218普華永道財(cái)稅專題

1、降低增值稅出口退稅率的影響,,PwC,提綱,最新法規(guī)動(dòng)態(tài)出口退稅概述出口退稅機(jī)制改革的原因出口退稅機(jī)制改革的主要內(nèi)容改革措施的影響企業(yè)應(yīng)對(duì)措施,最新法規(guī)動(dòng)態(tài),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知 》財(cái)稅[2003]222號(hào)發(fā)出日期: 2003年10月13日生效日期：2004年1月1日按現(xiàn)行出口結(jié)構(gòu)，出口退稅率平均降低3％左右,出口退稅概述,出口貨物退稅是指對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的出口貨物

2、退還其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)依照稅法規(guī)定繳納的增值稅及消費(fèi)稅。在國(guó)際貿(mào)易中通常采用,目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。,出口退稅概述（續(xù)）,退稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。現(xiàn)行普遍的出口貨物退稅辦法:“先征后退”辦法，即出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由收購(gòu)出口企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅，該辦法對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物適用?！懊?、抵、退”稅辦法，即對(duì)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

3、的增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實(shí)行退稅，該辦法目前適用于生產(chǎn)企業(yè)的自營(yíng)或委托出口貨物。,出口退稅機(jī)制改革的原因,背景：1985年：我國(guó)開(kāi)始實(shí)行出口退稅政策。1994年：稅制改革以后，采用出口增值稅0%稅率。1995年：按出口貨物退稅率分三等退稅，分別是3%，10%和14%（國(guó)發(fā)[1995]3號(hào)）。1996年：出口退稅存在著少征多退，超出國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)能力。調(diào)低出口貨物退

4、稅率，分三等，分別是3%，6%和9%（國(guó)發(fā)[1995]029號(hào)）。1998年：亞洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，國(guó)家鼓勵(lì)出口，逐步調(diào)高出口貨物退稅率到現(xiàn)有水平?，F(xiàn)在：隨著形勢(shì)的發(fā)展，出口退稅遇到的新問(wèn)題和新矛盾逐漸顯現(xiàn)，集中表現(xiàn)在拖欠出口退稅的問(wèn)題日益嚴(yán)重。盡管今年國(guó)家加大了退稅支出，解決一大批拖欠的退稅款，但是預(yù)計(jì)到年底仍有大量退稅無(wú)法及時(shí)辦理。,出口退稅機(jī)制改革的原因（續(xù)）,從表面上看，出口欠退稅問(wèn)題是由于中央財(cái)政安排的出口退稅資金不足

5、造成的，但從深層次分析，其實(shí)是出口退稅機(jī)制不合理，與外貿(mào)經(jīng)營(yíng)體制改革要求不相適應(yīng)。出口退稅結(jié)構(gòu)不合理?，F(xiàn)有的出口產(chǎn)品退稅范圍未能充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)需要限制和禁止出口的產(chǎn)品仍予以退稅（如資源性產(chǎn)品），不利于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的貫徹 出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制不夠科學(xué)，超出了中央財(cái)政承受能力 在前兩三年安排的出口退稅支出不能滿足實(shí)際的需要，存在較大的差距，造成退稅拖欠的雪球越滾越大,出口退稅機(jī)制改革的主要內(nèi)容,基本思路－“新帳不欠，老帳要還，完

6、善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅增量的新機(jī)制將進(jìn)口環(huán)節(jié)新增加的“兩稅”首先用于出口退稅中央全額負(fù)擔(dān)改革前的累欠退稅 調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，推進(jìn)外貿(mào)體制改革,出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整,一、出口退稅率不變(1）現(xiàn)行出口退稅率為5%和13%的農(nóng)產(chǎn)品；(2）現(xiàn)行出口退稅率為13%的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品（文號(hào)規(guī)定除外）；(3）現(xiàn)行稅收政策

7、規(guī)定增值稅征稅稅率為17%、退稅稅率為13%的貨物（文號(hào)規(guī)定除外）；(4）船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車等現(xiàn)行出口退稅率為17%的貨物,出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整（續(xù)）,二、出口退稅率調(diào)高小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等，由5%調(diào)高到13%。三、取消出口退稅取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策，如原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚(yú)苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石

8、墨等。也相應(yīng)取消出口退消費(fèi)稅政策。,出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整（續(xù)）,四、調(diào)低出口退稅率,出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整（續(xù)）,進(jìn)口成套設(shè)備及大型機(jī)電產(chǎn)品:出口企業(yè)在2003年10月15日前已對(duì)外簽訂的、價(jià)格不可更改的,屬于文號(hào)規(guī)定范圍的設(shè)備/產(chǎn)品出口合同，如可以符合下列的條件并在2003年11月15日前與主管退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案，它們將可以按照貨物現(xiàn)行適用的出口退稅率就已登記的合同下出口的貨物辦理退稅： 出口價(jià)值在200萬(wàn)美元以上的成套設(shè)備

9、或單件價(jià)值在100萬(wàn)美元以上的大型機(jī)電產(chǎn)品; 及 上述成套設(shè)備及機(jī)電產(chǎn)品的出口日期在2004年1月1日以后。 未能在2003年11月15日前登記備案的成套設(shè)備和大型機(jī)電產(chǎn)品，一律按調(diào)整后的退稅率辦理出口退稅。,中央地方共同負(fù)擔(dān)的機(jī)制,以2003年底全國(guó)出口退稅的實(shí)退數(shù)為基數(shù)，對(duì)超出基數(shù)的出口退稅增量部分，由中央財(cái)政和地方財(cái)政按75:25的比例共同負(fù)擔(dān)。 解決出口欠退稅的問(wèn)題,進(jìn)口環(huán)節(jié)新增的“兩稅”先用于出口退稅,中央進(jìn)口環(huán)

10、節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入的增量部分，首先用于增加出口退稅指標(biāo)。,中央負(fù)擔(dān)改革前的累欠退稅,新機(jī)制運(yùn)行后，中央財(cái)政將足額安排出口退稅資金，確保不發(fā)生新欠。,出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，積極引導(dǎo)外貿(mào)出口代理制的發(fā)展，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力結(jié)合調(diào)整出口退稅率，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口的整體效益。,改革措施的影響,改革方案的及早公布是明年外貿(mào)出口的“利好”消息 改革方案提前三個(gè)月出臺(tái)，使各方有充分的時(shí)

11、間了解政策 企業(yè)可以對(duì)來(lái)年的出口經(jīng)營(yíng)早做安排，價(jià)格早做調(diào)整，成本早做壓縮，尤其是通過(guò)加強(qiáng)成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等辦法來(lái)消化掉不利的影響。,改革措施的影響（續(xù)）,出口退稅率下調(diào)將使多數(shù)出口產(chǎn)品的退稅額下降，企業(yè)的稅務(wù)成本上升保持高退稅率和大幅下調(diào)的資源性產(chǎn)品的比例相對(duì)較小，而下降4%和2%的產(chǎn)品則涉及相當(dāng)大的比例- 常見(jiàn)的生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品, 退稅率下降4％, 如機(jī)電、 服裝和棉紡織品等- 常見(jiàn)的一般貿(mào)易出口產(chǎn)品, 退稅率下降

12、2％, 如小五金、塑料制品、玩具、鞋、陶瓷、箱包等以上兩類型產(chǎn)品于各地的出口額占有相當(dāng)大的比例, 如深圳市，下調(diào)4％的出口品占一般貿(mào)易出產(chǎn)品的45％；下調(diào)2％的出口產(chǎn)品則占50％估計(jì)新措施對(duì)外貿(mào)、港口、家電、金屬新材料四個(gè)行業(yè)的幅面影響較大,改革措施的影響（續(xù)）,部分生產(chǎn)型出口企業(yè)出口貨物將出現(xiàn)對(duì)出口產(chǎn)品征稅的現(xiàn)象 外貿(mào)企業(yè)由于出口產(chǎn)品的退稅率下調(diào)可能出現(xiàn)退稅額減少，但對(duì)部分執(zhí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，可能出現(xiàn)對(duì)出口產(chǎn)

13、品征稅的情況對(duì)于從事“進(jìn)料加工”復(fù)出口的生產(chǎn)企業(yè)，尤其是“大進(jìn)大出”型的企業(yè)，如果征退稅率差越大，國(guó)內(nèi)原材料采購(gòu)越少，國(guó)內(nèi)銷售的比例越小，則出現(xiàn)上述情況的可能性越大,改革措施的影響（續(xù)）,外地采購(gòu)出口貨物對(duì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響外貿(mào)企業(yè)從外地采購(gòu)貨物通常占一般貿(mào)易出口貨物的個(gè)很大的幅度。按照新機(jī)制中央與地方共同負(fù)擔(dān)的政策，這部分外購(gòu)貨物除了占用當(dāng)?shù)貞?yīng)退稅指標(biāo)外，超基數(shù)的部分，要由地方財(cái)政支付退稅款，影響當(dāng)?shù)刎?cái)政收支的平衡。 因此,當(dāng)?shù)?/p>