2005年度教材問題解答

1、12005年度注冊會年度注冊會計師計師全國全國統(tǒng)一考一考試問題試問題解答解答考試輔導試輔導教材教材問題問題之一之一財政部注冊會計師考試委員會辦公室會計1.問：《會計》第44頁，企業(yè)（含外商投資企業(yè)）接受捐贈的原材料，按接受捐贈材料確定的入賬價值，貸記“待轉資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，但《企業(yè)會計制度》規(guī)定：外商投資企業(yè)接收捐贈用“待轉資產(chǎn)價值”科目核算，其他企業(yè)直接記入“資本公積”，處理方法為何不一致？答：《企業(yè)會計制度

2、2001》制定時，稅法明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料應當計算繳納所得稅，但其他企業(yè)未做明確規(guī)定，因此該制度中明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈原材料時直接計入“待轉資產(chǎn)價值”，而其他企業(yè)記入“資本公積”。2003年財政部與國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于執(zhí)行和相關會計準則有關問題解答（三）》（財會［2003］29號），其中明確規(guī)定了所有企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)均應按稅法規(guī)定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。同時明

3、確規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定的確定的入賬價值，應通過“待轉資產(chǎn)價值”科目核算。企業(yè)應在該科目下設“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目。對于以前已記入“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”因此而被取消，其余額應全部轉入“其他資本公積”明細科目。因此3更正情況如下：（1）第79頁第3行后應增加：攤銷股權投資差額＝60010＝60（萬元）借：投資收益－股權投資差額攤銷600000貸：長期股權投資－乙公司（股權

4、投資差額）600000計算2003年末“長期股權投資－乙公司”科目的賬面余額2003年末“長期股權投資－乙公司”科目的賬面余額＝4200－150＋180－60＝4170（萬元）其中：長期股權投資－乙公司（投資成本）賬面余額＝3360（萬元）長期股權投資－乙公司（損益調(diào)整）賬面余額＝300－150＋180＝330（萬元）長期股權投資－乙公司（股權投資差額）賬面余額＝540－60＝480（萬元）（2）第79頁第15行原文“初次投資時股權投資

5、借方差額余額＝600－60－50＝490（萬元）”應改為“初次投資時股權投資借方差額余額＝600－60－60－50＝430（萬元）”（3）第79頁第20行原文“經(jīng)上述沖減后，股權投資借方差額的余額260萬元繼續(xù)攤銷”。應改為“經(jīng)上述沖減后，股權投資借方差額的余額200萬元繼續(xù)攤銷”。（4）第79頁第23行、24行的余額計算應改為“余額＝4200－240＋300－60－150＋180－60－50＋1000＋230－230＝5120（萬元）