基于環(huán)境業(yè)績評價的企業(yè)環(huán)境信息披露研究.pdf

1、從聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會(WCED)在1987年首次提出“可持續(xù)發(fā)展”概念至今已有20余年的歷史。如何才能把企業(yè)的日常經(jīng)營活動引導到可持續(xù)發(fā)展的道路上去，西方專家一致認為，以環(huán)境會計為基礎的“(環(huán)境信息)數(shù)據(jù)對于減少污染而言，比20年的管制規(guī)定更有效”，它“為人類環(huán)保史上繼指令性控制手段和市場經(jīng)濟手段后的第三次浪潮”(Tietenberg，1998)。 基于這種共識，一些發(fā)達國家的著名企業(yè)在上世紀90年代初開始自覺引入環(huán)境會

2、計，并最早把環(huán)境信息披露應用于實踐，到目前為止已發(fā)展成為世界各國廣泛使用的企業(yè)環(huán)境管理工具之一。為了積極推動環(huán)境會計核算和信息披露在各國的應用，國際組織和發(fā)達國家政府先后發(fā)布了各種各樣的旨在規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計核算與信息披露的準則或指南，為推進環(huán)境信息披露的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但這些準則或指南多以發(fā)達國家為背景，考慮發(fā)展中國家的因素不夠，尤其是我國用20年左右的時間走過了發(fā)達國家上百年才走過的工業(yè)化歷程，這種壓縮型經(jīng)濟帶來的壓縮型環(huán)境問題

3、。 針對我國經(jīng)濟快速發(fā)展帶來的嚴重環(huán)境問題，學術界從上世紀90年代開始介紹和研究環(huán)境會計與信息披露方面的問題，發(fā)表了大量的相關研究成果。這些研究成果由于種種原因，存在兩大缺陷： 一是多數(shù)偏重于定性和政策性的分析，少數(shù)以實證方法(問卷調(diào)查、統(tǒng)計分析、樣本分析等)的研究又幾乎集中在特定的重污染行業(yè)，缺乏整體性和普遍性； 二是沒有把環(huán)境因素納入財務業(yè)績評價系統(tǒng)，沒有實現(xiàn)環(huán)境業(yè)績與財務業(yè)績的有機結合。 基于上述原

4、因，本文以“基于環(huán)境業(yè)績評價的企業(yè)環(huán)境信息披露研究”為題對我國企業(yè)環(huán)境信息披露的有關問題進行了研究。 全文遵循理論-現(xiàn)狀-設計-建議的邏輯框架，除導論外，共分八章內(nèi)容展開研究。其中的第1、2兩章為理論研究，第3、4兩章為現(xiàn)狀研究，第5、6、7三章是基于環(huán)境業(yè)績評價的企業(yè)環(huán)境信息披露體系的設計性研究，第8章是問題與建議。 各章的主要內(nèi)容觀點如下： 第一章 主要討論了可持續(xù)發(fā)展與會計的關系。可持續(xù)發(fā)展既是一種科學的

5、發(fā)展觀，也是會計的基本假設之一；會計的基本職能是核算與監(jiān)督，對環(huán)境核算與監(jiān)督的責任理應屬于會計的份內(nèi)之事。貫徹可持續(xù)發(fā)展觀，必須大力弘揚和發(fā)展環(huán)境會計。 第二章 主要討論了與論文相關的一組概念和一組支持理論。一組概念是環(huán)境活動、環(huán)境治理、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境信息披露；文中借用南開大學楊東寧對企業(yè)環(huán)境業(yè)績的界定，擴充了傳統(tǒng)意義上環(huán)境業(yè)績的內(nèi)容范疇，使之與環(huán)境信息披露相結合，為后文建立基于環(huán)境業(yè)績評價的企業(yè)環(huán)境信息披露模式奠定理論基礎。

6、一組理論是環(huán)境資源的稀缺性、環(huán)境受托責任、信息不對稱性、環(huán)境外部性和環(huán)境管制；其中資源稀缺性是環(huán)境信息披露的前提條件、受托責任是披露動因、信息不對稱和外部性是披露和管制的依據(jù)、管制是披露的必要手段。 第三章 主要探討了有關國際組織、發(fā)達國家對企業(yè)環(huán)境信息披露問題的研究與實踐。文中通過對聯(lián)合國國際會計與報告標準政府間專家工作組、全球報告倡議行動組織和美國、日本、丹麥等對環(huán)境信息披露問題的研究、推進和實施現(xiàn)狀的介紹，總結了對我國實

7、施環(huán)境信息披露的經(jīng)驗和啟示。 第四章 主要探討了我國企業(yè)環(huán)境信息披露的狀況。文中從環(huán)境信息披露規(guī)范、環(huán)境信息披露研究、環(huán)境信息披露應用三方面進行了研究。認為我國環(huán)境信息披露規(guī)范很不完善、研究不夠深入、應用尚處在初始階段。 第五章 主要探討了基于環(huán)境業(yè)績評價的企業(yè)環(huán)境信息披露方案的基本設計。文中綜合考慮了影響我國環(huán)境信息披露的六個因素，提出了環(huán)境業(yè)績與財務業(yè)績相結合的環(huán)境信息披露方案。 第六章 主要探討了以擴

8、展后的環(huán)境業(yè)績概念建立起的環(huán)境業(yè)績指標體系。 第七章 主要探討了我國企業(yè)環(huán)境信息披露的模式選擇問題。文中就我國企業(yè)環(huán)境信息披露的方式選擇、內(nèi)容體系、第三方鑒證和處罰與激勵機制等進行了研究。 第八章 主要對我國實施企業(yè)環(huán)境信息披露遭遇的主要問題、預期的經(jīng)濟后果等進行了理性預測，并以企業(yè)環(huán)境信息治理機制的完善為中心，從宏觀和微觀兩方面提出了自己的相關建議。 總體上看，全文貫穿可持續(xù)發(fā)展和科學發(fā)展觀的基本理念，以環(huán)

9、境業(yè)績、環(huán)境信息披露的相關研究成果為基礎，以環(huán)境業(yè)績?yōu)楹诵?，以環(huán)境信息披露為主體框架，以環(huán)境業(yè)績與財務業(yè)績的有機結合為技術，以完善微觀企業(yè)的環(huán)境治理機制為落腳點，提出了以環(huán)境業(yè)績評價為核心的企業(yè)環(huán)境信息披露模式。 論文主要在以下三方面有所創(chuàng)新： 1、采用關聯(lián)研究法，在一個較長的視窗內(nèi)(8年，以往的研究多為3年)研究我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，并將其與我國的經(jīng)濟發(fā)展水平、環(huán)境污染程度等進行關聯(lián)研究。研究表明，經(jīng)濟發(fā)展水