或有負債 可能性不大 （<50% ） 可能性極小

43、 不做任何處理,,,,,,,,,資產(chǎn)負債表日后事項定義會計處理調(diào)整事項非調(diào)整事項“ 粉飾門面”披露要求報告交易的實質(zhì)——實質(zhì)重于形式原則融資租賃——視同自有資產(chǎn)將準子公司納入合并范圍，以防止表外操縱報表,,操縱會計 提前確認收入損失沖減公積，而不計入當期損益資產(chǎn)負債表外融資寄售存貨售出和回租協(xié)議證券化資產(chǎn) 貸款銀行

44、 顧客 出售 抵押抵押品 購買 利用抵押資產(chǎn)獲利 融資 支付利息或股利特定公司 發(fā)行證券（資產(chǎn)背景的證券）,,,,,,,,,以前年度調(diào)

45、整非重大誤差——將其差異在當期報表中調(diào)整重大誤差——根本性誤差和會計政策變更 進行前期調(diào)整（重新列示以前年 度會計報表）,第7章 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的計價折舊固定資產(chǎn)價值的重估固定資產(chǎn)的披露,固定資產(chǎn)的分類：,有形固定資產(chǎn)無形固定資產(chǎn)長

46、期投資,固定資產(chǎn)的計價：,原始成本的確定：外購自行建造融資租入賬面凈值的確定：原始成本減去累計折舊發(fā)生永久性減值時的計價：固定資產(chǎn)價值的重估：,折舊：,折舊的定義：折舊總額=原始成本（重估價值）-預計凈殘值報表中折舊的列示：折舊費用累計折舊折舊的計算方法（遵循一致性）直線法余額遞減法工作量法,,對折舊的誤解：賬面凈值等于可變現(xiàn)凈值計提折舊是為了更換資產(chǎn)固定資產(chǎn)價值的下跌減值準備與當期計提的折舊費合并

47、計入當期費用折舊不是現(xiàn)金費用計提折舊符合權(quán)責發(fā)生制,固定資產(chǎn)清理：,在使用年限結(jié)束前出售清理收益或清理損失金額巨大時，作為非常項目等于銷售凈額減去賬面凈額,固定資產(chǎn)在報表中的披露：,正表中僅披露固定資產(chǎn)的賬面凈值附注中披露對其成本和折舊變化的分析（如P139所示）各項固定資產(chǎn)的價值以及計價的年份資產(chǎn)在當期評估的有關(guān)情況資產(chǎn)按規(guī)定重新分類,第十五號財務報告準則關(guān)于有形固定資產(chǎn)的規(guī)定：,初始計量： 以取得成本計量

48、購買價格直接相關(guān)支出財務費用資本化（可選擇）,,持有固定資產(chǎn)期間的支出：一般性支出計入當期費用在以下三種情況下予以資本化：提高了固定資產(chǎn)的價值某單獨部分被重建或重置大修理支出（數(shù)額巨大，發(fā)生頻率低）,,折舊：在會計期末對有形固定資產(chǎn)進行減值檢查遵循重要性原則預計剩余有效使用年限超過50年如被重估，按重估價計提折舊資產(chǎn)若由使用年限不同的兩部分組成，則分別計提折舊,,重估相同類別的資產(chǎn)必須使用統(tǒng)一的重估方法重估

49、后，報表以其現(xiàn)值列示：現(xiàn)值是指重置成本和可變現(xiàn)凈值較低的一個至少每5年重估一次最好由外部評估師進行評估可參照公平市價進行評估重估利得與損失的披露：重估利得列示在已確認利得與損失表中以前曾有過重估損失的資產(chǎn)產(chǎn)生的重估利得列示在利潤表中重估損失列示在利潤表中,房地產(chǎn)投資,房地產(chǎn)投資公司擁有的房地產(chǎn)應否計提折舊？房地產(chǎn)投資應以現(xiàn)值計價（類似待售商品）房地產(chǎn)投資重估增值時，計入投資重估公積房地產(chǎn)投資永久性減值計入利潤表房

50、地產(chǎn)投資清理時的會計處理：,無形固定資產(chǎn),無形固定資產(chǎn)的分類：遞延研發(fā)支出土地使用權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)、商標及其他外購商譽無形固定資產(chǎn)價值需在有效使用期內(nèi)攤銷,研發(fā)支出,研究開發(fā)的種類：研發(fā)支出的會計處理方法：開發(fā)支出予以資本化的條件：,商譽,商譽的定義產(chǎn)生商譽的原因商譽的分類內(nèi)在商譽外購商譽外購商譽的會計處理方法非外購的無形資產(chǎn)負商譽（P153）,無形資產(chǎn)價值的攤銷和減值,第十號財務報告準則規(guī)定：無形資產(chǎn)價值

51、在有效期內(nèi)攤銷期末檢查是否發(fā)生減值一般的攤銷期限不超過20年一般采用直線法攤銷有效期不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，但需進行減值檢查,第十一號財務報告準則：,價值減值的定義價值減值的原因需進行價值減值檢查的情況：資產(chǎn)減值檢查：固定資產(chǎn)價值減值的處理原則：,投資,投資的定義固定資產(chǎn)投資的計量投資成本減去永久減值準備市場價值會計主管的估價流動資產(chǎn)投資的計量以現(xiàn)值計量成本與市價孰低,第8章 股本和公積,有限公司的股本

52、普通股（A股、B股）優(yōu)先股授權(quán)股本（股本發(fā)行的最高限額）分配股本（已發(fā)行的股本面額）募集股本（實際應該募集到的出資額）實收股本（實際收到的募集股本）,,資產(chǎn)負債表中的股本按募集股本列示一般情況下，募集股本等于實收股本股本按普通股和優(yōu)先股分項列示關(guān)于股本更詳細的資料在附注中列示股票的發(fā)行價通常溢價發(fā)行溢價部分計入“股票溢價”發(fā)行新股時，股票溢價可能很大股票的市值,公積,公積=凈資產(chǎn)-股本公積總額隨凈資產(chǎn)的變

53、化而變化公積的內(nèi)容：溢價公積（股票溢價）重估公積（固定資產(chǎn)、長期投資）損益公積（留存利潤——盈余公積、未分配利潤）公積的分類：法定公積（不能用以支付股利）任意公積（隨意支配）,,任意公積由稅后利潤形成有不同的表述方法不能轉(zhuǎn)增到其他公積余額代表可分配利潤，但一般并不打算分配保存任意公積的原因其他特定公積，如重置公積普通公積（類似未分配利潤）利潤分配公積會計,法定公積（資本公積）,股票溢價公積反映發(fā)行價與面

54、值之間的差額不能用于支付現(xiàn)金股利可用于支付股票股利重估公積資產(chǎn)重估增值是未實現(xiàn)的利潤重估收益列入當年的已確認利得與損失表不能用于支付股利,清理重估資產(chǎn),清理凈損益為出售凈額與賬面凈值之間的差額 （重估資產(chǎn)的賬面凈值為重估價值減去累計折舊）清理資產(chǎn)的重估增值由“重估公積”轉(zhuǎn)入“留存利潤”練習與思考8.2,法定公積不可分配：,法定公積的用途維持公司的資本法定公積代表未實現(xiàn)的利潤公積與準備的區(qū)別：,發(fā)行股票股利（

55、送股）,表面上看，投資者所持股數(shù)增多，股票股利是投資收益的一種形式但實際上，并未引起公司資源的實際流出，投資者的持股比例并未改變，所持股票的總價值在理論上不變，公司只不過將公積轉(zhuǎn)移到股本中去。 如，市價為20元，發(fā)放10%的股票股利，某人持有1000股，則送股后，市價降為18.18元（20/1.1），但股數(shù)增至1100股，所以股票總價值仍為20000元。任何公積都可用于轉(zhuǎn)增股本股本和公積總額不變,發(fā)放股票股利的原因,在公司

56、盈利和現(xiàn)金股利預期不會增加的情況下，發(fā)行股票股利可以使股票價格降低，以便吸引投資者的投資興趣?？梢允构蓶|既分享公司的盈利，但又不必支付現(xiàn)金。發(fā)放股票股利的條件：具有足夠的公積在牛市時采用,增發(fā)股票（配股）,增發(fā)對象一般限于現(xiàn)有股東作為對其的額外報償，是一種優(yōu)惠購買股票的權(quán)利；保護現(xiàn)有股東的權(quán)利不被稀釋配股價格一般低于市價在不損害現(xiàn)有股東權(quán)利的條件下，公司可籌集新的資金,第9章 集團報表,集團及集團報表抵消項目及合并報

57、表的編制聯(lián)營公司與合資公司的會計處理,集團及集團報表,集團并不是一個獨立的法律主體，而是一個經(jīng)濟共同體母公司或控股公司（P182）子公司聯(lián)營公司（P183）子公司與聯(lián)營公司的區(qū)別（見P184）練習與思考9.1（P186）集團報表母公司的資產(chǎn)負債表上不會披露子公司的具體資產(chǎn)情況由母公司編制集團合并報表合并的定義（P183）,參股權(quán)益,定義判別是否具有參股權(quán)益的標準：直接或間接擁有另一家公司20%以上股份另一家公

58、司不一定是其子公司合并子公司的豁免編制集團報表的豁免,合并報表的特點：,反映企業(yè)集團整體的經(jīng)營情況；由母公司編制；以個別會計報表為基礎(chǔ)；有獨特的方法和程序： 調(diào)整 抵銷 合并,,,,調(diào)整：統(tǒng)一母子公司的會計期間；統(tǒng)一母子公司的會計政策；對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；對子公司外幣表示的會計報表進行折算。,,抵銷：目的：消除那些反映在合并主體個別報表

59、上但屬于內(nèi)部交易的經(jīng)濟事項。在“ 抵銷”程序中需編制抵銷分錄：只是一種示意分錄，并不入賬；其應借應貸的方向與內(nèi)部交易各方記錄該交易時的方向相反；應借應貸金額是各內(nèi)部交易在個別報表上的結(jié)果；應以獨立項目“ 少數(shù)股權(quán)”與“ 少數(shù)股東損益”分別反映少數(shù)股東在子公司中的股東權(quán)益與應分享（分擔）的凈損益。,,需要抵消的項目有：母公司的“對子公司投資”與子公司中相當于母公司投資的那部分“股東權(quán)益”相抵消；收購價格大于子公司凈資

60、產(chǎn)賬面價值——商譽（P193）非全資子公司——少數(shù)權(quán)益（P190）集團內(nèi)部交易內(nèi)部購銷（P196）內(nèi)部債權(quán)債務,聯(lián)營公司與合資公司的會計處理,聯(lián)營企業(yè)（P183）合資企業(yè)（P208）聯(lián)營企業(yè)與合資企業(yè)的區(qū)別（P203）合并報表中對聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)的處理方法（P203）聯(lián)營企業(yè)——權(quán)益法（P202）合資企業(yè)——總權(quán)益法（P209）總權(quán)益法與權(quán)益法的區(qū)別（P209）非主體的合資安排,第10章 現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表

61、的意義（優(yōu)點見P230）現(xiàn)金流量與利潤的區(qū)別現(xiàn)金流量表的格式（P219）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量調(diào)節(jié)表現(xiàn)金流量表的編制,第11章 公司年報的其他要素,已確認利得與損失表報表注釋和其他財務報表會計政策股東權(quán)益變化調(diào)節(jié)表歷史成本損益注釋其他報表注釋,董事會報告審計報告董事長報告經(jīng)營與財務回顧五年財務摘要預報增值表,D部分 財務報表分析第12章 比率分析,

62、財務報表分析的目的財務報表分析的方法財務比率的基本分類比率分析指標比率分析的局限性,財務報表分析的方法,結(jié)構(gòu)分析法——比重分析法比較分析法同一企業(yè)不同時期——趨勢分析法不同企業(yè)相同時期與競爭者與同行業(yè)平均水平與同行業(yè)先進水平比率分析法,財務比率的基本分類,盈利能力分析指標企業(yè)盈利能力分析普通股投資者的投資盈利能力分析償債能力分析指標流動性分析指標短期償債能力營運能力分析指標,比率分析指標盈利能力分析：

63、,運用資本報酬率運用資本 =固定資產(chǎn)+凈流動資產(chǎn) =總資產(chǎn)-流動負債息稅前利潤運用資本所產(chǎn)生的經(jīng)營成果來自于正?；顒永①M用在報表注釋中列示該指標可與資本成本進行比較在歷史成本原則下，該指標有可能被高估,,股東權(quán)益報酬率公司為股東創(chuàng)造的收益正?；顒佣惽袄麧欉\用并不廣泛總資產(chǎn)報酬率反映企業(yè)全部資產(chǎn)的運營效果經(jīng)營利潤（營業(yè)利潤）在正常的經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)營成果,,利潤增長率四個層次經(jīng)營利潤增長率

64、正?；顒酉⒍惽袄麧櫾鲩L率稅前利潤增長率稅后利潤增長率與相關(guān)指標進行比較競爭者各部門之間（經(jīng)營利潤增長率）營業(yè)額增長率,杜邦財務分析體系：,運用資本報酬率　=銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率反映一定銷售規(guī)模下的創(chuàng)利水平進一步可計算四個層次的銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映資產(chǎn)的運營效率，是否有效地利用資產(chǎn)來創(chuàng)造收入進一步可計算四個層次的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率需要在銷售利潤率與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之間進行權(quán)衡股東權(quán)益報酬率＝運用

65、資本報酬率×權(quán)益乘數(shù),,經(jīng)營效率的衡量：盈利性組織非盈利性組織,償債能力分析：,資本結(jié)構(gòu)負債率杠桿比率優(yōu)先支出資本杠桿的含義杠桿水平與償付能力負債／權(quán)益比利息保障倍數(shù)現(xiàn)金流量比率,流動性分析：,流動資金流動資產(chǎn)速動資產(chǎn)流動比率速動比率,營運能力分析 現(xiàn)金循環(huán)周期（現(xiàn)金轉(zhuǎn)換期）,存貨周轉(zhuǎn)期 應收賬款周轉(zhuǎn)期 應

66、付賬款償還期 現(xiàn)金轉(zhuǎn)換期購入生產(chǎn)要素 支付采購款 產(chǎn)品完工 產(chǎn)品銷售 收回銷售款現(xiàn)金轉(zhuǎn)換期＝存貨周轉(zhuǎn)期 ＋應收賬款周轉(zhuǎn)期－應付賬款償還期 營運資本的凈投資=存貨+應收賬款— 應付賬款,,,,,,,,,,,,,,,,,應收賬款應收賬款周轉(zhuǎn)率應收賬款收款期存貨存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)期應付賬款應付賬款周轉(zhuǎn)率應付賬

67、款付款期現(xiàn)金流量比率自由現(xiàn)金流量,普通股投資者的投資收益能力分析：,每股收益每股股利股利保障倍數(shù)市盈率股利收益率盈利收益率,比率分析的局限性,按照公認會計原則編制反映的資料有可能與現(xiàn)實有差異（如歷史成本原則）；會計報表數(shù)據(jù)帶有偶然性；在編表過程中可以使用不同的方法；比率分析忽視外部經(jīng)濟環(huán)境的影響（如經(jīng)濟的不同發(fā)展時期、企業(yè)的不同發(fā)展階段）；比率本身并不能說明問題，需進行比較；企業(yè)間存在差異；歷史數(shù)據(jù)并不代表企業(yè)